全国2011年4月高等教育自学考试审计学试题课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 1.注册会计师的审计方法的调整，主要是随着( ) A.审计对象的变化
B.审计环境的变化C.审计目标的变化
D.审计责任的变化
2.下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是( ) ．．．
A.对自己的能力进行广告宣传B.不以个人名义承接一切业务C.承接了主要工作由其他专家完成的业务 进行收费
3.下列关于注册会计师过失的说法，不正确的是( ) ．．．
A.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求B.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失C.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎
D.重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本要求执行审计 4.下列中国注册会计师执业准则，不包括( ) ．．．
A.中国注册会计师相关服务准则B.中国注册会计师审计准则C.会计师事务所质量控制准则 D.中国注册会计师职业道德准则 5.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是( ) A.准确性B.截止C.发生
D.完整性
D.按服务成果的大小
6.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是( ) ．．．
A.与财务报表整体广泛相关B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C.可能影响多项认定D.很可能源于薄弱的控制环境
7.下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( )
A.将已发生的销售业务不登记入账B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上
C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度
8.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为( ) A.100万元
B.150万元C.200万元
D.300万元
9.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )
A.控制检查风险B.为了识别和评估财务报表重大错报风险C.收集充分适当的审计证据D.为了进行风险评估程序 10.下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是( ) ．．．
A.生产过程中的存货的内部控制B.工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制 11.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) A.在承接审计业务和续约时
B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时 D.贯穿于整个审计过程的始终
12.在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当( )
A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离B.审查营业费用明细账C.审查债券持有人明细账是否由专人保管D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性
13.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )
A.被审计单位控制环境薄弱B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势
14.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要 程序，被审计单位必须参加盘点的人员是( )
1
A.会计主管人员和内部审计人员 审计人员
15.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是( ) ．．．
A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
16.下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )
A.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性B.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
C.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
17.下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( ) A.将未发生的销售业务入账 账
18.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是( ) ．．．
A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长
C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的 19.按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是
( )
A.管理当局声明书
20.实物证据通常证明( ) A.实物资产的所有权
B.实物资产的计价准确性C.实物资产是否存在 D.有关会计记录是否正确 B.收料单C.银行对账单 D.董事会会议记录
B.将未作为抵押的汽车披露C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员
D.出纳员和内部
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21.下列有关注册会计师审计的说法，正确的有( )
A.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果B.注册会计师审计是一种有偿审计 C.注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计D.注册会计师审计体现为双向独立 E.注册会计师审计是事前审计
22.下列企业采购与付款业务的岗位，它们不相容的有( ) ．．．A.请购与审批 录
E.付款的申请、审批与执行
23.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有( ) ．．
2
B.询价与确定供应商C.采购合同的订立与审核 D.采购、验收与相关会计记
A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份B.将李莉调离审计小组 C.在审计报告意见段后增加强调事项段D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿 E.要求李莉与其丈夫暂时分居
24.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( ) A.在法规允许情况下可以进行或有收费B.不承接自己不能胜任的业务
C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准
E.取得会计专业硕士学位
25.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在的情况有( ) A.存货数量大幅增加或减少 C.存货核算方法发生变动
B.存货成本项目发生变动
D.存货跌价准备计提基础发生变动E.销售费用发生大幅变动
26.下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有( ) A.期末所有存货存在 入账成本正确
E.被质押的存货均以附注形式披露
27.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与( ) A.具体审计程序因素有关 E.是否使用分析程序有关
28.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有( ) A.公司治理层相对于管理层的独立性 控制的监督
E.公司的业绩评价体系
29.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有( )
A.控制的执行频率B.控制的预期偏差C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度D.总体变异性E.内部控制执行者的政治面貌 30.下列选项中，属于“完整性”认定的有( )
A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备B.当期的全部销售交易均已登记入账 C.资产负债表所列示的存货均存在D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果 E.应收账款的坏账准备计提充分
三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分） 31．或有收费 32．审阅业务
