谭秀欣 开篇引言
一、会计工作的意义
会计是一门商业语言或者说是公共产品。
【案例】
海尔公司的管理层要决定是否继续生产某个产品，他们就需要一份这个产品的成本及盈利的分析报告；同样海尔公司如果向银行申请贷款，银行也要根据海尔提供的会计报表来作出是否提供贷款和贷款多少的决定；
与此类似，税务机关还要根据海尔公司报送的会计资料来核定海尔公司所交的税款是不是合理。
二、制订小企业会计制度的背景
2004年4月27日财政部正式颁布《小企业会计制度》，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行 (一）基于我国小企业的特点
小企业的特点是数量多、规模小、营业额和利润额低等。
【案例】
据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95％，可见，中小企业在我国经济发展和社会稳定中发挥着十分重要的作用。
一般意义的会计准则在很大程度上是以上市公司和大中型企业为主要服务对象的，但是在现实经济生活中，又存在着大量的小企业，让数量众多的小企业都采用大中型企业制订的会计准则，显然既过于复杂繁琐、又没有必要，它们更需要适应自身发展的会计准则或制度。
(二）借鉴国际经验
美国、加拿大等国家都有小企业会计制度规范。
2004年4月27日财政部正式颁布《小企业会计制度》，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行 三、学习内容安排及学习方法 （一）学习内容安排
1、针对小企业业务特点，此次培训在内容上对投资、债务重组、非货币交易等特殊业务进行了删减，本着实用、够用的原则，只对一些基本的内容进行讲解。
2、此次培训在内容上主要以一般纳税人为例。 3、学习重点：资产、收入、财务报告等内容 （二）学习方法
1、要结合小企业经济业务的特点。如：现金清查直接处理、包装物并入材料科目核算、可以将生产成本、制造费用科目合并为生产费用科目。
2、运用比较法。如：新准则所得税的核算
3、关注税法的变动。如：所得税、增值税的变动
第一部分 总说明
一、制订小企业会计制度依据、目的
依据：《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》及其他法律和法规 目的：规范会计核算，提高会计信息质量。 二、《小企业会计制度》适用对象
适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
不对外筹集资金、经营规模较小的企业，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（P200）（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）。
规范：工业、中小企业划分标准须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。 由此看来，该制度适用范围广范而且明确。
三、使用规定
（一）小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。07年1月1日，上市公司已执行新会计准则。
（二）执行《企业会计制度》后不可再转回执行《小企业会计制度》
（三）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行
《企业会计制度》，采用与母公司一致的会计政策。
四、一般规定
对会计核算、会计机构、会计档案等规定。
（一）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。（灵活性）
（二）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
（三） 小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等,应按照〈会计基础工作规范〉和〈会计档案管理办法〉的规定执行。 五、会计核算前提
（一）会计主体
1、概念：企业会计确认，计量和报告的空间范围。举例 2、如何界定：独立核算.
3、会计主体与法人主体的区别是法人主体的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人主体。 4、目的：为会计核算提供了空间范围。 （二）持续经营假设
1、概念：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 2、目的：为会计核算提供了时间范围。 （三）会计分期：
1、概念：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。 2、具体划分方法：小企业为年度和月度。 3、目的：分段提供会计信息 （四）货币计量
1、概念：会计主体在财务会计确认，计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。我国以人民币为记帐本位币
2、目的：为会计核算提供了核算手段。 六、会计核算原则
注意新的会计准则为八条，并改为会计信息质量要求
（一）客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。
（二）实质重于形式原则
实质：经济业务实质 形式：法律形式
（如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为企业资产核算，计提折旧）
（三）相关性原则：又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要。
（四）一致性原则（纵比）：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
（五）可比性原则（横比）：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 （六）及时性原则：会计核算应当及时进行。
（七）明晰性原则：会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 (八)权责发生制原则：（新准则改为会计核算基础）
凡在当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
【案例】
1、企业10月份销售商品，11月份收款 2、预收账款 3、计提短期借款利息
(九)配比原则：小企业在进行会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
【案例】如：某小企业当月生产产品100件，每件成本80元，当月销售50件，每件售价120元。则：当月销售收入为6000元，当月销
售成本4000元。
(十)历史成本原则：（新准则引入了公允价值）
各项资产在取得时应当按照实际成本计量 。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。
(十一)划分收益性支出与资本性支出 ：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。
(十二)谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备
(十三)重要性原则：重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。
七、两个重要概念
(一）账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等） (二）账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额
【案例】
应收账款期初帐面余额100万，当年收回20万元，相应的坏帐准备5万，则账面价值为75万。固定资产帐面原值60万，累计折旧科目贷方余额20万，期末的“固定资产减值准备”科目贷方余额5万，则账面价值为35万。
八、会计科目说明－附注
小企业可以根据实际需要，对会计科目作必要的增减或合并：
1、采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设物资采购和材料成本差异科目。 2、预收款项和预付款项较多的小企业，可设置预收账款和预付账款科目。 3、低值易耗品较少的小企业，可以将其并入材料科目。
4、小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设备用金科目。
5、小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设受托代销商品、代销商品款科目。
6、小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将生产成本、制造费用科目合并为生产费用科目，并设置相关的明细科目。 7、对外提供劳务较多的小企业，可以增设劳务成本科目核算所提供劳务的成本。
第二部分 小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异
重点介绍小企业会计制度中常用的会计科目与新会计准则的差异 1、现金： 新准则改为“库存现金 ”科目
2、短期投资： 新准则改为“交易性金融资产”科目 3、材料： 新准则改为“原材料”科目
4、低值易耗品（较少可以并入“材料”）： 新准则改为“周转材料”科目 5、待摊费用： 新准则删去了此科目 6、应付工资
7、应付福利费： 新准则改为“应付职工薪酬”科目 8、应交税金： 新准则改为“应交税费”科目 9、其他应交款
10、预提费用： 新准则删去了两个科目 11.增加了交易性金融负债科目
12、新准则增设了 “研发支出”科目
13、主营业务税金及附加： 新准则改为“营业税金及附加”科目 14、其他业务支出 ： 新准则改为“其他业务成本”科目 15、营业费用： 新准则改为“销售费用”科目 16、所得税： 新准则改为“所得税费用”科目 17、新准则增设了 “资产减值损失”科目 18、新准则增设了“公允价值变动损益”科目
第三部分 资产 第一节 资产概述
一、资产定义
资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 二、资产特征
（一)预期会给企业带来经济利益。
（二)企业拥有，即使不拥有，也要控制。如融资租赁资产不拥有所有权但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制。因此不视为企业的资产。
（三)过去的交易或事项形成的。现实而不是预期资产。
第二节 货币资金
现金
货
币银行存款
资
金
其他货币资金 一、现金
（一）现金的概述：出纳员保管的货币
（二）科目使用：因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”） （三）典型业务
1、职工出差费用所需现金
【案例】
王某出差预借差旅费5000元。 会计分录：
借：其他应收款——王某 5000 贷：现金 5000
王某出差归来报销差旅费3000元，退回现金2000元。 会计分录：
借：管理费用 3000 现金 2000 贷：其他应收款——王某 5000
2、现金清查
（1）现金盘亏 “管理费用”或“其他应收款” （2）现金盘盈 “营业外收入”或“其他应付款”
新准则中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理
【案例】
甲小企业2009年4月清查库存现金时发现短缺300元，经查180元属于出纳员责任，应由出纳员赔偿，120元原因不明。 会计分录：
借：其他应收款 180 管理费用 120 贷：现金 300 若是盘盈，原因不明。 会计分录：
借：现金 300 贷：营业外收入 300
二、银行存款
（一）银行存款的概述：存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（二）科目使用：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算 （三）典型业务（略） 三、其他货币资金
（一）其他货币资金概述：除现金、银行存款以外的各种货币资金。
