企业经济责任审计评价指标体系国内研究综述

企业经济责任审计评价指标体系国内研究综述

摘 要：经济责任审计评价是经济责任审计的核心，而企业经济责任审计评价指标体系则是经济责任审计评价的重点环节。本文对企业经济责任审计评价指标体系的国内研究成果从实践与理论两方面进行了归纳与总结，并指出不足。

关键词:企业经济责任审计；评价指标体系；研究综述 国内

一、企业经济责任审计评价指标体系理论成果

我国经济责任审计评价是1985年以后伴随着离任经济责任审计的实施开始的，主要是审计人员根据国家的法规制度对被审计单位的财政、财务收支的正确性、合法性和效益性进行评判和界定的行为，贯穿于任期经济责任审计的全过程。经济责任审计评价是经济责任审计的核心，而企业经济责任审计评价指标体系则是经济责任审计评价的重点环节。我国学者对于企业经济责任审计评价及评价指标体系问题的研究主要集中在评价的相关问题如评价内容、评价原则等，主要包括以下几个方面。

1．评价指标体系内容

大部分观点认为，经济责任审计的内容因不同行业、不同性质部门或单位、不同时期、不同领导人员的经济责任不同而不同；同时认为审计的评价内容应主要包括三方面：一是被审计人所在单位财政财务收支审计；二是被审计人所在单位、部门或地区综合经济指标、重大经济事项、重大投资项目审计；三是被审计人遵守廉政规定情况审计。单从其中一个方面或两个方面来进行审计，必然是片面的和不充分的。

李晓群(2002)从企业的特性和依法审计的角度确定企业领导人员任期经济责任审计的内容，主要有七个方面，①任期内重大经营决策的科学性、客观性、有效性；②任期内资产、负债、损益的真实性、合法性；③任期内主要经济指标的完成情况和真实性；④任期内国有资产保值增值、社会贡献与积累情况；⑤任期内企业领导人员的廉洁自律情况；⑥任期内经济技术管理情况；⑦任期内诚信情况。

张锦琳（2003）指出，经济责任审计评价应根据可取得的审计证据作出，不要作预期分析评价和无佐证的评价。要运用综合判断的工作方法，实事求是的作出审计评价，审计中切不可只顾找问题，要全面地评价领导者的责任。

按照《国有企业及国有控股企业经营者任期经济责任审计暂行规定》，范春

林（2004）认为经济责任审计主要包括：任期财务责任审计、任期会计责任审计、任期经营责任审计、任期管理责任审计、任期社会责任审计、财经法纪责任审计。

张广春（2006）指出，评价的内容应当根据经济责任审计的有关规定、委托部门的要求、审计目标、被审计负责人（领导人员）及其所在单位（所在部门、所在地区）的实际情况、审计要求、审计结果来确定。

上海市审计学会课题组（2006）认为，审计评价应当紧紧围绕与国有企业领导人员相关的重要经济责任事项进行。国有企业经济责任审计评价的主要内容包括：企业会计资料真实性评价、企业经营绩效评价、企业内部控制制度的健全性、有效性及管理创新评价、企业重大经营决策评价、企业资产质量及发展后劲评价、企业遵守财经法纪及企业领导人员廉洁自律情况评价等六方面。

2．评价指标体系设计原则

对于经济责任审计评价指标体系设计的原则，很多学者从不同角度进行了探讨。

刘正午(2002)认为，评价指标体系设计要紧扣经济责任审计评价的内容，遵循企业会计信息真实合法原则、生产经营效益原则和企业持续发展原则。

李晓群(2002)提出任期经济责任审计评价综合指标体系设计原则包括：①全面客观性原则；②可比性原则；③公正性原则；④可操作性原则。

代海杰（2004）认为，应根据经济责任评价的目的与内容设置评价指标，总原则要以经济责任审计的目标与内容为依据，一般原则包括相关性原则、可比性原则、成本效益原则，借鉴平衡计分卡原理设置评价指标。

郝敬苏（2005）认为，任期经济责任审计评价指标体系设计应遵循全面性原则、相关性原则、客观性原则、谨慎性原则、可比性原则、成本效益原则和量化性原则。

张兆清（2006）认为，构建企业经济责任审计评价指标体系的原则包括：综合反映原则、定性指标与定量指标相结合原则、财务指标与非财务指标相结合原则、动态分级原则。

从以上归纳出，目前我国构建企业评价指标体系的原则，大家比较认同的有：真实性原则、可操作性原则（实用性原则）、全面性原则、可比性原则、财务指标与非财务指标相结合原则、动态分级原则等。

