案例11 有待进一步挖掘的

案例11 有待进一步挖掘的“利润源泉”

编写者：吴可夫、姚竟、杨雨清

成本管理是企业管理的重要组成部分，成本管理的水平反映了企业管理的整体水平。SF速运（集团）经过多年的实践积累，逐渐形成了适应本企业特点的成本管理模式。

一、成本分类概况

按作业环节划分，成本包括客服成本、材料成本、收件成本、输单成本、中转成本、航空运输成本、水陆运输成本、派件成本、关务成本和理赔成本等部分。

在会计核算中，成本（费用）按其性质分为主营业务成本、操作费用、管理费用和销售费用等四大类。（1）主营业务成本包括收派员提成、补贴及其他人工费、包装材料、营运车辆费用、水陆运输费用、航空运输费和关务费等；（2）操作费用包括分部、点部、中转场、关务组、航空组和客户部门的日常费用及资产类费用；（3）管理费用包括部分税金、业务招待费、专业费、人事招聘费、地方规费、保险费、董事费、证照费、协会会费、董事薪金、总部及各经营本部所有部门（含区部、分拨区、直辖分部、管理型分部等）的人员薪金及费用；（4）销售费用包括宣传费用、所有部门客户人员费用。

其中，包装材料成本、收件提成、派件提成、航空运输成本（散航）、营业税金等属于变动成本。对于变动成本，一般通过制定标准作业成本以及对不同区域同一作业环节成本排名并根据排名奖惩等手段提升成本管控力度，达到控制成本的目的；管理人员工资、奖金、各种专业费、董事费、业务招待费等大部分与管理人员相关的费用属于固定成本。对于固定成本，一般通过控制管理人员人数及提升管理人员工作效率等方式使管理费用相对固定，随着业务不断增长逐渐体现出规模效益，使单票分摊的固定成本呈递减趋势。

混合成本主要包括输单成本、客服成本和中转分拨成本等操作类成本，它们与业务量密切相关，但并非完全线性相关，需要对该部分成本进行细分并主要针对其变动部分制定成本控制措施，使其固定成本部分显出规模效益。以输单成本为例，输单员工资由固定底薪加输单提成两部分组成，假设某分部月输单量为50,000票，现有5名输单员，每人底薪500元/月，每票输单提成0.2元，则该分部月输单成本为50,000×0.2+500×5=12,500元，人均工资2,500元/月；若能提升

输单效率，由4名输单员完成同样的工作量，则该分部月输单成本为50,000×0.2 +500×4=12,000元，节省输单成本500元，而人均工资为3,000元/月。

