试论会计原则在会计工作中的作用

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目 录

试论会计原则在会计工作中的作用 ................................................................................................................................... 1 摘要 ....................................................................................................................................................................................... 2 关键词 ................................................................................................................................................................................... 2 一、会计原则 ....................................................................................................................................................................... 2 二、会计原则在会计工作中的作用 ................................................................................................................................... 2

（一）会计信息的真实性 ...................................................................................................... 2 （二）长期股权投资核算方法方面 ...................................................................................... 3 （三）融资租入固定资产 ...................................................................................................... 3 （四）自建固定资产 .............................................................................................................. 4

自建固定资产包括企业自行建造的房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等。自建固定资产应从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目等的核算，关系到企业会计信息的真实性和完整性。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为标准。《企业会计制度》则规定，是否“达到预定的可使用状态”是对自建固定资产进行以上核算的关键所在，这体现了实质重于形式原则。 .............................................................................................................................. 4 （五）无形资产确认 .............................................................................................................. 4 （六）资产减值准备的计提 .................................................................................................. 4

四、列举事例说明会计原则在工作中的作用 ................................................................................................................... 7 六、结束语 ......................................................................................................................................................................... 10 参考文献 ............................................................................................................................................................................. 10

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摘要：会计原则是会计确认、会计计量、汇集方法选择、会计数据搜集、汇集报告的基本前提和一般原则。会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。会计原则有成“会计准则”，它是建立在会计目标、汇集假设计会计概念等会计基础理论之上具有确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则，会计原则对于选择会计程序和方法据有重要的指导作用。

关键词：会计原则；会计确认；会计计量；

一、会计原则

会计原则又称“会计准则”。它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。新准则下只有8个基本原则，取消了权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则和历史成本原则。其中继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则，也强调了可比性（把原准则的一贯性原则和可比性原则合并为可比性原则）、客观性原则。另外，权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。将权责发生制作为会计核算的基础并入会计分期基本假设，历史成本体现在会计要素的计量中（历史成本属于会计计量范畴，因此将历史成本原则在新增的“会计计量”中进行了规定）。

二、会计原则在会计工作中的作用

（一）会计信息的真实性

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真实性原则也称为客观性原则或中立性原则。要求会计人员对经济业务的处理需要以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。计量经济业务、制定会计政策、选用会计方法必须忠实表达经济业务的实际情况，持不偏不倚的中立态度，要以客观确定的证据作为会计记录的基础。在我国社会主义市场经济体制下，整个社会的经济法律环境日趋规范化和透明化。社会各个阶层对会计信息的依赖性也越来越强。但是，并非所有信息绝对真实。会计信息失真的问题一直困扰着我国各个会计信息的需求阶层。会计信息失真按其原因可分为三类：违法性失真、规范性失真和技术性失真。

（二）长期股权投资核算方法方面

企业的长期股权投资应该区分为不同的情况，分别采用成本法和权益法进行核算。而具体是运用成本法还是权益法进行核算，与投资方的持股比例有很大的关系，一般来说，当投资方拥有被投资方有表决权的资本总额达到20%及以上时，就可以被看成对被投资方的财务和经营决策施加重大的影响，应该采取权益法进行核算。反之，则采取成本法进行核算。然而，持股比例只是判断企业是否有控制权或者有重大的影响而已，它只是形式上的一个参考标准。因此，世界上很多国家都根据实质重于形式原则，按投资方对被投资方的控制程度来决定采用的核算方法。我国《企业会计制度》中规定：如果企业对被投资单位的生产经营没有控制权或共同控制权，企业对长期股权投资应采用成本核算法，如果企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策具有控制或共同控制权，或者可以施加重大影响，那么长期股权投资应当采用权益法核算。

（三）融资租入固定资产

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。企业融资租入的固定资产，在承租期内，虽然其所有权在法律形式上仍属于出租方，但由于资产租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，

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承租方因拥有该项资产可获得经济利益，相应地也承担了有关的风险，其经济利益实质上属于承租方。因此，融资租入的固定资产，如果租赁期满租赁资产归承租方所有或承担方有廉价购买权，且在租赁时可以判定其行使购买权，在此类情况下，融资租入固定资产理应作为自有固定资产进行管理和核算。

（四）自建固定资产

自建固定资产包括企业自行建造的房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等。自建固定资产应从何时起计提折旧，其长期借款利息何时停止资本化，何时从“在建工程”科目转入“固定资产”科目等的核算，关系到企业会计信息的真实性和完整性。以前是根据形式上的办理竣工验收手续为标准。《企业会计制度》则规定，是否“达到预定的可使用状态”是对自建固定资产进行以上核算的关键所在，这体现了实质重于形式原则。