3．评价指标和权重

建立科学的经济责任审计评价指标体系涉及到具体指标及指标权重的设置。

指标权重问题，现有研究中涉及较少。朱锦余、赵新杰（2001）将指标评价采用百分制，计量指标权重为80%，非计量指标权重为20%。张兆清（2006）指出，针对企业所处的经营活动性质和所处不同的发展阶段，应及时对各项指标的权重进行调整，要使在企业经营和发展中占有重要地位的因素指标占有较大的权重。

具体指标的设置问题，大部分观点从经济指标方面如盈利能力、资产运营、偿债能力等扩展到发展能力，发展能力指标内容从最初仅包含企业自身的持续发展及经营情况指标，扩展至最近的社会责任和生态责任指标，目前以雷雯（2006）的研究最为全面。

朱锦余、赵新杰（2001）结合《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金保值增值结果计算与确认办法》和《国有企业资产经营责任制考核办法》，认为企业领导人员任期经济责任审计主要经济指标包括基本指标、修正指标和评议指标三个层次，以定量分析为主，定性分析为辅。

刘正午(2002)认为企业建立复合评价指标体系是一个三层次的指标体系。评价指标体系由会计信息真实合法性指标、生产经营效益性指标和企业持续发展性指标三大部分组成，具体指标包括：净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、成本费用利润率、经营收益质量率、总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、现金回收率、应收账款周转率、资产损失比率、资产负债率、已获利息倍数、流动比率、现金到期债务比率、现金流动负债比率、长期资产合适率、资本积累率、销售(营业)增长率、总资产扩张率、三年利润平均增长率、新产品投产率、专业技术人员率等。

李晓群(2002)认为，我国加入WTO后应与国际接轨，注重评价诚信，其次为评价经营业绩。在评价指标体系中，包括任期国有资产效绩责任审计评价指标、任期经济技术管理责任审计评价指标、任期诚信责任审计评价指标三个方面。任期国有资产效绩责任审计评价指标共29项，包括①财务效益状况：净资产收益率、总资产报酬率、资产保值增值率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率；②资产营运状况：总资产周转率(次)、应收账款周转率(次)、存货周转率(次)、不良资产比率；③偿债能力状况：资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、经营亏损挂账比率；④发展能力：销售(营业)增长率、资本积累率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率、三年销售平均增长率、三年技术投入平均增长率；⑤社会贡献与积累状况：三年职工工资平均增长率、劳保退休统筹、其他社会福利支出、上交国家财政总额；⑥投资状况：投资收益率；⑦违规违纪状况：违规违纪金额比率。任期经济技术管理责任审计评价指标包括9项指标：领导班子基本素质、产品市场竞争能力、管理水平、人力资源状况、技术创新能力、经营发展战略、持续发展能力、安全生产状况、综合经济实力状况。任期诚信责任审计评价指标包括有：合同履约率、应付货款逾期率、从事经营活动是否遵纪守法、银行对企业评定的信用等级及其他商业信用等。

郝敬苏（2005）选取定量指标23个和定性指标4个构建了任期经济责任审

计评价指标体系。定性评价指标包括基础管理水平、产品市场占有能力和影响力、技术装备更新情况、发展策略和重大经营决策；定量评价指标包括净资产收益率、总资产报酬率、主营业务利润率、成本费用利润率、盈余现金保障倍数、总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产负债率、已获利息倍数、现金流动负债比率、速动比率、长期资产合适率、资本积累率、销售增长率、利润平均增长率、总资产年平均扩张率、会计信息失真率、国有资产流失比率、违纪违规比率、违规决策失误率23个指标。

张兆清（2006）提出利用平衡计分卡原理从财务、客户导向、内部业务流程、学习和创新能力四个方面建立经济责任审计评价指标。其中，财务指标参照《国有资本金绩效评价规则》设计了其中的16个定量指标：总资产报酬率、净资产收益率、销售利润率、资本保值增值率、成本费用利润率、总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产比率、资产负债率、流动比率、速动比率、三年资本平均增长率、三年利润平均增长率、销售增长率；客户导向指标包括市场份额、客户保持率、客户获得率、客户满意度三个指标；内部业务流程方面没有设置具体指标；学习和创新能力指标包括员工满意度、员工延续率、员工创造性、内部信息沟通能力等。

