司法会计鉴定书评析——基于某涉嫌挪用资金案件的分析

案例分析Ｉ　ＣＡＳＥＳ　ＳＴＵＤＹ　司法会计鉴定书评析　基于某涉嫌挪用资金案件的分析　湖南财经高等专科学校　郑谊英　张某涉嫌挪用资金案件原司法会计鉴定书中，存在鉴定对象　张某挪用款项为４７万元。２００×年×月，Ｃ公司杜某曾向张某预付　错误、涉案会计事实未排除会计信息的或然性、鉴定结论表达欠　ｌ２万元用来预定Ａ公司的健身卡，ｃ公司未收到健身卡及还款。涉　妥、对事实几乎没有检材证明、检验、分析、结论三部分内容雷同等　问题，本文针对如何完善司法会计鉴定书提出几点具体建议。　一、司法会计鉴定书原文（文中当事人和单位均为化名）　（一）基本情况委托单位：本市某公安分局（某公经字［２００×１　×号聘请书）。委托鉴定事项：Ａ公司业务员张某未向本公司交付　出售健身卡款项的情况；张某收取Ｂ公司健身卡款项的资金流向情　况；张某以本公司名义收取Ｃ公司健身卡预付款情况。受理日期：　２００×年×月×日。鉴定材料：Ａ公司提供的应收张某出售健身卡　款的有关会计资料；委托人提供的Ｂ公司健身卡款的资金流向；张　某以本公司名义收取ｃ公司健身卡预付款的相关材料。鉴定日期：　２００×年×月×日至２００×年×月×日。鉴定地点：本会计师事务所　有限公司。被鉴定人：张某，Ａ公司职工。　（二）检案摘要及基本情况根据委托人的材料反映：２００ｘ年×　月×日，张某在担任Ａ公司健身卡销售代表期间，利用职务便利，涉　嫌将收取的健身卡销售款挪用。　（三）检验过程一是Ａ公司应收张某健身卡销售款情况。根据　Ａ公司提供会计资料反映：２００×年×月×日至２００×年×月×日，　Ａ公司通过张某经办销售的健身卡合计３８万元未收回，挂账应收　款——张某专户。张某以Ｄ公司、Ｅ公司等单位需要购团体卡的名　义不断向Ａ公司提取健身卡，所欠款项未按交款日期交回Ａ公司。　截止案发１３，欠款合计为３８万元。具体见附件一（有每一笔应收健　身卡销售款形成的张某领卡和欠款凭证及会计记账凭证——笔者　注，下同）。二是Ａ公司张某收取Ｂ公司健身卡款的资金流向情况。Ａ　公司在２００×年×月×日销售健身卡给Ｂ公司，金额９万元，经办人　为李某，Ｂ公司第一次出具一张支票金额９万元（号码为××××）　给Ａ公司，但该票发生银行退票。２００×年×月，Ｂ公司第二次出具　一张支票（号码为××××）金额９万元，该支票由张某收到后以旅　游费名义转交给Ｃ公司解入银行，然后张某以取消旅游的形式，从　Ｃ公司领取现金９万元。截止案发日，该笔款项Ａ公司未收回，挂账　应收款。具体见Ｂ公司支票正面和背面复印件及ｃ公司解缴银行Ｂ　公司支票的凭证等会计资料、Ｂ公司李某和Ｃ公司杜某两人笔录。　三是张某以Ａ公司名义收取ｃ公司健身卡预付款情况。根据委托人　的材料反映：２００×年×月，ｃ公司杜某曾向张某预付１２万元用来　预定Ａ公司的健身卡，其中：用二张支票支付了１０万元，现金支付　了２万元（未提供现金收款凭证）。截止案发日，Ｃ公司未收到健身　卡及还款。具体见Ｃ公司两张支票存根、张某借条和杜某笔录。　（四）分析说明　Ａ公司通过张某经办销售的健身卡款合计３８　万元未收回；Ａ公司在２００×年Ｘ月销售健身卡给Ｂ公司金额９万　元，该笔款项在２００×年×月被张某收取。上述合计Ａ公司涉嫌被　财今通风・综合２０１０￣８期（上）　嫌被张某挪用款项为１２万元。　（五）鉴定意见一是Ａ公司业务员张某销售健身卡后未向Ａ公　司交付卡款情况。２００×年×月×日至２００×年×月×日，张某以Ｄ　公司、Ｅ公司等单位需要购团体卡的名义不断向Ａ公司提取健身　卡，所欠款项未按交款日期交回Ａ公司。截止案发日，欠款合计为　３８万元。