（五）无形资产确认

无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件时才能作为企业的无形资产入账。我国《企业会计准则-无形资产》规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠的计量。根据这两条标准，企业自创的非专利技术、自创的商誉不能确认为无形资产。然而，经济发展的显示对这一看法产生了冲击。自创商誉是过去若干交易的综合结果，是企业经自身的努力创造出来并加以维护发展的，为企业实际所拥有的控制的超额经济利益，因而它同外购商誉一样，都符合资产的定义。按照实质重于形式原则，其就应当加以确认。

（六）资产减值准备的计提

我国《企业会计制度》中规定，企业的各项资产，都应该对计提资产减值做准备，使

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资产负债表上反映的资产价值真实可靠。其中，对固定资产的减值规定：如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备；其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产，应当全额计提减值准备。可以看出，固定资产减值的确认条件是这项资产是否符合资产的定义。

三、详述每个会计原则的含义

1.会计主体：是指会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认，计量和报告工作的重要前提。只有明确会计主体，才能界定不同会计主体会计核算的范围，把握会计处理的立场，通过界定会计可算范围，才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益的情况，才能准确提供反映企业财务状况和经营成果的财务报告，才能提供会计信息的使用者所需要的信息资料。2.持续经营：是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和现场状态经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。3.会计分期：是指将一个会计主体经营的圣战营销活动划分为一个个连续的、长期相同的期间，以便分期结算帐目和编制财务会计报告。会计分期与非本期的区别，从而出现债权发生制和首付实现制的区别。会计期间的划分还有利于企业。4.客观性原则：也称真实性原则，是指企业的会计纪律和会计报表唏嘘真实、客观的反映企业的经济活动、企业的会计可算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营结果。真实性不等于精确性，会计不可能提供精确的信息，因为经济活动存在许多的不确定因素。要实际会计核算时，就要求会计人员在进行估计之前，必须尽可能获得现实的、客观的数据。5.货币计量：是指社会主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。单位的会计可算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制财务会计报告当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内送报的财务会计报告，也应当折算为人民币。6.相关性原则：也成有用性原则是指企业会计提供的信息应当能够反映企业的财务状况、经营

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成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。会计信息与会计使用者的决策密切相关，表现在提供的会计信息能帮助决策者预测未来，把握可能的结果，从而改善当前的决策；同时，提供的会计信息也能为决策者正式过去的决策产生的结果，从而修正或坚持原来的决策。因此，在会计可算中应坚持这一原则，在收集、加工、处理和提供会计信息的过程中，必须充分考虑会计信息使用者的信息需求。7.及时性原则：是指企业的会计可算应当及时进行，不得提前或延后。对会计信息使用者来说，会计信息与决策的相关性不仅表现在会计信息的真实可靠，而且表现在会计信息时效性上，过时的会计信息对决策者的使用价值就会大大降低，甚至无效。在可算中，坚持这一原则就要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计信息，以满足会计信息使用者的决策需要。8.配比原则：是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。根据收入与费用的联系方式，收入与费用的配比方式主要有两种：一是根据收入与其他业务成本相配比；二是根据收入与费用项目，如广告费、办公费和经理人员工资等，与发生在同一时间的收入相配比。在会计可算中遵循配比原则，就要求一个会计期间内的各项收入同与其相关联的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量并登记入账，借以计量确定该期的损益。9.明晰性原则：就是可以理解性原则，是指企业的会计核算和财务汇集报告必须清晰明了，便于理解和使用，它要求，会计纪律准确清晰，会计账证依据合法、对应关系清楚。摘要完整、会计报表勾稽关系清楚、项目完整、数字精确。10.谨慎性原则：就是稳健性原则或审慎原则，是指某些会计原则有不同的会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不致虚增账面利润、夸大所有者权益的方法为准则的原则。对于预计会发生的损失应计算入账，对于可能产生的收益不预计入账谨慎性原则在我国会计实务中多种表现，如对固定资产及提折旧采用加速折旧法、物价上涨情况下存货计价采用后进先出法、对可能发生的各项资产损失计提减值准备等。当然，遵循这一原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用本原则，应当按照对重大会计差错更正的要求相应会计处理，加以纠正。11.重要性原则：是指企业在全面可算的前提下，对于在会计核算过程中的交易

