新会计准则下的会计人员职业判断

新会计准则下的会计人员职业判断

王明东◆

职业判断能力,是人们进行职业活动,承担责任的能力和手段。就会计职业而言,它就是会计人员借助自身知识、会计信息、外部

会计环境、职业经验等对经济活动进行会计职业判断的活动。它是会计人员的一项重要职业技能。如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧,关键在于理论联系实际,同时要掌握科学的学习方法,必须参加社会实践活动,在实践中锤炼提高职业判断能力。

新会计准则会计人员职业判断能力

本世纪是一个经济全球化的时代,随着经济一体化进程的加速,对我国会计准则也提出了新的要求———与国际接轨。新颁布的会计准则扩大了公允价值、会计估计等准则的应用范围,这些准则的引入,是适应我国经济发展的正确选择,对改善企业报表质量,保护投资者和社会公众发挥了十分积极的作用。

如何确定公允价值、会计估计对会计人员来说是一大职业挑战,原先一味靠老经验只会记帐、管帐而缺乏现代会计知识、技术判断的人员,自然不能满足经济社会高速发展和会计工作不断进步的需要。它需要会计人员具有相关的专业知识、职业判断能力、经验和相关技术方法,能够对各种经济活动进行分析、预测和可靠的估计。

所谓职业判断能力,是人们进行职业活动,承担责任的能力和手段。就会计职业而言,它就是会计人员借助自身知识、会计信息、外部会计环境、职业经验等对经济活动进行会计职业判断的活动。它是会计人员的一项重要职业技能。如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧,关键在于理论联系实际,同时要掌握科学的学习方法,必须参加社会实践活动,在实践中锤炼提高职业判断能力。

一、公允价值计量下会计职业判断的特点

公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下,市场对资产、负债的定价,而公允价值的变化反映了市场对资产、负债所认可的价值变化。公允价值交易具有相关性、可靠性,能将如今瞬息万变的经济情况反映出来,且随着经济的迅猛发展、金融创新的加快,会计的经济环境发生深刻变化,公允价值的推行就显得尤为必要。公允价值本质是个估值的东西,它与风险管理紧密相关,公允价值就是资产风险的量,公允价值在确认、计量、披露等方面使会计人员的主观性、自由裁量权都大大增强,公允价值计量时有些数据资料不易取得,具有不确定性、变动性,同时实际操作性难度很大,所以就要求会计人员应系统学习价值评估技术和方法,还要有相应的数据库支持,以便对资产定价时选取参数,使其实现对复杂金融工具的估值和处理,通过正确的职业判断从而提供及时、可靠的会计信息。

二、会计估计下会计职业判断的特点

会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的会计职业判断,企业中需要估计的项目较多,主要情况:①坏帐;②存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时;③固定资产耐用年限或净残值;④无形资产收益期限;⑤或有损失等,资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,就需要通过会计职业判断对资产或负债的帐面价值进行估计调整。例如,固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法,通过合理的会计估计,能够最大限度地保证会计信息的相关性、及时性和可靠性,会计人员要有正确的职业判断,就必须在做好本职工作的同时,努力钻研相关业务,全面熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理状况,掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况,结合单位的综合信息,积极分析、预测,根据分析情况,对企业内部会计估计事项作出合理职业判断。

三、加强会计职业判断能力的几点建议

1.加强会计人员职业道德建设是会计人员作出客观公正职业判断的

前提,目前我国会计人员职业道德水平普遍不高,在会计标准执行最严格的资本市场仍然造假成风,会计信息虚假的披露比比皆是,在这样一个职业道德缺失的背景下,推行公允价值计量、会计估计等新准则将面临道德风险的挑战,职业道德将直接或间接地影响会计人员的职业判断。客观公正、诚实守信是职业道德的具体表现形式,要求会计人员不夸大、不缩小,不隐瞒,言行一致,事实求是,正确核算,如实反映和披露单位的经济业务事项。没有客观公正、诚实守信的态度,不可能尊重事实,也不会作出客观公正的职业判断。

2.完善单位内部会计规范,内部会计规范是企业独立制约的一种活

动,其目的是保证会计信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循,是一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。在制定单位具体的内部会计规范时,对新会计准则公允价值、会计估计运用的细节问题应尽可能祥尽地予以规定或说明,同时结合稳健原则,公允价值、会计估计等会计模式的致命弱点是可靠性差,尤其在我国,会计信息失真现象比较严重,会计人员职业判断的经验还比较缺乏。鉴于这些方面的考虑,需要尽量祥尽的会计规范,有利于会计人员在职业判断时有一定的规范制约,能不偏不倚的作出职业判断,这样一来可以减少粉饰报表、弄虚作假的行为,也有利于实务操作。如在有关准则中明确指出,何时采用公允价值,何时采用历史成本;在二者均可采用时何者为首选方法,何者为备选方法;在采用公允价值时,对不同的资产、负债,具体选用何种计量属性;采用公允价值后帐面价值调整而形成的差额如何处理,这样一来能充分减少会计选择权,尽最大限度压缩造假空间。

3.完善法制环境,健全法律、法规对会计舞弊者法律责任的规定和惩

罚机制,尽力避免给那些通过职业判断会计舞弊者留下操纵的空隙。由此应加大监管力度,加强国家监督机构、证监会、国家审计部门和财政部门对会计舞弊行为的监督,除了进行不定期的抽查外,还要充分调动稽查力度,一旦发现舞弊行为,一定要严惩,真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,使会计人员职业判断走上健康良性的发展轨道。

4.努力提高会计人员理论素养和知识技能,会计是一项具有极强专门

技能的职业,特别是进行职业判断,只有受过专业训练,且具有相当业务水平和能力的人才能胜任这项工作。这就要求会计人员要具有不断提高会计技能的意识和愿望,能适应时代发展的步伐,要有危机感、紧迫感,注重学习、注重知识积累。终身学习是每个人的共同目标,也是会计人员必须坚持的方向,①应学习会计前沿性、新颖性理论和实务;②财务会计法规制度。包括会计法、新会计准则及相关财经法规等。各地还应根据需要学习本省、地、市的一些必要的地方性法规;③其他相关知识。即与会计人员职业判断有密切关系的知识,如税收知识、金融知识、信息技术知识等。做好职业判断应坚持以“人”为本,完善会计人员知识结构,提高会计人员理论素养和知识技能,为公允价值、会计估计等新准则的应用打下坚实的基础。

(作者单位:河南南阳经济贸易学校)

13410/2008