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。 要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。
B.公司管理层的理念和经营风格C.公司员工整体的道德价值观 D.公司对B.审计证据的质量因素有关C.样本量因素有关 D.重大错报风险因素有关 B.期末所有存货均已登记入账C.当期计提的存货跌价准备正确 D.存货的
3
34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。 五、论述题(本大题共1小题，共10分) 35.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 36.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。 【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。 (1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是( ) A.存货的“存在”认定 C.存货的“权利”认定 理由说明： (2)该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是( ) A.2009年1月份和2月份B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份 D.2009年9月份和10月份 理由说明： (3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是( ) A.存货的披露 理由说明： 37.资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作： 【要求】请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序(填入表中)。 认 定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截止认定 最常用的实质性程序 B.存货的计价C.企业的持续经营 D.企业的市场份额 B.存货的“计价”认定 D.存货的“分类”认定 38.某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题： (1)未使用固定资产没有计提折旧； (2)本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目； (3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备。 审计学 一、单项选择题
4
1-5CBBDD 6-10BCABD 11-15 DDABB 16-20DCCCC 二、多项选择题
21、BD 22、ABCDE 23、BD 24、BC 25、ABCD
26、CD 27、BD 28、ABCDE 29、ABC 30、BD三、名词解释题 31、或有收费：收费与否或收费多少以鉴证结果或成就实现特定目标为条件。
32、审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 四、简答题
33 答：注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性；从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。
34 答：毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。 五、论述题
35答：审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。 六、案例分析题
36.（1）B理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。
（2）D理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。 （3）C理由说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。 37.（1）检测采购发票、购货合同、发运凭证、保险单等
（2）存货监盘，由存货明细账选取几笔追查至实物，可以确认存货认定。
（3）抽查其他业务收入在资产负债日前后一定数量的记账凭证，追踪到发票，收据，确定入账时间是否正确。 38.（1）会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧；
（2）会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”
（3）会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。
以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增。 全国2011年7月自学考试审计学试题 课程代码：00160 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的最主要原因是（ A
A．审计的依据不同
）
B．审计的独立性不同C．审计的性质不同
D．审计的方式不同
2．下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是（ C ）
5
A．内部审计是注册会计师审计的基础B．政府审计是独立性最强的一种审计
C．注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D．财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的 3．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ A ）
A．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行B．没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益
C．按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作D．除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
4．会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供年报审计和（ C ） A．法律服务
B．纳税申报C．代编财务报表
D．IT系统服务
5．我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，原因不包括（ D ） ．．．A．注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估B．广告可能威胁专业服务的精神 C．广告可能导致同行之间的不当竞争D．广告可能对注册会计师进行丑化 6．下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（ D ） ．．．A．分类和可理解性
B．发生以及权利和义务C．完整性、准确性和计价
D．截止和分摊
7．下列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是（ C ） ．．．A．注册会计师
B．责任方C．委托人 D．预期使用者
8．对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审查其（ B ） A．存在 C．分类
B．完整性 D．权利和义务
9．下列选项中，违反“权利和义务”认定的是（ C ） A．将已发生的销售业务不登记入账 销期限不恰当
10．注册会计师汇总错报时不应包括（ D ） ．．．．A．对事实的错报
B．推断误差C．涉及主观决策的错报 D．已调整错报
B．将未曾发生的销售入账C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊
11．下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（ C ） ．．．
A．通常与控制环境有关B．可能影响多项认定C．直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定D．与财务报表整体存在广泛联系
12．注册会计师获取审计证据的要求是（ A ） A．充分且适当
B．不充分但适当C．充分但不适当
D．不充分不适当
13．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ B ） A．从支持性证据到会计记录 报表到尚未记录的项目
6
B．从会计记录到支持性证据C．从尚未记录的项目到财务报表
D．从财务
14．只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要进行（ D ） A．细节测试
B．实质性测试C．了解内部控制 D．控制测试
15．在下列获取的审计证据中，可靠性最强的通常是（ B ）
A．被审计单位管理层提供的声明书B．被审计单位提供的银行对账单C．被审计单位连续编号的采购订单 D．被审计单位编制的成本分配计算表
16．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ A ）
A．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息
B．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷
C．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关 内部控制的有效性D．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