二是Ａ公司张某收取Ｂ公司健身卡款９万元，未将款项交回　Ａ公司，该款的资金流向情况为：２００×年×月，Ｂ公司出具一张支　票（号码为×××ｘ）金额９万元交张某收取，张某将该支票转交给　Ｃ公司，该公司退现金９万元给张某。三是张某以Ａ公司名义收取Ｃ　公司健身卡预付款情况。２００×年×月，Ｃ公司杜某曾向Ａ公司业务　员张某预付ｌ２万元用来预定Ａ公司的健身卡，其中：用二张支票支　付了ｌ０万元，现金支付了２万元（未提供现金凭证）。Ｃ公司未收到　健身卡及还款。　二、原司法会计鉴定书中存在的问题　（一）鉴定对象错误一是司法会计鉴定的对象应是涉案会计　资料（即检材，下同）；鉴定客体应是涉案会计事实，即由涉案会计　资料记录的Ｄ、Ｅ等公司健身卡应收款３８万元、Ｂ公司健身卡应收款　９万元未收讫和预收Ｃ公司健身卡款项ｌ２万元但未提供健身卡等　事实。因此，以张某为鉴定对象显然不妥。二是杜某、林某等人的三　份笔录不是检材，不能成为鉴定对象和结论的依据。　（二）第一节涉案会计事实未排除会计信息的或然性第一节　涉案会计事实，即Ｄ、Ｅ等公司健身卡应收款３８万元未收回，属收入　排除类鉴定。作为司法会计鉴定，应排除检材可能存在的“货款收　讫，但记录蹿户”等或然性。　（三）第二节涉案会计事实鉴定结论表达欠妥第二节涉案会　计事实，即Ｂ公司健身卡应收款９万元未收讫，与第一节同属收入　排除类鉴定，已由支票背书证实确已入Ｃ公司账户，排除了会计信　息的或然性，但是否确属“张某未交回Ａ公司”和领取了９万元，没　有检材证明。因为，第一，Ａ公司与Ｃ公司是否存在业务往来，是否　可以持Ｂ公司支票转付Ｃ公司，属侦查事由；第二，没有检材证明张　某在Ｃ公司领取了９万元。以上两点仅凭证词显然欠妥。　（四）第三节涉案会计事实没有检材证明第三节涉案会计事　实，即预收Ｃ公司健身卡款项ｌ２万元但未提供健身卡，仅有张某借　条和和两张ｃ公司金额总额为ｌ０万元的支票存根及杜某笔录，借　条上也未注明借款事由，没有两张支票去向和ｃ公司做账记录及　领取２万元现金的会计资料，难以证明与“健身卡”有关。同时，该鉴　定未证明两张支票去向，将直接关系到办案人员如何认定张某这　一行为性质的问题。　（五）检验、分析、结论三部分内容雷同检验部分太粗，检材　案例分析ｌ　ＣＡＳＥＳ　ＳＴＵＤＹ　检验　（一）Ａ公司应收张某健身卡销售款情况　根据Ａ公司提供会计资料反映：　２００×年×月×日至２００×年×月Ｘ日，Ａ公司通过张某　１、Ａ公司通过张某经办销售的健　身卡款合计３８Ｄ－．ｅＬ未收回；Ａ公司　在２００　Ｘ年Ｘ月销售健身卡给Ｂ公　１、Ａ公司业务员张某销售健身卡　后来向Ａ公司交付卡款情况。　２００　Ｘ年×月×日至２００　Ｘ年×　经办销售的健身卡合计３８７Ｙ．Ｇ未收回，挂账应收款一张　桌专　张某以Ｄ公司、Ｅ公司等单位需要购团体卡的名义不断向　司金额９万元．该笔款项在２００×　年Ｘ月被张某收取。上述合计Ａ公　司涉嫌被张某挪用款项为４７７）－￣。　月Ｘ　Ｅｌ，张某以Ｄ公司、Ｅ公司等单　位需要购团体卡的名义不断向Ａ　公司提取健身卡，所欠款项未按交　Ａ公司提取健身卡，所欠款项未按交款日期交回Ａ公司。　截止案发日，欠款合计为３８７ｆ元。　２、２００　Ｘ年×月，ｃ公司杜某曾向　张某预付１２万元用来预定Ａ公司　款日期交回Ａ公司。截止案发日，　欠款合计为３８万元。　（二）Ａ公司张某收取Ｂ公司健身卡款的资金流向情况　Ａ＆ｋａ－］在２００×年×月Ｘ日销售健身卡给Ｂ公司，金额９７５＂　元，经办人为李某，Ｂ公司第一次出具一张支票金额９万　元（号码为Ｘ×××）给Ａ公司，的健身卡，ｃ公司未收到健身卡及　还款。涉嫌被张某挪用款项为１２７５＂　元。　２、Ａ公司张某收取Ｂ公司健身卡款　９７）－元．