（二）科目使用：核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金 （三）典型业务
【案例】
以银行汇票存款为例
甲小企业到乙企业采购A材料，发生下列经济业务：
2月3日，填制银行汇票申请书38 000，银行受理。根据银行汇票申请书存根联，作分录如下： 借：其他货币资金——银行汇票 38 000 贷：银行存款 38 000
2月7日，向乙企业购进A材料一批，货款30 000元，增值税5 100元，一并以面额35 100元的银行汇票付讫。材料入库，余款尚未退回，做分录如下：
借：材料 30 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 5 100 贷：其他货币资金——银行汇票 35 100
2月11日，银行转来多余款收账通知，金额为2 900元，系本月3日签发的银行汇票使用后的余额，作分录如下： 借：银行存款 2 900 贷：其他货币资金——银行汇票 2 900
第三节 应收及预付款项
应收票据
应
收应收账款
及
预
付
款预付账款
项
其他应收款
一、应收票据 （一）概述
小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 注意：应收票据入账价值-------面值 （二）科目使用
1、如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，
借：应收票据
贷：财务费用
2、因付款人无力支付票款，按应收票据的账面余额 借：应收账款 贷：应收票据
3、到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。
4、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 （三）典型业务
【案例】
甲小企业09年3月1日，向乙公司销售一批商品，增值税发票上注明售价200万元，增值税34万元，收到一张3个月期的商业承兑汇票 会计分录：
销售时：
借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税金一应交增值税（销项税额） 340 000 6月1日收款时：
借：银行存款 2 340 000 贷：应收票据 2 340 000
承上例；假定乙企业09年6月1日票据到期时无力付款，甲小企业会计处理； 借：应收账款 2 340 000 贷：应收票据 2 340 000
二、应收账款
（一）概述：小企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。（赊销） （二）科目使用
1、不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算
2、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备 典型业务见收入部分 三、预付账款
（一）概述：按照合同规定预付的款项。 （二）科目使用
预付账款业务不多的小企业，可合并“应付账款”科目核算 （三）典型业务
【案例】
A小企业按规定用银行存款10 000元，预付给M公司订购材料200公斤（单价90元）的采购订金，编制会计分录如下：
借：预付账款——M公司 10 000 贷：银行存款 10 000
上例中，若A小企业收到订购材料的发票，其中货款18000元，增值税3060元。编制会计分录如下： 借：材料 18 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 3 060 贷：预付账款——M公司 21 060
上例中，A小企业应补付货款11 060元（21 060-10 000），编制会计分录如下： 借：预付账款——M公司 11 060 贷：银行账款 11 060
四、其他应收款 （一）概述
除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及预付款项。如：应收的各种罚款、存出保证金等。 （二）科目使用
1、不设置备用金科目的小企业拨出的备用金 也可通过其他应收款核算
2、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备 。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照应收账款科目的相关规定处理。
五、坏帐准备－计提
（一）（未雨绸缪）计提范围
应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据（先转入应收账款再计提）
（二）计提方法
应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 （三）计提金额
当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或＋）本科目的贷方余额（或借方余额） 1. 提取：
（1）应提数>余额 借：管理费用
贷：坏帐准备
（2）应提数<余额 借：坏帐准备 贷：管理费用
2.发生坏帐损失，冲销坏帐准备 借：坏帐准备 贷：应收账款 3.坏帐收回 借：应收账款 贷：坏帐准备
借：银行存款 贷：应收账款 （三）典型业务
【案例】
某小企业坏帐准备提取比例10％，2008年末应收款项余额800万元，坏帐准备余额贷方50万。 会计处理如下：
(1)2008年收到上年已核销的坏帐20万元，本期实际发生坏帐损失40万。 收回20万
借：应收账款 20 贷：坏帐准备 20 借：银行存款 20 贷：应收账款 20 发生坏帐40万
借：坏帐准备 40 贷：应收账款 40 (2)2008年末余额应收账款800万
会计应补提坏帐准备：800×10%-(50+20-40)=50万 借：管理费用 50 贷：坏帐准备 50
第三部分 资产 第四节 存货
在途物资
材料
存低值易耗品
货 库存商品 委托加工物资
一、材料 （一）概述
核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等 （二）购入材料的实际成本由下列各项组成 1、买价；
2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；
3、运输途中的合理损耗
【案例】
购入材料100千克，金额10 000元，验收时99千克，1千克合理损耗。则购入成本仍为10 000元。
4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。 5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。 注意增值税一般纳税人和小规模纳税人入账区别 新准则：商品流通企业采购费用记入“销售费用”或成本 （三）典型业务 1、材料购入
（1）购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时 借：在途物资（按购入材料的实际成本） 应交税金--应交增值税（应交进项税） 贷：银行存款（按已支付的金额） 应付账款（按应支付的金额）
（2）待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时 借：材料 库存商品 贷：在途物资 【案例】
某小企业为增值税一般纳税人。购入甲原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1 000元，增值税额为170 000元。
另发生运杂费用 50 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为996吨，运输途中发生合理损耗4吨。货款及运杂费已用银行存款支付。 该材料入库时的账务处理为：
解析：该材料的入账价值=1 000×1 000+50 000=1 050 000元 借：材料 1 050 000
应交税金--应交增值税（进项税） 170 000 贷：银行存款 1 220 000
2、材料发出
生产经营领用材料，根据发料汇总表和用途按实际成本 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用等 贷：材料
发出材料成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等，不能随意变更。 新准则删去了后进先出法。
【案例】
举例：甲小企业根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元 会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 500 000 ——辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：材料——K材料 549 000
（四）材料发出方法 1、先进先出法： （1）概述
先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 （2）举例：见表格
甲材料收发结存情况登记表 日期 月 5 日期 月 日 5 1 4 11 17 23 29 日 1 4 11 17 23 29 摘要 期初结存 购入 发出 购入 发出 购入 收入 数量 （公斤） 1 000 2 000 2 500 1 000 收入 数量 2000 2500 1000 5500 单价 1.2 1.3 1.2 金额 2400 3250 1200 数量 1000 500 1500 2000 单价 （元） 1.10 1.20 1.30 1.20 材料明细帐
摘要 期初结存 购入 发出 购入 发出 购入 发出 单价 1.1 1.2 1.2 1.3 金额 1000 1100 600 1800 2600 6100 数量 1000 2000 1500 1500 2500 500 500 1000 500 1000 结存 单价 金额 1.1 1100 1.1 1100 1.2 2400 1.2 1800 1.2 1.3 1.3 1.3 1.2 1.3 1.2 1800 3250 650 650 1200 650 1200 1 500 3 500 发出数量 结存数量 1 000 3 000 1 500 4 000 500 1 500 3本月合计额 1 6850 5000 2、加权平均法： （1）概述
亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，取出当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
（2）特点
优点：计算简单
缺点：不利于日常管理 【案例】
某食堂购买同品种蔬菜第一批100千克，单价1元，购买蔬菜第二批300千克，单价2元，则蔬菜平均单价=（100 × 1+300 ×2）／400=1.75元；若消耗了200千克，则成本为200 ×1.75=350元
（3）加权平均法计算公式：
1）存货单位成本=月初结存金额+∑【本月各批收获的实际单位成本×本月各批收获的数量】
月初结存数量+∑本月各批收获数量
2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本 3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本 日 期 月 5 日 1 4 11 摘要 期初结存 购入 发出 收 入 数量 （公斤） 1 000 2 000 单价 （元） 1.10 1.20 1 500 发出数量 结存数量 1 000 3 000 1 500 【案例】
17 23 29 购入 发出 购入 2 500 1 000 1.30 1.20 3 500 4 000 500 1 500 仍以上例，用加权平均法计算发出存货成本：
存货单位成本=（ 1000×1.10+2000×1.20+2500×1.30+1000×1.20 ）（ 1000+2000+2500+100）= 7950／6500=1.233 本月发出存货成本=5000×1.223=6115（元） 月末库存存货成本=1500×1.223=1835（元）
（五）材料清查
1、材料盘盈 冲减“ 管理费用”
2、材料盘亏、毁损“ 营业外支出” （自然灾害）“ 管理费用” （除自然灾害）