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或事项应当区别其重要程度，采用不同的可算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作为合理判断的前提下，可适当简化处理。12.划分收益性支出与资本支出原则：是指企业的会计核算应当以合理划分收益性支出；凡支出的效益及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出；收益性支出是为了取得本期收益而发生，应从当期已实现的收益中得到补偿的支出，而资本性支出是指为当期、主要是为以后会计期间收入取得而发生，应由今后若干会计期间的收益来补偿的支出。这一原则要求企业在会计核算中将两类不同性质的支出区分开来，对于收益性支出，应计入当期损益，并在利润表中反映，以正确计算当期经营成果，对于资本性支出应列入资产，反映在资产负债表中，根据其与以后各期收益的关系，将其价值分摊到以后各会计期间，以真实地反映企业的财务状况。13.实际成本原则：是指企业的各项财产在取得应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整期账面价值。14.权责发生制原则：是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制以权力取得责任完成作为收入混入费用发生的标志，有助于正确计算企业的经营成果。与权责发生制相对应的一种收入和费用的确认方法被称之为首付实现，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位i额采用收付实现制，事业单位除经营业务权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。15.一贯性原则：是指企业可以自己选择符合管理者需要的会计程序和方法，一经采用就应继续采用下去，不得任意改变。

四、列举事例说明会计原则在工作中的作用

【案例】：某公司最近发生以下经济业务，并作出了会计形影处理，请根据所做案例分析在处理这些经济业务是否正确，若不正确是违反了哪些会计原则。

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1.5月8日该公司购入机器设备两台总金额为5万元，为了少计利润少缴纳税金将5万元全部计入费用。

2.5月15日将往来单位预付货款4万元作为5月份收入进行处理。

3.5月20日该公司受某公司二手汽车一辆低所欠款10万元，未作固定资产，直接作会计分录借：管理费用10万元贷营收账款10万元。

4.5月30日该企业将固定资产采用工作量法进行折扣，而以往均采用的年限法。

5.5月30日，在企业编制的对外报表中显示的20万元应收账款，未计坏账准备。

【分析】：

1.违反了划分收益性支出的原则：此原则要求企业会计的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。如果部分清楚这两类支出，就不能恰当反映企业的财力划分收益性支出与资本性支出的界限。如果部分清楚这两类支出，就不能恰当反映企业的财务状况和经营成果。如果将收益性支出与资本性支出处理，就会使资产虚增、费用虚减、利润虚增；如果将资本性支出当作收益性支出处理，会使资产虚增、费用虚增、利润虚减。

2.违反了债权发生制原则和配比性原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当前收付，都不能作为当期的收入和费用。

3.违反了客观性原则：客观性原则对汇集人员而言是业务工作中的基本守则和纪律，不根据客观事实进行帐务处理，在任何国家都会被认为是犯罪行为。

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4.违反了一贯性原则。对于一个企业而言只有采用始终如一的会计程序和方法，才能在同一基础上进行客观的分析比较。

5.违反了谨慎性原则：企业在进行会计审核时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多级资产或收益，小级负债或费用，应预计一切可能发生的损失。

五、把握会计原则的规范性、权威性、

发展性、理论与实践相结合

会计准则就是会计管理活动所依据的原则，会计原则总是以一定的社会背景为其存在基础，也总是反映不同经济制度、法律制度以及人为习惯的某些特征，所以每个国家的会计准则都不相同。但是会计准则是经济发展对社会规范提出的客观要求，与社会发展水平和管理要求是相用的。所以，每个国家会计准则都具有一些相同的性质（1）规范性：每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业有自己的特殊性。有了会计原则，会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循难得标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行，从而使会计行为达到规范化，使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性，同时也大大提高了会计信息的质量。（2）权威性：会计原则的确定、发布和实施要通过一定的权威机构，这些权威机构可以使国家的立法或行政部门，也可以使有授权的会计职业团体，会计准则之所以能够作为会计可算工作必须遵守的规范和处理会计业务的准则。关键因素之一就是他的权威性。（3）发展性：会计原则是在一定的社会经济环境下，人们对会计进行理论上的概括而形成的，会计原则具有相对稳定性，但随着社会环境的反转变化，会计原则也要随之变化，转向相应的修改、充实和淘汰。（4）理论与实践的相融合性：会计原则是指导会计实践的理论依据，同时还会计原则又使跨及理论与会计实践相结合的产物，会计原则的内容，有的来自于理论演绎，有的来自于实践归纳，还有一部分来自于国家有关会计工作的方针政策，但这些都要经过实践的检验，没

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有会计理论的指导，原则就没有科学性；没有实践的检验，原则就没有针对性。

六、结束语

会计原则在会计工作中的作用要求会计人员对经济业务的处理需要一些实践发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。新准则下只有8个基本原则，取消了权责发生制原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则和历史成本原则。每个企业有着变化多端的经济业务，而不同的行业的企业有向各自的特殊性，会计原则的出现，就会使会计人员在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行，会计原则的作用就是提档社会会计工作人员必须充分的认识其利弊，合理正确地运用会计原则，用于实物中，充分发挥其在企业烽烟防范中的作用，最大限度地保护投资者、债权人的利益，促进企业的进一步发展，深入其在会计工作中的运用。

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