李三喜（2005）将任期经济责任审计评价的指标分为基本指标、辅助指标和列示指标三类，并指出审计评价事项不同，审计评价的三类指标也不同。他指出，基本指标是任期审计评价的核心指标，可以形成对被审计企业领导人员任期经济责任审计履行情况的基本结论，辅助指标是对基本指标的补充说明，列示指标是审计评价的选择性指标，但其并没有说明具体指标。

雷雯（2006）等提出的评价指标包括：企业资产、负债、损益真实性评价、国有资产保值增值评价、企业资本运营情况的评价、企业经济效益及经济指标完成情况评价、企业持续发展能力评价、企业内部控制情况评价、企业遵守国家财经法规情况评价、企业领导人员个人廉政情况的评价及其他。对企业持续发展能力评价指标，只是对企业发展后劲方面规定了量化指标，对于企业生态环境责任没有具体的量化指标。

二、企业经济责任审计评价指标体系实践成果

企业经济责任审计实务在1983年审计制度恢复以后就已经开始，尤其是在1985年以后政府机关及地方就开始进行离任审计及承包经营责任审计实务，至第十届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过修订后的《中华人民共和国审计法》（2006），我国经济责任审计制度在法律上有了明确规定，企业经济责任审计工作真正有了法律保障。

中央国务院、国有资产管理委员会及发展和改革委员会陆续出台了一些经

济责任审计的有关法律、规章、条例等，都是有关评价标准、评价原则等的内容，关于企业经济责任审计评价指标内容却涉及很少，只有《国有资本金效绩评价操作细则》(1999)是针对企业进行的效绩评价（如下图所示），其中包含了效绩评价指标。该细则主要是针对企业的财务活动所进行的评价，对于企业经济责任审计评价指标中的有关经济责任指标的设置及权数问题进行了规定。该体系由基本指标、修正指标和评议指标三层次共32项指标构成。每层次均由反映企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况四类具体指标构成。修正指标主要指一些定性指标。该细则中的财务指标对于经济责任审计指标的确定有一定的借鉴意义，但对指标权数采取专家印象打分法，属于主观评价，具有一定的随意性，易偏离具体实际情况，缺乏公正及准确性。

在企业改革的进一步深化过程中，各级政府和主管部门也越来越重视对企业经营者的经济责任审计，做了大量的探索，取得了有益的经验，大大丰富了经济责任审计实践。尤其山东省菏泽地区在全地区党政机关和企业、事业单位普遍实行领导班子主要负责人离任审计制度（1995），取得了显著的成效，引起了中央领导同志的重视，中纪委、中央组织部、监察部、人事部、审计署联合印发《关于菏泽地区实行领导人员离任审计制度的调查报告》（1995），宣传其离任审计的成果，并向全国推广其成功经验。其中评价指标内容没有具体说明。

从以上可以看出，国内对于评价指标体系方面研究及规定很少，以前涉及的指标内容只是绩效评价指标，现在也只是涉及很少的经济责任审计综合评价指标问题；在实际工作中，虽然各个行业各个部门在经济责任审计规定中也列举了一些指标，如建设银行经济责任审计评价指标体系等，但都是零散的，只是对一些指标的简单罗列和大概的评价，没有系统化、规范化，从而限制了经济责任审计评价作用的发挥。目前对企业经济责任审计评价指标及指标体系的相关研究内容包括评价指标及其数量的选择、指标权重与评价标准的确定都存在许多问题，且随着经济责任审计内容的扩大及审计功能拓展，当前经济责任审计评价指标体系已不能满足当前社会发展的需要。因此，本人认为，我国经济责任审计要及时扩展审计思路，按照企业社会责任理论及可持续发展观的现实要求，从经济、社会、生态三个方面增加和纠正有关指标，完善和规范企业经济责任审计评价指标

体系。

参考文献：

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［2］张锦琳．经济责任审计评价应注意的几个问题［J］．审计理论与实践，2003年1期

［3］ 范春林．经营者任期经济责任评价体系的构建［D］．内蒙古大学工商管理硕士学位论文，2004年5月

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［10］朱锦余、赵新杰．经济责任审计．北京大学出版社，2002年

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