与新准则的区别：新准则材料盘亏盘盈毁损先通过“待处理财产损溢”科目，批准后处理 （六）材料出售 小企业出售材料
借：银行存款、应收账款（按已收或应收的价款） 贷：其他业务收入等科目（按实现的销售收入）
应交税金——应交增值税（销项税额）（按专用发票上注明的增值税额） 月度终了，按出售材料的实际成本， 借：其他业务支出科目 贷：原材料等 二、包装物 （一）概述
为包装本企业商品而储备的各种包装容器
（二）小企业会计制度下包装物在“材料”科目下设明细科目核算。 （三）典型业务
1、随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本 借：营业费用 贷：材料
2、随同商品出售但单独计价的包装物，按实际成本 借：其他业务支出 贷：材料
3、生产领用包装物，按实际成本 借； 生产成本 贷：材料——包装物
【案例】
甲小企业某月销售商品领用不单独计价包装物的成 本为50 000元 借：营业费用 50 000 贷：材料——包装物 50 000
三、低值易耗品 （一）概述
不能作为固定资产核算的各种物品。如：专用工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等 低值易耗品较少的企业可以并入到材料科目进行核算 （二）摊销方法
低值易耗品领用时采用一次或分次摊销的方法 ：分次摊销通过待摊费用或者长期待摊费用科目 与新准则的区别：新准则删去了待摊费用科目。 （三）典型业务
1、一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值计入有关的成本费用 借：制造费用 管理费用等
贷：低值易耗品
2、分次摊销的低值易耗品，领用时 借：待摊费用 长期待摊费用 贷：低值易耗品 摊销时
借：制造费用 管理费用等 贷：待摊费用 长期待摊费用
四、委托加工物资 （一）概述
核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 如：布匹加工成服装 （二）典型业务
1、发出委托外单位加工的材料，按实际成本 借：委托加工物资 贷：材料
2、支付加工费、增值税时 借：委托加工物资、
应交税金一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
3、需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。
借：委托加工物资 贷：应付账款 银行存款等
4、收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税 借：应交税金--应交消费税 贷：应付账款 银行存款等
5、收回委托外单位加工的材料，按实际成本 借：材料
贷：委托加工物资
【案例】
甲小企业委托乙公司加工商品一批，（属于应税消费品）业务如下： 1、1月20日，发出材料5 820 000元。
借：委托加工物资 5 820 000 贷：材料 5 820 000
2、 2月20日支付加工费120 000元，增值税20 400元， （一般纳税人），消费税660 000元，加工后用于连续生产。 借：委托加工物资 120 000 应交税金——应交消费税 660 000 ——应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 800 400 3、3月5日，商品验收入库。
借：库存商品 594 0000 贷：委托加工物资 594 0000
五、委托代销商品 （一）概述
小企业与受托方签订协议，委托方按协议将商品交予受托方，委托其代为销售，并向受托方支付代销手续费的行为。
（二）典型业务
1、将委托代销的商品发给受托代销单位，按实际成本 借：委托代销商品 贷：库存商品
2、收到代销单位发来的代销清单 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金--应交增值税（销项税） 3、计算代销手续费 借：营业费用 贷：应收账款
同时，结转代销商品成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品
4、收到代销单位代销款项 借：银行存款 贷：应收账款
【案例】
甲小企业委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲公司采用实际成本核算。甲公司的会计处理如下： （1）发出商品时
借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单时
借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 借：营业费用 1 000 贷：应收账款 1 000 代销手续费金额=10 000×10%=1 000（元） （3）收到丙公司支付的货款时
借：银行存款 10 700
贷：应收账款 10 700
六、库存商品 （一）概述
验收入库用于销售的各种商品。 （二）典型业务
从事商品流通的小企业库存商品的核算 1、库存商品采用进价核算 购入的商品到达验收入库后 借：库存商品（按商品进价）
应交税金—应交增值税（进项税） 贷：应付账款等
转销售发出商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品
2、库存商品采用售价核算月末时要结转已售商品的进销差价
进销差价率=（期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价）/（期初结存存货的售价+本期购进存货的售价）
应负担的进销差价=进销差价率×已售商品的售价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本
按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价
第五节 固定资产
一、概述
固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产（一般指超过2000元）
注意：新准则的规定 二、固定资产入账价值确定 （一）购入 ：
外购固定资产的入帐价值：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
注意：固定资产增值税的新规定 1、需要安装” 在建工程”
购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出。 借：固定资产 贷：银行存款
2、不需要安装” 固定资产
购入需要安装的固定资产，先记入\" 在建工程\" 科目，待安装完毕交付使用时再转入\" 固定资产\" 科目 （二）自营工程
1、自营的工程，领用工程物资时，按工程物资的实际成本 借：在建工程-- 贷：工程物资等
注意：在建工程领用生产用材料，进项税额转出，记入在建工程成本。领用自产库存商，应视同销售，记入在建工程成本。
2、工程领用本企业生产用材料 借：在建工程
贷：材料
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 3、工程领用本企业的商品产品 借：在建工程 贷：库存商品
应交税金—应交增值税（销项税）
4、自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 借：固定资产 贷：在建工程
【案例】
某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理： （1）购入工程物资时：
借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 (2)工程领用工程物资时：
借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 80 000+100 000×17%=97 000（元）
借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000 （4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000 贷：应付工资 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000 贷：银行存款等 30 000
（6）工程完工转入固定资产成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元） 借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000
三、累计折旧
（一）概述：固定资产的磨损 如：机器、设备使用
（二）不需计提折旧的情况
1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 3、 提前报废的固定资产不再计提折旧
注意：未使用、不需累计折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。
（三）折旧方法
直线法、工作量法、加速折旧法(双倍直线折旧法、年数总和法）
1、直线法：又称年限平均法，是指将固定资产的折旧总额平均分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 直线法计算公式：
固定资产年折旧率=固定资产年折旧额／固定资产原值=（1-预计净残值率）／预计使用年限 年折旧额=固定资产原值×年折旧率 固定资产月折旧率=年折旧率／12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 直线法折旧图示 【案例】
A小企业与2009年5月12日购入一台生产设备，该设备原价为185 000元，预计使用年限为9年，预计净残值为5000元。A小企业采用年限平均法计提折旧。该设备的折旧额计算过程如下： 固定资产年折旧额=（185 000-5 000）／ 9 = 20 000元 固定资产年折旧率=20 000／185 00=10.8% 固定资产月折旧率=10.8%／12=0.9% 固定资产月折旧额=185 000×0.9%=1 665元
2、工作量法
3、加速折旧法的特点：
在固定资产有效使用年限内的前期多提折旧，后期少提折旧，相对加快折旧速度，以使固定资产成本在效使用年限中加快得到补偿。
采用加速折旧法的原因
一是固定资产使用初期效率高，折旧费用也应高，成本与收益配比；
二是科技迅猛发展，固定资产更新速度加快，采用加速折旧法，固定资产成本在较短时间尽快收回。 加速折旧法折旧图示
1）年限总和法
是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数，计算每一会计期间折旧额的一种方法。所乘的这个分数就是年折旧率，其中分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表固定资产使用年数逐年相加的总和。这种方法的特点是计提折旧的基数不变，折旧率根据尚可使用年限确定，分母不变，分子逐年递减，各年的折旧率呈递减趋势，以此计算的每年折旧费也呈递减趋势。其计算公式如下： 注意：此方法是折旧基数不变，折旧率变。 折旧基数=（固定资产原值-预计净残值）
固定资产折旧率=尚可使用年限／预计使用年限的年数总和 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×固定资产年折旧率 固定资产月折旧率=年折旧率／12
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×固定资产月折旧率
【案例】
A小企业购入一台生产用机器，原值为95 000元，预计可使用5年，报废时预计净残值为5 000元，甲企业按年数总和法计提固定资产折旧。计算该机器每年应计提的折旧费。计算过程如下： 第一年折旧额=（95 000-5 000）×5／15=30 000元 第二年折旧额=（95 000-5 000）×4／15=24 000元 第三年折旧额=（95 000-5 000）×3／15=18 000元 第四年折旧额=（95 000-5 000）×2／15=12 000元 第五年折旧额=（95 000-5 000）×1／15=6 000元
2）双倍余额递减法