17．在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ B ）
A．审查12月31日的银行对账单B．审查12月份的支票存根C．审查12月31日的银行存款余额调节表 D．函证12月31日的银行存款余额
18．下列选项中，管理层违反“分类”认定的是（ C ）
A．将已发生的销售业务不登记入账B．把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C．将出售固定资产的收益作为营业收入记录D．将接近资产负债表日的交易记录于下年度
19．沪江公司的资产负债表报告“应收账款100000”，这意味着管理层在财务报表上明确表达的认定是（ C ） A．所有应报告的应收账款均包括在内B．应收账款的收回不受任何限制 C．应收账款的正确余额是100000元D．应收账款能如期收回 20．下列关于重要性和审计风险关系的表述，正确的是（ A ） A．重要性水平越高，审计风险越低 C．重要性水平和审计风险是正相关关系
B．重要性水平越高，审计风险越高 D．两者无关
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 21．审计可以从不同角度进行分类，下列正确的有（ ACDE ）
A．审计按与被审计单位的关系不同，可以分为内部审计和外部审计B．审计按目的的不同，可分为合理保证审计和有限保证审计
C．审计按主体的不同，可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计D．审计按目的和内容的不同，可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计
E．审计按实施的时间不同，可分为事前审计、事中审计和事后审计
7
22．注册会计师在下列哪些情况下实施控制测试?（ BC ）
A．风险评估程序不能识别出重大错报风险时B．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 C．仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据D．评估的重大错报风险较高 E．评估时认为内部控制无效
23．下列有关审计方法的表述，正确的有（ BCD ）
A．风险导向审计的重心是审计风险的防止或发现并纠正B．账项基础审计的重心是发现和防止资产负债表错误与舞弊 C．风险导向审计的重心是重大错报风险的识别、评估与应对D．制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计 E．风险导向审计以账项基础审计为前提
24．下列各项中，不符合．．．注册会计师职业道德规范的有（ ABCD ） A．雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师B．对其能力进行广告宣传 C．允许其他单位以本所的名义承办业务D．以降低收费方式招揽业务 E．揭露被审计单位的重大舞弊行为
25．下面关于分析程序的说法，正确的有（ ABCE ）
A．可用于风险评估程序B．可用于实质性程序C．可用于对财务报表的总体复核D．可用于任何的控制测试 E．是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 26．注册会计师可能导致承担法律责任的原因有（ ABCE ） A．违约B．欺诈C．重大过失
D．行政责任E．共同过失
27．注册会计师在审计时，更应关注“完整性”认定的项目有（ ABDE ） A．短期借款
B．营业费用C．营业收入
D．管理费用E．应付账款
28．注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有（ ABCD ） A．财务报表项目的金额及其波动幅度B．被审计单位及其环境的了解
C．审计的目标D．财务报表各项目的性质及其相互关系E．被审计单位是否有国有资本
29．控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，其包括（ ABCD ） A．职责分离
B．实物控制C．授权与业绩评价 D．信息处理E．员工的胜任能力30．下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有（ BCD ） A．如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反了准确性认定
B．如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记录，则违反了完整性认定 C．在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，则违反了发生认定 D．在销售中，开账单时，使用了错误的销售价格，则违反了准确性认定 E．抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则违背了完整性认定 三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31．经营审计：注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价．
8
32．内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据．如被审计单位的会计记录．管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件． 四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33．威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2009年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2008年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性?
答：诚鑫会计师事务所对威威公司对以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费．与威威公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系威胁独立性．
34．新民公司2009年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000 万元。注册会计师在审计中发现下列问题：
(1)12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；
答：技术服务费５万元列入小金库，金额虽然不大，但因是管理舞弊，且还可能存在其他类似问题，属于性质问题，因此重
要．
(2)12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。
答：职工工资虚构２０００元并占为已有，说明企业管理混乱，内部控制闪效，而且还可能不是一个月的问题，属于性质
问题．因此重要．
请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。 五、论述题(本大题共1小题，共10分)
35．标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。请论述适当的标准应当具备的特征。 答：（１）相关性．有助于得出结论，便于预期使用者作出决策．
（２）完整性．不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准． （３）可靠性．能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量． （４）中立性．有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团受损． （５）可理解性．有助于得出清晰．易于理解．不会产生重大歧义的结论． 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 36．资料：
审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。 最相关 应收账款的项目审计目标 的认定 审计程序 9
存在 应收账款是否存在 （１）向客户函证；（２）检查销售合同，销售发票和发运凭证． 权利 应收账款是否归被审计单位所有 （１）检查销售合同，销售发票和发运凭证．（２）以应收账款明细为起点，检查有关合同，确定是否已经出售或质押． 完整性 应收账款增减变动记录是否完整 （１）选取发运运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账，应收帐款明细账．（２）选取销售(或所有应当记录的应收账款是 发票，追查至发运凭证和银行存款日记账，应收否均已记录) 帐款明细账． 计价或分摊 应收账款是否可以收回，计提的 （１）检查后期已收回应收账款情况．（２）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否正确． 坏账准备是否适当 【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序(填入表中)。 37．资料：
注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表；
(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2010年1月31日银行对账单。 【要求】
(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些?
