对无形资产新旧会计准则的比较分析

安阳工学院学报　第一期　Ｊｏｕｒｎａｌ　Ａｎｙａｎｇ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　５７　对无形资产新旧会计准则的比较分析　杨超　（安阳工学院，河南安阳４５５０００）　摘要：如今，无形资产在企业中的地位越来越重要，企业能否充分披露相关、可靠的无形资产会计信．ｇ－，将对财务　报表使用者产生决定性的影响。新会计准则的颁布与实施，有助于其与国际惯例接轨，增强对企业无形资产会计核算的　准确度和透明度，但同时也带来了一些新的问题，对企业会计人员对无形资产的核算提出了更高的要求。　关键词：无形资产；会计准则；国际趋同；计量　中Ｉ￣：Ｆ２３５．【・５】　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７３－２９２８（２００８）０１—００５７－０３　随着我国经济的持续发展，企业资产中无　形资产所占的比重越来越大。加强对无形资产　要条件；除了可分性外，企业也可以按其他方式　辨认资产。这就是第二种还必须指出的。　（二．．）从研发支出的处理来看　的会计核算和信息披露显得非常重要。因此，在　原２００１年《无形资产准则》（以下简称旧准则）　的基础上。财政部于２００６年２月发布了《企业　会计准则第６号——无形资产》（以下简称新准　则）。新会计准则的颁布，既是对原有会计准则　企业的研究与开发支出在会计上应如何处　理。是把它资本化还是费用化，一直以来就是一　个具有争议的问题。新准则在这方面的规定发　生了十分显著的变化。在旧准则中，对于企业自　行研究开发的无形资产。其研究与开发费用，都　是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请　取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资　的修改与完善，体现了会计的国际趋同，同时也　带来了一些新的问题。本文就新、旧无形资产会　计准则的一些重要规定进行比较，并结合国际　会计准则对其进行探讨。　一产的价值中。这样的处理，是不合情理的，因为　如果要资本化的话，研发费用才应该是无形资　产成本的主要组成部分，而注册费、律师费仅仅　是一小部分。新准则借鉴国际会计准则，把企业　内部用于研究开发项目的支出。区分为研究阶　段的支出和开发阶段的支出两部分，并规定把　研究阶段的支出费用化。于发生时计入当期损　益；而开发阶段的支出可以资本化。在同时满足　准则所列出的一系列条件时，确认为无形资产。　笔者认为，新准则在对企业自行研究开发取得　无形资产的确认方面的规定相比旧准则有了很　、无形资产的确认　（一）从可辨认性标准来看　新准则将无形资产定义为“企业拥有或者　控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。　从该定义我们可以看出。与旧准则相比。新准则　强调了无形资产的可辨认性。而把不可辨认的　商誉等排除在外。对于可辨认性标准。新准则规　定了两种情况：第一种是资产“能够从企业中分　离或者划分出来。并能单独或者与相关合同资　产或负债一起，用于出售、转移、授予认可、租赁　或者交换”；另一种是无形资产“源自合同性权　利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从　大的进步、更合理。但在实际应用时。要把企业　的研发活动截然区分为研究与开发两个不同的　企业或其他权利和义务中转移或者分离。”第一　种情况说明如果资产是可分的。就是可辨认的。　阶段恐怕是很难的。其次，在实践中对同一种情　况，不同的会计人员可能产生不同的职业判断。　有关无形资产的确认。除了上述两个显著　但可分性是可辨认性的充分条件。而不是其必　收稿日期：２００７＝１０—０８　作者简介：杨超（１９７９一），男，河南安阳人，硕士，安阳工学院经济管理学院教师。　维普资讯 http://www.cqvip.com 安阳工学院学报　５８　Ｊｏｕｒｎａｌ　Ａｎｙａｎｇ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　２００８年　变化外．新旧准则在无形资产确认应满足的两　个基本条件．即“与该无形资产有关的经济利益　很可能流人企业”和“该无形资产的成本能够可　资各方确认的价值作为人账价值，但企业为首　次发生股票而接受投资者投入的无形资产。应　以无形资产在投资方的账面价值作为人账价　值；新准则规定，投资者投入的无形资产应按照　投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同　或协议约定的价值不公允的除外。　４．其他渠道取得的无形资产　靠地计量”的规定是一致的。　二、无形资产的计量　（二＝－）无形资产的初始计量　新旧准则对不同渠道取得的无形资产的初　始计量均作出了规定，但是，构成无形资产成本　除上述三个渠道取得无形资产外。旧准则中　规定了非货币性交易换人的无形资产、通过债务　重组取得的无形资产和接受捐赠的无形资产的　计量。而新准则规定了除上述方式取得无形资产　的内容发生了一些变化．具体概括如下：　１．外购的无形资产　旧准则规定，对于购人的无形资产，按实际　支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”科　目。贷记“银行存款”等科目：对于与其他资产一　起购人的无形资产，其成本通常应按该无形资　产和其他资产的公允价值相对比例确定。　新准则规定得更全面。首先，规定了外购无　的计量外同时还规定了企业合并取得的和政府　补助取得的无形资产的计量。需要说明的是新准　则没规定接受捐赠的无形资产如何计量。　对于初始计量，新会计准则体系的一个显　著特点是多种计量属性并存。明确指出会计计　量可采用五种计量属性即历史成本、重置成本、　形资产的成本应包括的内容。指出外购无形资　产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费　以及直接归属于使该项资产达到预定用作之所　以发生的其他支出。其次，新准则又进一步规　定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延　可变现净值、现值和公允价值，并且预测，在今　后的会计实务中。公允价值在无形资产的计量　中将得到广泛的应用。在无形资产的计量中引　入公允价值这一计量属性，有利有弊。一方面，　允许企业采用公允价值计量无形资产。使得无　形资产的价值是吻合其实际市场价值的。这样　可以更好地反映经济事实。提高会计信息的有　期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。　实际支付的价款与确认的成本之间的差额除了　按借款费用准则应予以资本化以外。应在信用　期内确认为利息费用。很显然，根据新准则。实　际支付的价款一定全部作为无形资产的成本。　２．自行开发的无形资产　效性。另一方面。