是按双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。它不考虑固定资产的净残值，（最后两年考虑）而是 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。
注意：此方法是折旧基数变，折旧不率变。 计算公式如下：
固定资产年折旧率=双倍直线法折旧率=2／固定资产预计使用年限 年折旧额=固定资产期初账面折余价值×年折旧率 月折旧率=年折旧率／12
月折旧额=固定资产期初账面折余价值×月折旧率
固定资产折旧年限到期前两内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额进行平均分摊，即最后两年改为按平均年限法计提折旧。
【案例】
B小企业购入一项固定资产，原值为104 000元，预计使用年限为5 年，报废时预计净残值为2464元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。计算各年应计提的折旧费：
折旧基数=固定资产期初账面折余价值=固定资产原值－累计折旧
年折旧率=2/n ×100 % 年折旧率=2/5=40%
第一年应计提的折旧额=104 000×40%=41 600元
第二年应计提的折旧额=（104 000-41 600）×40%=24 960元 第三年应计提的折旧额=（104 000-41 600-24 960）×40%=14 976元
最后两年按平均年限法计提折旧： 第四、第五年应计提的折旧额=（104 000-41 600- 24 960-14976-2464）／2=10 000元
（四）注意会计期间与折旧期间的区别
【案例】接上例，假定B小企业于2006年4月12日购入的该项固定资产。其他条件与上例相同，计算该项固定资产2006、2007、2008年折旧费。
年折旧率=2/5=40%
（1）2006年5月1日—2007年4月30日： 应计提的折旧费=104 000×40%=41 600元 2006年应计提的折旧费=41 600×8/12=27 733元 （2）2007年5月1日—2008年4月30日：
应计提的折旧费=（104 000-41 600）×40%=24 960元 2007年折旧费=41 600×4/12+24 960×8/12=30 507元 （3）2008年5月1日—2009年4月30日：
应计提的折旧费+（104 000-41 600-24 960）×40%=14 976元 2008年折旧费=24 960×4/12+14 976×8/ 12=18 304元
四、固定资产后续支出
与固定资产有关的后续支出，可资本化“ 在建工程” 如：固定资产改扩建支出
不可资本化 当期费用（生产成本、制造费用、管理费用等）如：固定资产日常维修 五、固定资产清查
盘盈“ 营业外收入” 、盘亏“ 营业外支出”
注意：固定资产盘盈新准则的变化
六、固定资产的处置（通过“固定资产清理”科目）
核算小企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 清理净收益“营业外收入”、清理净损失“营业外支出” 固定资产清理步骤；
1、固定资产账面净值转入清理
2、清理过程中发生的清理费用和应交税金的处理 3、出售价款、残料价值、变价收入的处理 4、处理清理净损益
【案例】
甲小企业出售一台机器，原价为200万元，已计提折旧100万元，出售价格120万元，款已收到，出售过程发生清理费2万元 (1)净值转入
借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000 (2)收到出售价款
借：银行存款 1 200 000
贷：固定资产清理 1 200 000 (3)发生清理费
借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 000 (4) 结转净收益
借：固定资产清理 180 000 贷：营业外收入 180 000
第六节 无形资产
一、概述
没有实物形态的非货币性长期资产。 特征：
1、无形资产没有实物形态 与固定资产的区别
2、无形资产的非货币性 与货币性资产的区别
3、无形资产属于长期资产
4、无形资产持有目的是为了自用
5、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 注意：无形资产成本必须能够可靠计量 二、无形资产入账价值确定
1、购入无形资产应当按照实际支付价款作为实际成本
【案例】
甲小企业购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。甲小企业应作如下会计处理： 借：无形资产——非专利技术 900 000 贷：银行存款 900 000
2、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。 借：无形资产
贷：银行存款等
研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益 借：管理费用 贷：银行存款等
【案例】
甲小企业试制成功一项专利并申请取得了专利权，共支出人员的工资和奖金等研发费用100000元，申请注册中，发生代理费20000元，（其中注册费10000元，律师费 10000元），以银行存款支付。
会计处理： 发生研发费用时：
借：管理费用 100 000 贷：银行存款 100 000
发生代理费时
借：无形资产-----专利权 20 000 贷：银行存款 20 000
3、购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程
以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款等
待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程 借：在建工程等 贷：无形资产
三、无形资产的摊销方法
一般采用的是直线摊销法，残值一般为零。
无形资产的摊销期限和固定资产折旧的期限正好相反。固定的折旧是从取得的当月不计提折旧，从下一个月开时计提折旧，而报废的固定资产，报废的当月仍然提折旧，而无形资产是从资产的取得的当月进行摊销，而减少的当月就不再摊销。
无形资产的摊销额计入管理费用。出租无形资产的摊销计入其他业务支出。 无形资产摊销处理 借：管理费用等 贷：无形资产
注意：新准则使用“累计摊销”科目
【案例】
甲小企业于2009年1月购买一项专利权，价值36万元，使用年限5年，按直线摊销法。 月摊销额=360000 /（5 × 12）=6000
借：管理费用 6 000 贷：无形资产 6 000
出租无形资产收入“其他业务收入” 支出“其他业务支出” 四、无形资产处置
出售无形资产净收入“营业外收入”、净损失“营业外支出”
【案例】
举例：甲小企业将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的摊余成本为380 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理
借：银行存款 500 000 贷：无形资产 380 000
应交税费 25 000 营业外收入——非流动资产处置利得 95 000
资产小结：主要讲解了货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产、无形资产等
第四部分 负债
第一节 短期借款
一、概述
核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款 注意：短期借款科目只核算本金，不核算利息。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，若按月支付，直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”，若按季支付，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目 。 二、典型业务
1.借入各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款
2.预提短期借款利息，（按季支付） 借：财务费用 贷：预提费用
注意：新准则的变化 3、按季支付利息 借：财务费用 预提费用 贷：银行存款 4.归还短期借款本金 借：短期借款 贷：银行存款
【案例】
A小企业20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月。年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A小企业的有关会计处理如下：
（1)1月1日借入短期借款时：
借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 800 贷：预提费用 800 本月应计提的利息金额=120 000×8%÷12=800
本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入”财务费用“科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 800 预提费用 1600 贷：银行存款 2400
本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记” 预提费用“科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记”财务费用“科目；实际支付利息2400元，贷记”银行存款“科目。第二，三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行存款本金时：
借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000
第二节 应付票据
一、概述
核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目 二、典型业务
1.小企业开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付应付账款 借：材料 库存商品 应付账款
应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款
3.收到银行支付到期票据的付款通知 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如小企业无力支付票款，若是商业承兑汇票按应付票据的面值（以不带息票据为例）
借：应付票据 贷：应付账款 若是银行承兑汇票
借：应付票据 贷：短期借款
【案例】
甲小企业2008年2月6日开出面值为58500元，期限5个月的不带息商业汇票。采购材料价款50000元，增值税8500元。 借：材料 50 000 应交税金－应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付票据 58 500
2008年7月6日，票据到期，支付票款。
借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500
简单介绍到期日的计算 按月： 月中：对头 月末：最后一天
按天：实际数------算头不算尾，算尾不算头。例如3月8日出票，期限60天到期日5月7日24+30+6=60或23+30+7=60
第三节 应付账款
一、概述
核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 二、典型业务
【案例】
甲小企业08年5月6日采购材料价款20000元，增值税3400元，材料验收入库。 借：材料 20 000 应交税金－应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款 23 400
说明：
无法支付或者被其他单位承担的应付款项“ 资本公积”
新准则：无法支付或者被其他单位承担的应付款项“ 营业外收入”
第四节 应付工资
一、概述
核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算 .