答：注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款，借款存在，还可以发现企业未登记入账的存款．借款． (2)请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么?
答：在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师林伟所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师林伟的会计师事务所为回函地址的信封；注册会计师林伟直接收回开户银行询证函的目的是防止该公司截留或更改回函． (3)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?
答：注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的入账情况.
(4)请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容? 答：注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性． 38．资料：
(1)注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2010年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，是2007
10
年向开开化工厂购买化工原料的货款。
(2)该注册会计师在对某公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表：
供货单位 A公司 B公司 C公司 D公司 应付账款年末余额 42650元 0 89000元 298000元 本年度供货总额 66500元 2980000元 96000元 3136000元 【要求】针对资料(1)分析可能存在的问题?是否需要进一步审查，如何审查?
针对资料(2)请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。 全国2012年4月自学考试审计学试题 课程代码：00160
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1．如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了( C ) A．或有收费
B．执行不相容的工作C．购买审计意见 D．义务豁免
2．下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是( C )
A．内部审计是注册会计师审计的基础B．政府审计是独立性最强的一种审计
C．注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D．财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的 3．会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过( C ) ．．A．1年
B．2年C．3年
D．4年
4．下列选项中，违反“权利和义务”认定的是( C )
A．将已发生的销售业务不登记入账B．将未曾发生的销售入账C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当 5．下列选项中，仅属于交易和事项相关的认定是( A ) A．截止
异。导致差异的最主要的原因是( A ) A．审计的依据不同
7．下列关于审计证据的表述，错误的是( C ) ．．
A．审计证据并非越多越好B．审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可适当减少
C．审计证据的数量越多，注册会计师所需获取的审计证据的质量就可适当降低D．注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由，减少不可替代的审计程序
8．审计分为详细审计和抽样审计，这种分类依据的标准是( D ) A．审计对象
B．审计主体C．审计内容
D．审计证据的检查范围
9．下列关于审计工作底稿的表述，正确的是( D )
A．审计报告日后将审计底稿归档是一项事务性的工作，涉及实施新审计程序或得出新的结论B．审计工作底稿的归档期限为审
计报告日后90天
C．在归档期间对审计工作作出的变动即便是属于事务性的，注册会计师也无权变动D．删除或废弃被取代的审计工作底稿，在审计工作归档时可以予以清理
10．对于当期减少的固定资产，CPA通常不执行的审计程序是( C )
A．审查有关的批准文件B．审查有关的会计记录C．函证固定资产的购买单位 D．审查出售和报废处理固定资产的净损益 11．在了解被审计单位的性质时，最有助于注册会计师发现其在经营策略和经营方向上的重大变化的是( C ) A．所有权结构
B．组织结构C．投资活动
D．资本结构
12．下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( D )
11
B．审计的独立性不同C．审计的性质不同
D．审计的方式不同
B．完整性C．发生 D．准确性
6．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差
A．注册会计师的母亲退休后担任被审计单位工会的文艺干事B．注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C．注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票D．注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳
13．对于固定薪金的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明，获取高度保证水平的的认定是( D ) A．发生
B．分类和可理解性C．完整性 D．截止、分类
14．注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了( A )
A．证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性B．确定应收账款能否收回C．符合专业标准的要求D．确定坏账损失的处理是否恰当
15．下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是( D ) ．．
A．审核期后现金支出的主要凭证B．审核期后未付账单的主要凭证C．追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票D．审核应付账款账簿记录
16．下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序和审计目标最相关的是( D )
A．对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性B．从被审计单位销售发票中
选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
C．实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权D．复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
17．在货币资金内部控制的关键环节中，下列存在重大缺陷的是( C ) ．．
A．财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B．对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C．现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D．指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
18．在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是( A ) ．．．A．从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 B．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 C．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