从公允价值的内涵我们不难发　现其本身就存在着不确定性，第三方很难判断　企业所采用的公允价值是否真正“公允”。同时。　多种计量属性并存也会产生企业计价灵活、选　择空间增大。从而导致其管理层进行更多盈余　管理的问题。因此。公允价值的引入对无形资产　的计量实务提出了新的挑战。　（二）无形资产的后续计量　新准则规定，自行开发并按法律程序申请　取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、　聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本．　在研究与开发无形资产过程中发生的材料费　用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过　程中发生的租金、借款费用等直接计人当期损　益，企业在自行开发无形资产过程中发生的研　究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。根　新准则在无形资产的后续计量方面的变化　主要体现在无形资产摊销的有关规定上。具体　如下：　据旧准则，自行开发并依法申请取得的无形资　产的成本只包括依法取得时发生的注册费、律　师费等费用，而新准则规定，自行开发的无形资　１．从摊销的基数看　在旧准则中规定的是无形资产的成本。不　考虑残值。而在新准则中规定为无形资产的成　本，即应摊销金额为人账价值扣除预计残值的　金额。已经计提无形资产减值准备的还应扣除　产的成本包括自满足无形资产确认的三个条件　和追加的确认条件后至达到预定用途前所发生　的支出总额　３．投资者投入的无形资产　根据旧准则，投资者投入的无形资产以投　已经提取的减值准备金额，同时规定使用寿命　有限的无形资产，其残值应当归为零。但排除两　种特殊情况：①有第三方承诺在无形资产使用　维普资讯 http://www.cqvip.com

第一期　杨超：对无形资产新旧会计准则的比较分析　５９　寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃　市场得到预计的残值信息，并且该市场在无形　资产使用寿命结束时很可能存在。新准则在这　方面的规定更合理、更全面。　２．从摊销的年限看　三、无形资产的减值与披露　（一）无形资产的减值　旧准则规定，企业应当定期对无形资产的　账面价值进行检查，如果发现减值迹象，应当估　计可收回金额，并将无形资产的账面价值超过　可收回金额的部分确认的减值损失予以转回。　新准则规定，对于商誉和使用寿命不确定的无　旧准则规定无形资产应在预计使用年限、　合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内　进行摊销，如果未规定年限的，摊销期不应超过　形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少在　每年年度终了时进行减值测试，由于其难以单　独产生现金流。应当结合其所属的资产组合进　行减值测试，所有的无形资产计提的减值准备　在以后的会计期间都不得转回。　（二）无形资产的披露　１０年：而新准则规定，使用寿命有限的无形资　产，其应摊销金额应当在使用寿命内全部摊销，　企业摊销的无形资产。应当自无形资产可供使　用时起至不再作为无形资产确认时止。而对使　用寿命不确定的无形资产则不予摊销。　３．从摊销的方法看　在旧准则中。对无形资产规定的披露内容　不够全面，主要内容有：各类无形资产的摊销年　限；各类无形资产的账面余额及其变动情况；当　期确认的无形资产减值准备和有关土地使用权　的详细信息的披露。与旧准则相比。新准则取消　了有关土地使用权的详细信息的披露要求，主　要增加了对以下内容的披露要求：①对使用寿　命有限的无形资产。其使用寿命如何估计；对使　用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定　旧准则规定的是单一的直线法即在摊销年　限内分期均匀摊销，而新准则允许企业选用不　同的摊销方法，并将方法选择的依据建立在与　无形资产有关的经济利益的预期实现方式上。　具体说。企业选择的无形资产摊销方法，应当反　映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经　济利益的方式，而对于无法可靠确定经济利益　的预期实现方式的则仍采用直线法摊销。这样，　多种摊销方法的可选择性，一方面反映了新会　计准则的国际趋同性，另一方面也反映了新会　计准则的全面性。需要注意的是，新准则中并没　的判断依据是什么。②无形资产的摊销方法。③　作为抵押的无形资的账面价值、当期摊销额等　情况。④当期确认为费用的研究开发支出差额　等内容。　四、结束语　有像国际会计准则那样（直线法、余额递减法、　生产总法等）明确企业可选用的摊销方法具体　是哪些。　无形资产新旧会计准则的上述种种变化，　可以看出新企业会计准则着眼于提高对无形资　４．从使用寿命看　新准则规定，企业应当至少每年年终对使用　寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利　益消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命　产会计信息披露的透明度，突出了充分披露原　则，体现了保护投资者和社会公众利益的基本　理念，对促进我国资本市场的健康发展，推动和　建立公开、公平、公正的社会主义市场经济秩序　将起到十分重要的作用。　参考文献：　及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不　同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当　于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资　产的使用寿命若为有限的，应当估计该使用寿命　的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单　［１］中华人民共和国财政部．企业会计准则［Ｍ１．经济科学出　版社．２００６．　位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济　利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形　资产。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确　定的无形资产的使用进行复核。如果有证据表明　无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用　寿命，并按本准则规定处理。　［２］财政部会计资格评价中心．中级会计实务［Ｍ］．经济科学　出版社．２００５．　［３］新旧企业会计准则差异比较与实务应用［Ｍ］．企业管理　出版社，２００６．　［４］刘峰．制度安排与会计信息质量【Ｊ］．会计研究，２００５（５）．