新准则；应付职工薪酬科目内容
月度终了，根据受益对象应将本月应发的工资进行分配：
（一）生产、管理部门的人员工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本科目。 （二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。 （三）应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。 （四）应由福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”科目，贷记本科目 新准则；应付职工薪酬科目内容 二、典型业务
1、将本月应发的工资进行分配 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程等
贷：应付工资（应发数） 2、提现备发工资
借：现金 贷：银行存款 3、发放工资
借：应付工资 （实发数） 贷：现金
4、从应付工资中扣还各种款项 借：应付工资
贷：其他应收款
应交税金--应交个人所得税等
【案例】
乙小企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资11 600元。乙企业的有关会计分录如下：
借：生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 营业费用 11 600 贷：应付工资 462 000
A小企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣应交个人所得税40 000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420 000元。A企业的有关会计处理如下： （1）向银行提取现金：
借：现金 420 000 贷：银行存款 420 000
（2）发放工资，支付现金：
借：应付工资 420 000 贷：现金 420 000 （3）代扣款项：
借：应付工资 42 000 贷：其他应收款 —代垫医药费 2 000 应交税金--应交个人所得税 40 000
第五节 应付福利费
一、概述
核算小企业提取的福利费（按工资14％提取）
提取时根据工资用途“ 生产成本” 、“ 制造费用” 、“ 营业费用” 、“ 管理费用” 、“ 在建工程” 等
支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷记“ 现金” 、“ 银行存款” 等科目
新准则；应付职工薪酬 二、典型业务
【案例】
承接工资题 1、计提福利费时
借：生产成本 44 800
制造费用 9 800 管理费用 8 456 营业费用 1 624 贷：应付福利费 64 680
2、福利费的使用
A小企业10月份用现金支付职工困难补助1000元。 借：应付福利费 1 000
贷：现金 1 000
第六节 应交税金
一、概述
核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等
小企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不与税务部门发生清算关系。不在本科目核算。
新准则；应交税金改为应交税费 科目 二、主要税种 （一）增值税 1.概述（价外税）
（1）增值税征收范围：销售货物、加工。修理、修配及进口货物的单位几个人。 （2）税率：一般纳税人基本税率17%。
注意：小规模纳税人增值税征收率原制造企业为6%，商品流通企业4%，现都为3%。 （3）增值税计算方法
①一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额 注意：抵扣联。
②小规模纳税人：应纳税额=销售额×征收率 注意；小企业不等于小规模纳税人 2.典型业务
应交税金－应交增值税 进项税额 已交税金（当期上交本期） 转出未交增值税 尚未抵扣的增值税 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 期末无余额
应交税金－未交增值税 转入多交数 本月上交上期应交未交增值税 转入未交数 多交数 欠交数 （1）国内采购物资 借：材料
库存商品等
应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
应付票据 银行存款
【案例】
甲小企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款100 000元，增值税17000元，运费1000元，货物到达验收入库，款项用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：
材料成本=100000 +1000×（1-7%）=100930 进项税额=17000 +1000×7%=17070
借：材料 100 930 应交税金—应交增值税（进项税额） 17 070 贷：银行存款 118 000
（2）购进免税农业产品 借：材料
库存商品等
应交税金--应交增值税（进项税额）
贷：应付账款 银行存款等
【案例】
甲小企业购入免税农产品一批，货款买价50 000元，材料到达验收入库，款项用银行存款支付。买价13%金额可作进项税额抵扣。甲企业的有关会计分录如下：
借：材料 43500 应交税金—应交增值税（进项税额）6500 贷：银行存款 50000
（3）不可抵扣进项税（进项税额转出）
购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记应交税金——应交增值税（进项税额转出） 会计处理：
借：营业外支出 在建工程 应付福利费等
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
【案例】
乙小企业库存材料因意外毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1700元。乙企业的有关会计分录如下： 借：营业外支出 11 700
贷：材料 10 000 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1700
（4）销售物资或提供应税劳务
借：应收账款 应收票据 银行存款
贷：主营业务收入
应交税金--应交增值税（销项税额）
【案例】
举例：甲小企业在2009年3月1日销售一批商品给乙公司，增值税发票上注明售价11700元，增 值税额1700元，款未收到。 借：应收帐款 11 700 贷：主营业务收入 10 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1 700
（5）视同销售
会计角度：不认定销售行为 税法角度：应视同对外销售 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”
会计处理： 借：在建工程 长期股权投资 应付福利费 营业外支出等
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
【案例】
N小企业将自己生产的产品用于建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。N企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000(元）
（6）本月上交本月的应交增值税
借：应交税金-- 应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
【案例】
某小企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下： 借：应交税金——应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款 100 000
(7)未交增值税
①月度终了，将本月应交未交增值税额自\"应交税金--应交增值税\"明细科目转入\"未交增值税\"明细科目 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金—未交增值税
②将本月多交的增值税自\"应交税金—应交增值税（转出多交增值税）\"明细科目转入\"应交税金—未交增值税\"明细科目 借：应交税金--未交增值税
贷：应交税金—增税（转出多交增值税） ③本月上交上期应交未交的增值税 借：应交税金--未交增值税 贷：银行存款
【案例】
说明如下（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）：
①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 2 贷：应交税金—未交增值税 2
②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制，计分录，此时\"应交税金-应交增值税\"账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。
③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则
月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—未交增值税 1 贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 1
④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金—未交增值税 3 贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 3 注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元。
3.简单介绍小规模纳税人： （1）不享有进项税额抵扣权 （2）不开具增值税专用发票 （3）增值税实行简易办法核算
【案例】
乙为小规模纳税人，适用增值税征收率3%，08年10月发生下列购销业务：
1、购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款200 000元，增值税34000元，运货物到达验收入库，款项用银行存款支付。
借：材料 23400 贷： 银行存款 23400
2、销售产品一批，价款30900元（含税），存入银行。 不含税销售额=30900／（1+3%) =30000元 应征税额= 30000×3%=900(元) 借：银行存款 30900 贷：主营业务收入 30000 应交税金——应交增值税 900 (二)应交消费税 1.概述 （价内税）
卷烟、实木地板、汽车轮胎等高能耗、奢侈品需交消费税 2.典型业务
（1）销售需要交纳消费税的物资应交的消费税 记入“主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交消费税 （2）委托加工物资需要交纳的消费税 新准则计入： “营业税金及附加”，
【案例】
乙为小型轮胎厂，本月销售产品一批，价款30900元，（含税）适用增值税征收率3%，消费税率10%。 借：主营业务税金及附加 30000 贷：应交税金—应交消费税 30000
（三）应交营业税 1.概述
交通运输、邮电等提供劳务发生应交纳营业税的经济业务，按其营业额和规定的税率， 2.典型业务
（1）计算应交纳的营业税 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交营业税
（2）销售不动产按其销售额和规定的税率，计算应交纳的营业税计入“固定资产清理”科目
（3）销售无形资产收取的价款借记“银行存款”科目，按其销售额和规定的税率，计算应交纳的营业税贷记“应交税金—应交营业税”科目， 无形资产摊余成本，贷记“无形资产”科目，差额挤入营业外收支。 （四）应交房产税、土地使用税、车船使用税
计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、
应交车船使用税） 借：管理费用
贷：应交税金--应交房产税 --应交土地使用税 --应交车船使用税 （五）应交所得税
注意企业所得税税率：25%
第七节 长期借款
一、概述
核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款 情况 筹建期间 生产经营期间 专门借款，符合资本化条件 专门借款，不符合资本化条件 二、典型业务 1.借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款
2.借入长期借款利息见上页表格 3.归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款
【案例】