19．下列情况中，注册会计师应出具带有强调事项段无保留意见审计报告的是( A )
A．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行
了披露
B．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进
行披露
C．审计年度中转入不需用设备一台，未计提折旧金额为5万元(累计折旧重要性水平为10万元)被审计单位未予调整 D．被审计单位将按正常市价出售给子公司商品全部确认为当期收入，已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露 20．为了使应付账款的截止测试审计程序更为有效，注册会计师最好( B ) A．将应付账款的截止测试与存货的实地盘点结合起来B．核对购货发票与截止测试报告 C．核对购货发票与客户对账单D．将应付账款的函证与截止测试结合起来 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
21．应付账款一般不需要函证，但当被审计单位出现以下情况时，注册会计师应实施函证程序的有( ACE ) A．被审计单位的内部控制制度较为薄弱B．被审计单位没有定期与供应商对账
C．应付账款存在借方余额D．审计人员认为被审计单位的职员有舞弊嫌疑E．应付账款余额的账龄较长 22．下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有( CDE ) ．．．
A．接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托 B．接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务
所的同意
C．接受委托后的沟通与接受前沟通性质相同，都是必要程序D．前后任注册会计师沟通内容不包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
E．前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈
23．需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产，应该检查( ABCE )
12
A．采购发票
B．行驶证C．银行付款凭证 D．固定资产明细账E．车辆年检材料
24．注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况有( ABCDE ) A．错报对遵守法律法规要求的影响程度B．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 C．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度D．错报对财务报表中列报的分布信息的影响程度 E．错报对增加管理层报酬的影响程度
25．当今世界上大多数国家的审计机关属于议会领导，比如( ACE ) A．加拿大的审计总署B．瑞典的国家审计局C．美国的审计总局
D．菲律宾的审计委员会E．西班牙的审计法院
26．对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有( ABCDE )
A．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录的完整性与正确
性
B．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当
C．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整 D．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程 E．复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对 27．审计人员在选用审计方法时，必须遵循的原则有( ACE ) A．应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 B．应与审计主体的性质和任务相适应 C．应与审计的特定目的相适应 D．应与审计收费水平相适应
E．应与审计方式或审计工作的地点相适应
28．注册会计师寄发的银行询证函要求( ABC ) A．以被审计单位的名义发往开户银行 C．银行直接回函至会计师事务所 E．包括委托贷款与担保
29．审计以后出现复审，其原因有( ABC ) A．被审计单位对审计结论提出异议进行复审 B．审计机关检查审计小组的工作进行复审 C．法律诉讼引起复审
D．注册会计师根据审计准则要求进行复审 E．每次出具审计报告后都要进行复审
30．如果注册会计师是首次接受委托，按照规定对存货实施了一定的审计程序，仍不能获得有关期末存货余额充分、适当的审计
证据，应出具的审计意见有( BD ) A．无保留意见 C．否定意见 E．放弃发表意见
三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31．控制环境----控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理对内部控制及其重要性的态度，认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制和基础
32．审计工作底稿----是指注册会计师对指定的审计计划，实施的审计程序，获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录 四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33．重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或经济决
策。为正确理解这一概念，简要回答必须注意的内容。 答：注意内容：
1）重要性概念中的错报包含漏报
2）重要性概念必须从会计报表中使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的需求编制的 3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
13
B．保留意见 D．无法表示意见 B．采用积极式询证函 D．包括银行存款和借款余额
4）重要性的判断离不开特定的环境对重要性的评估需要运用职业判断 34．简述经济效益审计的特征。
答：经济效益审计特征：①是一种基于财务审计之上的高层次审计，目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力②是一种着眼于未来的积极性审计，目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务③是一种突出评价职能的建设性审计④是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计⑤是一种赖于审计单位积极配合的联合性审计
五、论述题(本大题共1小题，共10分)
35．论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。
答：论述审计程序：①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列表、注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易，账户余额和列报相联系②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系③考虑识别风险是否重大，如销售困难时产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下架因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度，该产品在被审计单位产品中的比重，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，例如，考虑存贷的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。