未将款项交回Ａ公司，该款　的资金流向情况为：　２００×年×月，Ｂ公司出具一张支票　（号码为××ｘ×）金额９７）－元交张　桌收取。张某将该支票转交给ｃ公　但该票发生银行退票。　２００×年×月Ｂ公司第二次出具一张支票（号码　为Ｘ×××）金额９万元该支票由张某收到后以旅游费　，，名义转交给ｃ公司解入银行。然后张某以取消旅游的形　式从ｃ公司领取现金９２７元。　．司，该公司退现金９７）－元给张某。　３、张某ｖＲＡ－＇￣司名义收取ｃ公司健　截止案发日，该笔款项Ａ公司未收回，挂账应收款。　（三）张桌以Ａ公司名义收取ｃ公司健身卡预付款情况　身卡预付款情况　２００×年×月，ｃ公司杜某曾向Ａ公　根据委托人的材料反映：　２００×年Ｘ月，ｃ公司杜某曾向张某预付１２万元用来预定　Ａ公司的健身卡，其中：用二张支票支付了１０７７元，现金　支付了２７５＂元（未提供现金收款凭证）。截止案发日，Ｃ公　司业务员张某预付１２万元用来预　定Ａ公司的健身卡，其中：用二张　支票支付了１０万元，现金支付了２　万元（未提供现金凭证）。ｃ公司未　司未收到健身卡及还款。　收到健身卡及还款。　特征描述太少；分析部分未对检材证明能力和证明力等进行论证，　而仅是重复检验内容；结论部分不简洁，且重复检验和分析两部分　内容。　三、司法会计鉴定书的完善建议　助，也是允许的。但若作为鉴定对象和结论依据及鉴定书附件是　不妥的，有时甚至会对整个鉴定结论的证明效力起到很大的破坏　作用。　（四）结论部分结论部分应当简洁明了，没必要再重复检验　（一）材料描述方面在“检案摘要及基本情况”部分，应详尽　部分内容作为理由。如对第一节涉案会计事实可以这样表达：“由　张某经手销售并出具“欠款单”的Ｄ、Ｅ等公司健身卡应收款，至今　仍未收讫”。结论意见应仅限于检验涉及到的范围，未涉及的范围　略述寨隋概况，便于所有鉴定结论使用人和审查人了解该案背景。　检验部分应适当描述检材特征。如对第一节Ｄ、Ｅ等公司健身卡应　收款的涉案会计事实，应概述会计记账凭证是如何记录的、附件有　不应做回答。譬如，对于第二节涉案会计事实，仅需回答说：“Ｂ公　司支票确已入Ｃ公司账户，金额９万元，但未见张某至Ｃ公司领取此　哪些等等，便于结论使用人了解这些应收款原来是由张某销售的　健身卡款项久未收讫后，由张某出具“欠款单”形成的。描述得当，　还能起到提示检材所含证据语言的作用。分析部分应对检材来源　的合法性、检材之间的会计勾稽关系等证据证明能力和证明力等　进行论证，而不是重复检验和结论部分的内容。　款”。对于第三节涉案会计事实，应回答说：“由张某出具的借条和　两张Ｃ公司的支票存根不能证明其向Ｃ公司所借的ｌ２万元是否确　实收到、是否属于健身卡预收款和款项的真实去向”。　（五）检验、分析、结论三部分内容比较如表ｌ所示。　（二）内容方面　对第一节涉案会计事实应进行反思式论证。　该部分内容的鉴定属于收入排除类鉴定，技术难度确实较大，但作　为一项司法鉴定是必须的。主要是检验Ａ公司相关期问内有无事　由不明确的收入，从此角度可以最大限度地排除“张某已交本公司　［本文系湖南省社科规划办立项资助课题“会计人员职务犯罪　成因及防治对策研究”（课题编号：０６ＹＢ１０４）的阶段性研究成果］　参考文献：　电影票款，但会计记账蹿户”等会计信息的或然性。做到了这一点，　法律上管它叫证据具有“排他性”。　（三）应删减部分删去被鉴定人，没必要将嫌疑人作为鉴定　［１］武和平、张新枫、赵永琛等：《司法会计鉴定实务全书》，中　科多媒体电子出版社２００７年版。　（编辑代娟）　对象，弃用三份笔录。在鉴定过程中查阅有关笔录，对工作会有帮　财套通孔－综合２０Ｉｏ年第８期（上）