A小企业与2007年1月1日向银行借入100万元，用于固定资产改造，期限为2年。年利率为10%。根据与银行签署的借款协议，利息复利计算，按年计息一次，该项借款的本息到期后一次归还 。固定资产建造工程在第一年末完成并投入使用。A小企业的有关会计处理如下：
1.07年1月日借入款项时：
借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000
2.07年末应计利息
借：在建工程 100 000 贷：长期借款 100 000 3.08年末应计利息
借：财务费用 110 000
贷：长期借款 110 000 4、08年末归还借款本金和利息
借：长期借款 1 210 000
贷：银行存款 1 210 000
处理 借“长期待摊费用”贷“长期借款” 借“财务费用”贷“预提费用” 借“在建工程”贷“长期借款” 借“财务费用”贷“长期借款” 负债小结： 主要讲解了流动负债和长期负债等
第五部分 所有者权益
所用者权益的定义及特征
1.所有者权益在数量上等于资产减去负债后的余额。 2.所用者权益的特征（与负债有区别） （1）没有固定的偿还期
（2）所有者权益要求权滞后于债权人权益。 （3）享有参与经营和利润分配权。
3.构成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
第一节 实收资本
一、概述
核算小企业实际收到投资者投入的资本 ；小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应
作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目
投资者投入的资本形式有现金投资、非现金投资、无形资产等 二、典型业务
【案例】
甲、乙共同投资设立丙小企业，注册资本500000元，甲、乙持股比例各占50%，丙小企业收到款项。会计处理如下：
借：银行存款 500 000 贷：实收资本—甲 25 0000 —乙 25 0000
第二节 资本公积
一、概述
投资者投入的，所有权属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本。
实收资本与资本公积有区别：实收资本是法定资本，需要回报，资本公积不需要回报。 二、典型业务
【案例】
乙公司向甲小企业投资200000元，获得甲公司面值1元的股权100000股，甲小企业收到款项。
借：银行存款 200 000 贷：实收资本 100 000 资本公积 100 000
第三节 盈余公积
一、概述
核算小企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积与资本公积有区别
盈余公积是利润转化而来，资本公积是生产经营活动以外的，与利润无关。 本科目应当设置以下明细科目：
（一）法定盈余公积；按税后利润10%提取
（二）任意盈余公积； 董事会或类似机构决议提取 （三）法定公益金：按税后利润5%---10%提取 二、典型业务
（一）盈余公积提取
【案例】
某小企业本年实现净利润800000元，提取10％法定盈余公积，5％任意盈余公积，5％法定公益金。
借：利润分配－提取法定盈余公积金 80 000
—提取法定公益金 40 000
—提取任意盈余公积 40 000 －法定公益金 40 000 －任意盈余公积 40 000
贷： 盈余公积－法定盈余公积 80 000
（二）盈余公积使用 1、弥补亏损 2、转增资本 3、利润分配
【案例】
某小企业经董事会或类似机构决议，用法定盈余公积600000元转增资本，并办妥增资手续。
借： 盈余公积金 600 000 贷： 实收资本 600 000
说明： 为便于内容理解未分配利润在后面介绍
第六部分 收入、费用、成本
第一节 收入
一、概述
小企业在销售商品、提供劳务让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入
（一）收入特点
1、收入能导致小企业资产的增加 2、收入能导致所有者权益的增加
3、收入只包括特定小企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 （二）收入确认条件
1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入本企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。 二、主营业务收入核算 1、销售商品收入核算 （1）销售商品一般核算
【案例】
甲小企业为服装公司，在2009年5月1日销售一批商品给乙公司，增值税发票上注明售价200000元，增值税额34000元。 甲小企业收到款项100000元，其余款项收到一张商业承兑汇票。 5月1日销售实现时：
借：应收票据 134 000 银行存款 100 000 贷：主营业务收入 200 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000
（2）分期收款销售核算
分期收款销售核算，是指商品已经交付，但货款分期收回的方式。在分期收款销售方式下，小企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。 新准则有变化：属于融资性质，通过“未实现融资收益”科目
【案例】
B公司采用分期收款方式向C小企业销售产品100件，每件售价5000元，成本3000元，增值税率17%。合同约定分四次等额付款。假如B公司为增值税一般纳税人。根据此项业务，B公司应编制如下会计分录：
（1）发出产品时：
借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 （2）按合同收到第一笔货款：
借：银行存款 146 250 贷：主营业务收入 125 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 21 250 （3）结转销售成本：
借：主营业务成本 75 000 贷：分期收款发出商品 75 000
（3）折扣销售核算
1.现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示 ，如2/10,1/20,n/30
2.商业折扣是指企业为促进销售而 在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给 10％的折扣，或买主每买10件送1件。 3.现金折扣与商业折扣主要有区别：
第一：目的不同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为 促进销售而给予的价格扣除。 第二：发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作帐务处理。
现金折扣：总价法，销售方和购买者均在现金折扣发生时确认财务费用 4.典型业务
【案例】
某小企业在2008年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30，假定计算折扣时不考虑增值税
5月1日销售实现时，应按总售价作收入：
借：应收帐款 11 700
贷：主营业务收入 10 000 应交税金——应交增值税（销项税额）1 700
①如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2％享受200元的现金折扣（10000×2％ ＝200元），实际付款11500（11700－200）元，应作分录：
借：银行存款 11 500 财务费用 200
贷：应收帐款 11 700 ②如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为： 10000×1％＝100元，实际付款1160 0元，应作分录： 借：银行存款 11 600
财务费用 100 贷：应收帐款 11 700
③如买方在5月底才付款，则应按全额付款，应作分录： 借：银行存款 11 700
贷：应收帐款 11 700
（4）销售折让的处理
销售折让：是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让的核算。应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当 期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。
【案例】
N小企业销售一批商品给H小企业，增值税发票上注明的售价为10 000元，增值税额1700元，提货后买方发现部分商品质量不合格，
要求在价格上给予5%的折让。N小企业同意并办理有关手续（假定此前N小企业已经确认该批商品的销售收入）。 编制如下会计分录：
（1）销售实现时：
借：应收账款——H小企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 1 700
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 500 应交税金——应交增值税（销项税额） 85 贷：应收账款——H小企业 585
（3）实际收到款项时：
借：银行存款 11 115 贷：应收账款——H小企业 11 115
如果发生销售折让时，卖方尚未确认商品销售收入，则应直接按扣除折让后的金额确认商品销售收入。上例可直接按9500元确认商品销售收入。
（4）销售退回的处理
销售退回，是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合合同要求等原因而发生的退货。 销售退回业务的实质，是销售业务的取消，应当分别情况处理： 1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理
2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理 。
3、资产负债表日后发生的调整事项（略）
【案例】
某小企业2009年4月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成 本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、
n/30。现金 折扣不考虑增值税，买方于4月27日付款，享受现金 折扣1000元。2009年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
①销售商品时：
借：应收帐款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 ②收回货款时：
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000 贷：应收帐款 58 500 ③销售退回时：
借：主营业务收入 50 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000
2、提供劳务的核算 （1）概述
①提供的劳务在同一年度开始并完成。
②提供的劳务不在同一年度，且能可靠估计完工进度及劳务的总收入和总成本-----完工百分总比法。 完工百分总比法：按劳务完成程度确认收入及费用。
企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。 主营业务收入
2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
【案例】
某咨询公司于2007年7月1日与客户签订一项咨询合同。合同规定，咨询期为2年，咨询费为240 000元，客户分三次等额支付，第一次
在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付，估计总成本为160 000元（假定均为咨询人员薪酬），其中，2007年发生成本38 000元，2008年发生成本80 000元，2009年发生成本42 000元。 主营业务收入
假定成本估计十分准确，咨询费也很可能收回，该公司按照已提供的劳务占应提供劳务总量的比例（按时间比例）确定该项劳务的完工程度，该公司按年度编制财务报表。该公司应作如下会计处理：
（1）2007年实际发生成本时：
借：劳务成本 38 000 贷：应付职工薪酬 38 000
预收账款时：
借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 000
2007年12月31日按完工百分比法确认收入和费用： 劳务的完工进度=6÷24=25%
应确认的收入=240 000×25%-0=60 000（元） 应确认的费用=160 000×25%-0=40 000（元） 借：预收账款 60 000 贷：主营业务收入 60 000
三、其他业务收入 （一）概述
其他业务收入核算小企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如出售材料、无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等收入。 （二）典型业务