36．大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司
材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况： (1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)； (2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部； (3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账； (4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款； (5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；
(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存； (7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送； (8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。 要求：
(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。
答：.存在的问题：一.（1）请购单没有经过领导的同意。（2）收货单一式两份。（3）财务部会计登记购贷和应付账款明细账。（4）付款没有经过负责任签字。（5）仓库保管员登记明细账。（6）领用单一式两份。（7）使用部门编制材料汇总表。（8）不定期核对。
(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。
答：改善内部控制的内容。（1）请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，但对大额资本性支出，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员请购。（2）收货单一式三份，入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部留传，另一联交会计部门记账。（3）财务部会计人员不能登记购贷和应付账款明细账，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账人员记账。（4）付款凭证必须经过财务部负责人签字。（5）仓库保管员不能登记明细账，有记账人员登记。（6）领用单一式三份，一份留存，一份仓库留存，一份公司留存。（7）使用部门不能编制材料汇总表，由财务部编制。（8）仓库与使用部门和财务部对材料结余情况应定期盘点核对。
37．注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业企业，
注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下：
2010年未经审计财务报表部分项目摘要 单位：万元
资产总额 营业收入 营业成本 利润总额 经审计，注册会计师发现了以下情况：
(1)财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600
14
25000 5500 4400 1250
万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。
(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。
(3)监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订
了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。 要求：
(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示
审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 答：在不考虑重要性的水平情况下，注册会计师需要提出审计建议 借：主要业务成本 400 贷：库存商品 400 借 ：生产成本 100 贷：累计折旧 100 借：资产成值损失 22 贷：存货跌价准备 22
(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。
答：如果注册会计书出手审计建议，也只能是非保留意见类型审计，理由：a、由于X公司结转成本少结转400万元，致使财务报表营业成本减少400万元，从而使利润总额减少400万元，所以注册会计师可以向其提出非保留意见， b、由于2010年6月份已经停止对其折旧，对固定资产的折旧特点，X公司少计提100万元 c、由于丙存货的账面成本与可变现净值孰低，congenial对丙存货的每件产品只需减值22万，是的资产减值损失增加22万，从而影响当期利润总额减少22万。
38．X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式
是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一：
通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：
(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。
(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管
理”改为“业绩为主、效益至上”。
(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。
(4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。 (5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。
(6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重
大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。
资料二：
(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：(货币单位：万元)
年 份
2010年 2009年 15
营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 87000 75080 3220 4690 72500 65250 3300 3910 (2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料：
(货币单位：万元)
年份 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2010年 36130 25979 15828 77937 2009 30250 21750 13250 65250 要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如
存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。 请将答案填入下列表格中。
不构成 重大错报风险 构成重大错报风险 财务报表层次 (简述理由) 认定层次 (简述理由) 事项 （1） （2） （3） （4） （5） （6）
全国2013年4月高等教育自学考试
审计学试题
课程代码：00160一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。未涂、错涂或多涂均无分。
1、审计有别于其他管理活动的独特之处是（ D ）1-42 A.审计目的
2、下列不属于注册会计师审计特点的是（ A ）1-49 ．．．A.审计的强制性
A.财产所有权与经营权的分离 C.垄断资本主义的产生
B.审计的独立性C.审计的有偿性 B.货币的产生
D.借贷资本与产业资本的融合
D.审计的委托性
3、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是（ A ）1-47
B.审计客体C.审计依据
D.审计特征
4、注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ B ）2-62 ．．．
A.对自己的能力进行广告宣传B.不以个人名义承接一切业务C.承接了主要工作由其他专家完成的业务D.按服务成果的大小进行收费
5、鉴证业务按其独立性，由高至低的排序为（ C ）2-教材中无法找到答案 A.审核、审计、审阅
6、注册会计师审计的最本质特性是（ A ）2-60 A.独立性 A.1年
B.客观性C.公正性 D.科学性 B.3年C.5年 D.10年
7、针对鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对工作底稿至少保存的时间为（ D ）3-89 8、会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供审计年报和（ C ）2-71
16
B.审阅、审核、审计C.审计、审阅、审核 D.审计、审核、审阅
A.法律服务 A.完整性 A.审计底稿
11、下列具有不可替代性的审计程序是（ B ）5-128 A.应收账款函证
A.将未发生的销售业务入账 账
B.纳税申报C.代编财务报表 B.存在C.计价和分摊 B.审计方法C.审计目的
D.IT系统服务
9、从库存产成品出发，去核对库存商品明细账，主要用于查证下列何种审计认定？（ A ）4-102
D.权利和义务 D.审计过程
D.面询固定资产的使用状况
10、电子计算机审计不应该改变（ C ）-教材中无法找到答案 ．．．
B.存货监盘C.应付账款函证
12、下列各项中，被审计单位违反估价或分摊认定的是（ C ）4-102
B.未将作为抵押的汽车披露C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入
13、在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准。下列各项中注册会计师不宜作为重要性水．．平基准的是（ D ）4-107 A.资产总额
B.销售收入C.费用总额
D.负债总额
14、在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ B ）5-124 A.从支持性证据到会计记录B.从会计记录到支持性证据 C.从尚未记录的项目到财务报表D.从财务报表到尚未记录的项目
15、假定单独存在下列一种情况，则最能表明被审计单位存在与经营业绩夸大相关的重大错报风险的是（ A ）-6-144 A.销售人员业绩奖金比上年下降 C.营业成本比上年有大幅度下降 A.审计关系的变化
B.营业收入比上年有小幅度上升 D.仓储部门职工人数增加了30% B.审计环境的变化C.审计人员的变化
D.审计责任的变化
16、注册会计师审计方法的调整，主要是随着（ B ）1-54
17、适当的职责分离有助于防止有意或无意的错误，下列符合适当的职责分离要求的是（ B ）7-164
A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责
18、下列关于函证审计程序的表述，不正确的是（ D ）7-172 ．．．
A.应收账款函证是重要的审计程序B.应付账款函证是非必要的审计程序C.预付款项的函证效果要比预收款项的好D.肯定式的函证成本要低于否定式
19、毛利率的波动可能意味着（ D ）9-213
A.固定制造费用比重较小时销量发生变动B.销售额与销售成本同比例上升C.销售额与销售成本同比例下降D.销售价格的波动 20、审计报告中，必须说明管理层对财务报表的责任段。下列不属于管理层对财务报表的责任是（ C ）12-284 ．．．A.选择和运用恰当的会计政策
B.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 C.对财务报表发表审计意见 D.作出合理的会计估计
二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂、少涂或未涂均无分。
21、注册会计师要保持其独立性，必须做到（ ACD ）2-62
A.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系B.不与被审计单位沟通C.与被审计单位在经济上没有利害关系 D.不参与被审计单位的经济活动E.要求被审计单位为其独立性提供条件 22、主要用于证实客观事物的审计方法有（ ACE ）1-53 A.监盘法 A.应收账款 A.违约
B.审阅法C.观察法 D.分析法E.调节法 B.应付账款C.应收票据
D.预付账款E.预收账款
23、注册会计师应结合购货业务进行审计的项目有（ BD ）8-189/196 24、下列属于注册会计师法律责任成因的有（ ABC ）3-92
B.过失C.欺诈 D.民事责任E.刑事责任
17
25、在应收账款的审计中，注册会计师可以利用的比率为（ ABCD ）7-172
A.应收账款增加与销售收入增加的比率
收账款余额的比率E.存货余额与销售收入的比率
B.应收账款周转率C.销售退回和折让与销售收入的比率
D.坏账准备与应
26、注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层进行沟通，沟通的内容可以包括（ ABCE ）4-118 A.审计的时间安排B.总体策略C.审计工作中受到的限制
D.具体审计程序E.管理层对审计工作的额外要求
27、下列有关注册会计师审计的表述，正确的有（ BD ）1-49
A.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果B.注册会计师审计是一种有偿审计
C.注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计D.注册会计师审计体现为双向独立E.注册会计师审计是政府审计的补充 28、“观察和检查”是注册会计师了解被审计单位及其环境而必须执行的程序，它不仅可以提供有关被审计单位及其环境的信息，而且可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果。实施的观察和检查程序包括（ BCD ）6-141
A.将预期结果与被审计单位记录的金额、计算的比率、趋势进行比较B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.检查文件、记录和内部控制手册，阅读管理层和治理层编制的报告D.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 E.注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表 29、作为鉴证业务的适当标准应当具备的特征有（ ACD ）3-81 A.相关性B.客观性C.完整性D.中立性E.可比性
30、注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ABCD ）7-172 A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前年度的函证结果 记录
三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分）
31、应有关注2-61答：要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
32、审计准则3-75答：是审计人员进行审计工作时所必需遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。 四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33、注册会计师审计和内部审计是两个不同的审计主体从事的审计，两者既有区别，又有联系。就审计方式、审计目标说明两者的差异，并简要回答两者的三个主要方面的联系请将回答的内容填入答题纸的表中。1-49 审计方式 区别 审计目标 注册会计师审计 受托进行 对财务报表的合法性、公允性发表审计意见 内部审计 自行安排 主要检查内部控制的执行情况，提出各项改进措施 D.函证方式的选择E.回函的审计工作
1 联系 2 3
内部审计是单位内部控制的重要组成，注册会计师要对其测评，就必须了解其内部审计的设置和工作情况 审计内容、依据、方法都有一致之处 注册会计师利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用 34、只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备所有特征要求时，注册会计师才能将其作为业务予以承接。请简要回答审计业务应具备所有特征的具体内涵。4-103 答：