【案例】
甲小企业为服装公司，在2009年5月1日销售一批商品给乙公司，同时向乙公司销售一批外购纽扣，售价10000元，增值税额1700元，
款项已收。会计处理如下：
借：银行存款款 11 700 贷：其他业务收入 10 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1 700
第二节 其他项目
一、营业外收入
（一）概述（不符合收入定义----非日常活动） 利得与损失：两条途径
利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过 程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违 约收取的罚款、处理固定资产净损益等。利得属于偶发性的收益。 损失
（二）典型业务
【案例】
A小企业收到乙公司因延期交货支付的损失费5 万元。 借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000 二、主营业务成本 （一）概述
核算小企业销售商品、提供劳务等日常活动发生的实际成本 （二）典型业务
【案例】
A小企业在2008年11月30日结转本月销售商品成本160万元。 借：主营业务成本 1 600 000 贷：库存商品 1 600 000 三、主营业务税金及附加 （一）概述
核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等 （二）典型业务
【案例】 A小企业在2008年11月30日计算出本月销售应负担的城市维护建设税1万元。
借：主营业务税金及附加 10000
贷：应交税金一应交城市维护建设税10000
四、营业费用 （一）概述
核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。
商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目。 注意：新所得税法中广告费变化
《实施条例》对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 （二）典型业务
【案例】 A小企业用银行存款项支付商品广告费4万元。
借：营业费用 40 000 贷：银行存款 40 000
五、管理费用 （一）概述
核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等 商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算
按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目 （二）典型业务
【案例】 A小企业用银行存款支付业务招待费3000元
借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000
新所得税法中业务招待费变化
《实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 六、财务费用 （一）概述
核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内 （二）典型业务
【案例】
A小企业预提短期借款利息3万元。
借：财务费用 30 000 贷：预提费用 30 000
七、营业外支出 （一）概述
核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出等 （二）典型业务
【案例】 A小企业支付罚款滞纳金2万元。
借：营业外支出 20 000
贷：银行存款 20 000
第三节 成本
一、概述
1.成本和费用的联系与区别
联系：两者都是小企业经济资源的耗费
区别:成本是对象化的费用与会计期间无关；费用是资产的耗费与会计期间有关 2.成本类科目
①设置生产成本、制造费用
②对外提供劳务较多的企业可以设置“劳务成本科目”
③根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目 ④生产成本科目设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细
⑤间接费用（车间发生的机物料消耗、车间管理人员的工资及福利费 、车间计提的固定资产折旧 、车间支付的办公费、修理费、水电费 、发生季节性和修理期间的停工损失 ）先在“制造费用”科目里归集再按一定比例分配 二、典型业务
（一）材料费用的归集与分配
在小企业的生产活动中，要耗费大量的材料，其中应计入产品成本的生产用料，应按成本项目进行归集，如基本生产车间发生的直接用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”成本项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目，而不应计入产品成本的材料费用则应列入“管理费用”、“营业费用”等科目。 会计处理;
借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷：材料
【案例】某小企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某原材料费用4500元，按产品的材料定额消耗量的比例进行分配，其中，甲产品生
产1000件，单位消耗定额为1.6千克，乙产品生产2000件，单位消耗定额为0.7千克，计算分配率如下：
分配率=4500／1000×1.6+2000×0.7)=1.5元／千克 甲产品应负担材料费用=1000×1.6×1.5=2400（元） 乙产品应负担材料费用=2000×0.7×1.5=2100（元） 会计处理：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 2 400 —基本生产成本—乙产品 2 100 贷：材料 4 500
直接人工费分配与直接材料原理相同（略）
（二）制造费用
制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它指小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
制造费用作为间接费用，在发生时一般无法直接判定它应归属的成本计算对象，因而不能直接计入所发生的产品成本中去，必须先按照费用发生的地点进行归集，在月度终了，再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，然后才能计入各成本核算对象的成本。小企业的制造费用主要包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
【案例】
某小企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，该月共发生制造费用13700元,采用按生产工时比例发进行分配，分配表见表 制造费用分配表 产品名称 甲 乙 合计 生产工时 3000 2000 5000 分配率 2.74 分配额（元） 8220 5480 13 700 分配率=13700÷5000=2.74（元／工时） 小企业应编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 8 220 —基本生产成本—乙产品 5 480 贷：制造费用—基本生产车间 13 700
（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
月末生产成本明细账归集的费用总额，如果当月无完工产品，则为月末在产品成本；如果当月产品全部完工，则为完工产品成本；如果月末既有完工产品，也有期末在产品，就应对当期费用在完工产品和期末在产品之间分配。一般采用的方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产量法、在产品按定额成本计价法和定额比例法等。
小企业已经生产完成并已验收入库的产成品，应于月度终了，按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目明细科目。
【案例】某小企业本月投入生产甲产品50件，期初在产品10件，本月完工产品48件，生产费用月末合计额为10 800元，设该小企业采用约当产量法，完工程度50%，计算并结转完工产品成本。
在产品约当产量=（50+10- 48）×50%=6
费用分配率=10800／（48+6）=200 完工产品应分配费用=48×200=9600 在产品应分配费用=6×200=1200 结转完工产品成本：
借：库存商品 9 600 贷：生产成本—基本生产成本—甲产品 9 600
第七部分 利润及利润分配
第一节 利润
一、概述
利润是指小企业在一定期间的经营成果。
构成：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额=投资收益+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税
注意：新准则中营业利润构成 二、典型业务
本年利润核算小企业实现的净利润（或发生的净亏损） 期末结转利润：
1.收入类科目 本年利润贷方 2.费用类科目 本年利润借方
3.年度终了，本年利润“ 利润分配－未分配利润”
【案例】 A小企业为增值税一般纳税企业，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年结账前有关损益
类科目如下：主营业务收入500000元，（贷方）投資收益300000元（贷方）营业外收入100000元（贷方），主营业务成本300000元（借方） ，主营业务税金及附加100000元，（借方） 营业费用30000元（借方） 管理费用 50000元（借方） 财务费用20000元（借方） 营业外支出150000元（借方）。
1、结转收入类科目：
借：主营业务收入 500 000 投资收益 300 000 营业外收入 100 000
贷：本年利润 900 000 2、结转费用、支出类科目：
借：本年利润 650 000 贷：主营业务成本 300 000 主营业务税金及附加 100 000 营业费用 30 000 管理费用 50 000 财务费用 20 000 营业外支出 150 000 利润总额=900000-650000=250000（元）
第二节 所得税
一、概述
核算小企业当期发生的所得税费用
小企业应采用应付税款法核算所得税，应付税款法的特点是本期从净利润中扣除的 所得税费用等于本期应交的所得税。
本期应纳所得税=本期应纳税所得额×所得税率 本期应纳税所得额=税前会计利润+或-纳税调整项 注意：新准则用资产负债表债务法
【案例】 某小企业08年税前会计利润2200万元，其中国债利息收入50万元， 罚款支出250万元。适用的所得税税率为25％。
本期应纳税所得额=2200-50+250=2400万元 本期应纳所得税额=2400 × 25％ =600万元 会计处理： 计算时： 借： 所得税 上交税金时：
借：应交税金—应交所得税 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 结转到本年利润：
借：本年利润 6 000 000 贷：所得税
6 000 000
净利润=2200-600=1600万元
6 000 000
贷：应交税金—应交所得税 6 000 000
第三节 利润分配
一、概述
核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额 设置以下明细科目 （一）其他转入
（二）提取法定盈余公积； （三）提取法定公益金； （四）提取任意盈余公积； （五）应付利润；
（六）转作资本的利润； （七）未分配利润 分配步骤：
1、年终将本年利润“利润分配－未分配利润” 2、提取盈余公积和法定公益金 借:利润分配（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积 ） 贷：盈余公积（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积 ） 3、分配利润： 借：利润分配－应付利润 贷： 应付利润
4、将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额 二、典型业务
【案例】某小企业本年实现净利润4 300 000元，提取10％法定盈余公积，5％任意盈余公积，10％法定公益金，应付现金利润75000元。
1、本年利润转入
借：本年利润 4 300 000 贷：利润分配－未分配利润 4 300 000 2、提取盈余公积，向投资者分利润
借：利润分配－提取法定盈余公积金 430 000
－提取法定公益金 430 000 －提取任意盈余公积 215 000 －应付利润 75 000
－法定公益金
430 000
75 000
贷：盈余公积－法定盈余公积 430 000
－任意盈余公积 215 000
应付利润
3、将利润分配下的明细科目（除未分配利润）转入未分配利润
借： 利润分配－未分配利润
1 150 000
贷：利润分配－提取法定盈余公积金 430 000
－提取法定公益金 430 000 －应付利润 75 000
－提取任意盈余公积 215 000
第八部分 财务会计报告 编号 会小企01表 会小企02表 会小企03表 会小企01表附表1 会计报表名称 资产负债表 利润表 现金流量表 应交增值税明细表 编报期 月度报告、年度报告 月度报告、年度报告 年度报告（按需要编制） 月度报告、年度报告 适用于增值税一般纳税企业 新准则：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注
第一节 资产负债表
一、概述
1．资产负债表是静态报表，反映企业某一日期资产分布、偿债能力、及所有者权益情况。 2．资产负债表理论依据：资产=负债+所有者权益 3．资产负债表结构; 账户式 二、资产负债表填列
资产负债表－填列反映小企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 （一）期初数的填列
“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内 。如采用《小企业会计制度》报表与上年采用的行业制度报表的项目不一致，应将上年度的项目按照新的报表进行调整。 （二）期末数的填列方法 1.根据总账科目余额填列
（1）根据总账科目余额计算填列
如；货币资金项目反映小企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 （2）根据总账科目余额直接填列 应收票据、应付票据、实收资本等
①应收票据反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
②应付工资反映小企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末为借方余额，以“－”号填列。 （三）根据明细账科目余额计算填列
主要掌握：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款
应收账款项目＝应收账款明细账借方余额＋预收账款明细账借方余额—坏账准备 预收账款项目＝应收账款明细账贷方余额＋预收账款明细账贷方余额 预付账款项目＝应付账款明细账借方余额＋预付账款明细账借方余额 应付账款项目＝应付账款明细账贷方余额＋预付账款明细账贷方余额 【案例】 某企业当期应收、预收账款明细账余额如下 应收账款明细账 科目 金额 预收账款明细账 借或贷 科目 A企业 B企业 合计 金额 借或贷 甲企业 300000 借 乙企业 100000 借 丙企业 50000 贷 22500 贷 2500 借 20000 贷 合计 350000 借 应收账款项目＝应收账款明细账借方余额＋预收账款明细账借方余额＝300 000＋100 000＋2 500 ＝402 500（元） 预收账款项目＝应收账款明细账贷方余额＋预收账款明细账贷方余额 ＝50 000＋22 500＝72 500（元） 假设有关应收账款计提的坏帐准备为2 500元，则本项目填列的金额为400 000 【案例】 某企业当期应付、预付账款明细账如下所示 应付账款明细账 预付账款明细账 科目 金额 借或贷 科目 金额 借或贷 丁企业 55000 贷 戊企业 38000 贷 庚企业 13000 借 合计 80000 贷 C企业 10500 借 D企业 4500 合计 5000 贷 借 预付账款总额＝应付账款明细账借方余额＋预付账款明细账借方余额 ＝13 000＋10 000 ＝23 000（元）
应付账款总额＝应付账款明细账贷方余额＋预付账款明细账贷方余额 ＝55 000＋38 000＋4 500 ＝97 500（元） （三）根据总账科目、明细账科目余额分析计算填列 如：长期借款
1.反映小企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列 2.“长期借款”科目余额减去一年内到期的部分余额填列
【案例】如某企业“长期借款”科目余额100万，其中30万将于下一年到期，那么本项目填列70万，30万在“一年内到期的长期负债”项目填列
（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 1.如：固定资产净值=固定资产原价—累计折旧
（1）固定资产：反映小企业的各种固定资产原价 ，融资租入的固定资产，其原价也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映 。应根据“固定资产” 科目的期末余额填列
（2）累计折旧反映小企业的各种固定资产累计折旧。融资租入的固定资产，其已提折旧也包括在内。应根据 “累计折旧”等科目的期末余额填列。 2.未分配利润填列
反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列
（五）综合运用上述方法分析填列 如：存货
“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列
第二节 利润表
一、概述
利润表是动态报表，反映企业一定期间经营成果及获利能力。 利润表理论依据； 收入-费用=利润 利润表结构;多步式 二、利润表的填列
利润表编制依据；收入-费用=利润 注意；新准则利润表变动较大
编制方法；根据相关科目的发生额分析填列
项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 行次 本月数 本年累计数 二、主营业务利润（亏损以“－”填列） 加：其他业务利润（亏损以“－”填列） 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润（亏损以“－”填列） 加：投资收益（亏损以“－”填列） 营业外收入 减：营业外支出 第三节 现金流量表
一、概述
为什么编制现金流量表？
反映小企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息 现金流量表结构：报告式 二、现金流量表的填列
1.现金，是指小企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金
2.现金等价物，是指小企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（如期限为3个月或者3个月到期的债券投资）
3.现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。 4.现金流量，是指现金的流入和流出。
第四节 应交增值税明细表 项 目 一、应交增值税 1.年初未抵扣数（以“－”号填列） 2.销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 3.进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 4.期末未抵扣数（以“－”号填列） 行次 1 2 3 4 5 8 9 10 11 12 15 本月数 本年累计数 第九部分 综合例题
A小企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额。所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年发生如下经济业务：
（1）A小企业在2008年12月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价200万元，公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，n/30。该批商品成本为130万元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。客户于2008年12月10日付清款项。
（2）A小企业收到增值税返还24万元存入银行。
（4）A公司以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出3万元
（5）A小企业于2008年11月10日购买商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税为51万元。付款条件为2/10，30/n。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A公司于2005年11月19日付清上述全部款项 （6）用银行存款项支付商品展览费4万元。
（7）A小企业销售积压材料一批，销售价格为1000万元，该材料成本600万元，本年应收的款项尚未收到。
（8）计算本年销售应负担的城市维护建设税3万元 （9）计算本年应负担的教育费附加1万元 （10）预提短期借款利息3万元
（11）A公司本年计提行政管理部门固定资产折旧费20万元
（12）A公司用银行存款支付其他管理费用30万元（含超标业务招待费1万元） （13）收到银行通知，企业银行存款利息收入为18万元 （14）国债利息收入10万，存入银行 （15）计算本年应交所得税
要求（1）编制上述业务的会计分录
（2）编制利润表 【答案】
1.编制会计分录：
（1）A小企业在2008年12月1日销售一批商品。 销售商品时：
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200 应交税金一应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 130 贷：库存商品 130 收款时：
借：银行存款 230 财务费用 4 贷：应收账款 234
（2） A小企业收到增值税返还24万元存入银行。 借：银行存款 24 贷：营业外收入 24
（3）A小企业结转固定资产清理净收益5万元。 借：固定资产清理 5 贷：营业外收入 5
（4）A小企业以银行存款支付违反税收规定的罚款5万元，（不允许税前列支）。借：营业外支出 5 贷：银行存款 5
（5） A小企业于2005年11月10日购买商品一批。 购入商品时：
借：库存商品 300
应交税金一应交增值税（进项税额） 51 贷：应付账款 351 付款时：
借：应付账款 351 贷：银行存款 345 财务费用 6
（6） 用银行存款支付商品展览费4万元 借：营业费用 4 贷：银行存款 4 （7）销售材料
借：应收账款 1170
贷：其他业务收入 1000 应交税金－应交增值税（销项税额）170 借：其他业务支出 600
贷：材料 600
（8）计算本年销售应负担的维护建设税3万元。 借：主营业务税金及附加 3
贷：应交税金一应交城市维护建设税 3 （9）计算本年应负担的教育费附加1万元。 借：主营业务税金及附加 1 贷：其他应交款 1
（10）预提短期借款利息3万元 借：财务费用 3 贷：预提费用 3
（11）A小企业本年计提行政管理部门固定资产折旧费20万元。 借：管理费用 20 贷：累计折旧 20
（12）A小企业用银行存款支付管理费用30万元（含超标业务招待费1万元，超标业务招待费不允许税前列支）。 借：管理费用 30 贷：银行存款 30
（13）收到银行通知，企业银行存款利息收入为18万元。 借：银行存款 18 贷：财务费用 18
（14）收到国债收入10万（免征所得税） 借：银行存款 10 贷：投资收益 10
（15）计算本年应交所得税＝（主营业务收入200－主营业务成本130－主营业务税金及附加4万＋其他业务收入1000万－其他业务支出600万－营业费用4－（财务费用－17）－管理费用50＋投资收益10万＋营业外收入29万－营业外支出5＋超标业务招待费1万－国债利息收入10万＋罚款支出5万)×25％＝459×25 ％ ＝ 114. 75 借：所得税 114. 75
贷：应交税金－应交所得税 114. 75 2.编制利润表： 项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润（亏损以“－”填列） 加：其他业务利润（亏损以“－”填列） 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润（亏损以“－”填列） 加：投资收益（亏损以“－”填列） 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税 五、净利润（净亏损以“－”号填列） 行次 1 4 5 10 11 14 15 16 18 19 23 25 27 28 30 本月数 本年累计数 200 130 4 66 400 4 50 -17 429 10 29 5 463 114.75 348.25
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