（1）审计对象适当。（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准。（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。
（4）注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应。（5）该业务具有合理的目的。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35、了解内控和控制测试是两个重要的审计程序，两者既有区别，又有联系。请将相关阐述的内容（注意简明扼要），填入答题纸的表中。6-151
18
答：
区别与联系 区别 目的 了解内控 —— （1）评价控制的设计 （2）确定控制是否得到执行 审计程序所处阶段 证据质量 风险评估程序 （1）某项控制是否存在 （2）被审计单位正在使用 进一步审计程序 （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行。 证据数量 （1）只需抽取少量的交易进行检查 （2）观察某几个时点 审计程序（方法）类型 （1）询问被审计单位的人员； （2）观察特定控制的运用； （3）检查文件和报告； （4）穿行测试。 （1）需要抽取足够数量的交易进行检查 （2）对多个不同时点进行观察 （1）询问以获取与内部控制运行情况相关的信息； （2）观察以获取控制（如职责分离）的运行情况； （3）检查以获取控制的运行情况； （4）穿行测试； （5）重新执行。 程序必要性 必要 非必要 联系 审计证据重叠性 测试程序交叉性
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36、2011年1月10日上午8时，ABC会计师事务所注册会计师张伟参加了对XYZ公司库存现金的清点工作，清查结果如下： (1)实点库存现金（人民币）情况如下：
100元币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币及分币96.20元 (2)查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元。 (3)查出1月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证700元。 (4)查出1月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证424元。
(5)查出2010年12月20日出纳员周璇未经会计主管潘栋批准，私自出借给某职工现金500元，
(6)银行核定该公司库存现金限额为5000元；2010年资产负债表附注中库存现金一项列报的金额为6901.40元。
(7)经检查1月1日～1月9日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日～1月9日的现金收入数为5628元，现金支出数为5983
19
—— —— 控制测试 —— 测试控制运行的有效性 了解内控取得的证据有时也适用控制测试 有时了解内控与控制测试可以同步进行
元。
(8)2011年1月12日注册会计师李红对审计底稿进行了复核。 要求：
(1)根据清点结果编制库存现金监盘表。11-258 (2)指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。 答： （1）
审计说明：
(1)答：
(2)现金管理中存在的问题，改进意见。11-266/267 答：现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因。
白条抵库。出纳员以白条借给某职工500元，应及时收回交库。 库存现金超限额。超出限额应及时送存银行。
37、资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2011年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作。
【要求】请针对下表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。8-193/9-216 认定 外购固定资产所有权认定 最常用的实质性程序 检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等。 存货存在认定 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。 原材料转让业务截止认定
（1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至20
记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入；（2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。
38、某注册会计师于2011年1月10日～1月20日，对某小型制造公司2010年度的财务报表进行详细审计，在审计过程中发现的全部核算误差如下：
【事项1】对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10月份投产一条生产流水线年度内应提折旧50000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80%，并无年末在产品。
【事项2】对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品120000元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。 【事项3】资产负债表中“长期待摊费用”项目与“长期待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“长期待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公司当年度的广告费36000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。 经查证，该笔广告费年内尚未摊销。
【事项4】资产负债表“存货”项目余额同“存货”明细表合计核对相符；“存货”明细表中产成品明细表同产成品明细账户核对时，发现某种产成品12月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本560000元入账，而是按计划成本计为480000元。 【要求】假设该小型制造公司适用的所得税率为25%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，针对以上各事项编制调整分录。8、9、10-综合应用
答[调整分录1]被审计公司制造费用少计50000元，致使营业成本少计50000*80%=40000（元），产成品少计50000*20%=10000（元）。因此，审计调整分录为：
借：营业成本 40000 存货（库存商品） 10000 贷：固定资产（累计折旧） 50000
[调整分录2]被审计公司长期积压而完全丧失使用价值的存货，应将其账面价值全部转为当期损益，调整分录为： 借：资产减值损失 120000 贷：存货（库存商品） 120000
[调整分录3]被审计公司当年发生的广告费应全部作为当年的营业费用，不应挂在“长期待摊费用”账上，调整分录为： 借：营业费用 36000 贷：长期待摊费用 36000
[调整分录4]计价错误，导致营业成本少计80000元（560000-480000），调整分录为： 借：营业成本 80000 贷：存货（库存商品） 80000
[调整分录5]以上错报漏报导致利润虚增：40000+120000+36000+80000=276000（元）。于是，所得税多计276000*25%=69000（元）。通过利润影响所得税的调整分录为：
借：应交税费——应交所得税 69000 贷：所得税费用 69000
在不考虑利润分配和损益结转时，因未分配利润多计（276000-69000）=207000（元），应在调整“资产负债表”项目时直接从“未分配利润”项目中减去。
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