二、A分部某年度的成本、利润和业务量

表11-1 A分部某年度利润表 单位：元

项目 主营业务收入 主营业务成本 人工成本 专机空运费 散航费用 车辆成本 材料成本 操作费用 管理费用 销售费用 营业税金及附加 税前利润 税前利润率 1月 347,876 428,458 102,850 42,827 46,249 29,520 16,202 76,551 90,749 12,008 11,501 -80,582 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 372,532 488,476 499,836 480,220 517,999 533,359 534,078 595,679 540,216 631,258 629,876 421,229 480,039 481,590 491,271 490,603 502,477 510,976 561,943 508,318 586,473 583,829 100,486 107,235 108,586 111,027 113,233 114,523 115,283 131,229 119,762 130,012 135,279 46,395 49,928 28,480 13,696 71,226 86,053 12,796 12,168 -48,697 81,424 43,340 33,737 16,548 77,229 89,320 13,868 17,340 8,437 1.73% 74,478 41,726 34,657 16,067 83,388 90,461 13,896 18,330 82,076 42,643 36,527 16,740 80,700 90,560 13,984 17,014 78,528 42,326 29,927 17,255 85,402 90,877 14,356 18,700 27,395 5.29% 84,925 43,340 30,931 17,424 82,385 96,274 14,594 18,081 30,882 5.79% 86,389 45,141 31,406 18,298 84,080 81,425 56,479 32,961 21,542 95,372 65,780 50,943 30,945 19,158 86,594 61,476 36,921 22,752 72,357 70,469 35,086 22,009 89,779 106,083 101,005 98,461 104,947 111,114 14,563 18,927 31,898 5.90% 15,794 21,895 44,785 7.09% 15,690 20,819 46,047 7.31% 97,071 105,151 14,673 18,635 23,101 4.33% 15,009 22,776 33,736 5.66% 18,246 -11,051 3.65% -2.30% -23.16% -13.07% 表11-2 产品收费标准 产品收 费标准 省外件 香港件 市区件 省内件 首重 20 30 10 12 续重 Ⅰ区 2 Ⅱ区 4 Ⅲ区 6 Ⅳ区 8 Ⅴ区 10 12 2 2 Ⅵ区 12 Ⅶ区 13 Ⅷ区 14 Ⅸ区 16 Ⅹ区 18 表11-3 A分部某年度业务量趋势表 单位：件 产品 收件票数 其中：省外件 省内件 市区件 香港件 派件票数 其中：省外件 省内件 市区件 香港件 1月 13,045 9,093 1,758 2,025 169 16,971 13,009 1,758 2,025 179 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 14,718 19,013 18,025 17,767 19,135 19,654 19,427 21,106 18,993 21,640 22,339 10,507 13,709 13,646 13,399 14,402 14,833 14,743 15,512 14,429 16,489 16,789 1,964 2,046 210 2,455 2,599 250 2,407 1,721 250 2,368 1,754 246 2,564 1,906 263 2,619 1,934 267 2,582 1,853 249 2,860 2,463 271 2,519 1,807 238 2,793 2,062 296 2,987 2,236 327 21,009 26,789 24,876 25,008 26,432 26,456 26,689 30,987 31,098 31,009 23,244 13,987 15,958 15,987 15,998 16,608 16,789 16,879 17,098 16,576 17,890 17,689 1,964 2,046 235 2,455 2,599 268 2,407 1,721 256 2,368 1,754 258 2,564 1,906 276 2,619 1,934 269 2,582 1,853 258 2,860 2,463 246 2,519 1,807 237 2,793 2,062 289 2,987 2,236 332

财务部在分析报告中指出：第一，A分部各项成本费用占收入比在一年中逐渐下降，其中尤以管理费用最为明显，这是因为管理费用主要属于固定成本，与业务量无直接相关关系，随着业务量的增长，固定成本被不断摊薄；第二，车辆成本波动较大且与业务量的发展不呈一致性，结合外部环境分析，主要原因可能为油价波动的影响；第三，A分部收派比在一年之中不断增长，逐渐趋近于1，说明A区属于发展中地区，随着业务的增长以及收派逐渐趋于均衡，利润也显著上升，这一方面是因为业务的增长带来规模效益，另一方面因为收派趋于均衡，以较少的收件收入弥补较大的收件及派件成本的情况得到改善；第四，A区收件产品中，市区件占比不断下降，省外件及省内件、香港件占比均不断上升，票件结构的改善，也使得票均收入上升，而部分作业环节成本如客服成本、输单成本、收件提成、派件提成、中转成本等都与收件量线性相关，因此票均收入上升也一定程度导致了利润的增加。

A分部进一步表示，在积累了足够的成本、业务量和利润信息之后，他们有必要建立产品成本函数和收入函数以便于进行保本点分析和敏感分析，并在此基础上提出成本控制的基本思路和具体措施。

三、A分部与B分部的成本和利润比较

由于不同分部的具体情况不同，各分部经营相同产品时在同一作业环节产生的成本也就不同。同时，各分部必须严格执行集团下达的全国统一定价标准，从而形成了分部间的单票利润差异。

表11-4 某年度A分部与B分部的成本和利润比较 项目 主营业务收入 主营业务成本 人工成本 专机空运费 散航费用 车辆成本 材料成本 操作费用 管理费用 销售费用 营业税金及附加 发生额（元） A分部 6,171,404 6,047,208 1,389,507 883,198 594,060 391,098 217,691 1,033,199 1,151,038 171,231 216,185 B分部 6,897,651 7,379,452 1,938,905 956,094 661,832 588,674 235,653 1,167,436 1,398,569 190,663 241,626 成本占收入比(%) A分部 97.99 22.52 14.31 9.63 6.34 3.53 16.74 18.65 2.77 3.50 B分部 106.99 28.11 13.86 9.60 8.53 3.42 16.93 20.28 2.76 3.50

税前利润 124,197 -481,801 2.01 -6.99

表11-5 A分部与B分部市区件单票作业成本和利润比较 单位：元

项目 A分部 B分部 收派成4.50 5.40 客服成0.76 0.79 输单成0.20 0.23 材料成0.97 0.97 管理成4.30 4.46 中转成1.04 1.15 运输成0.73 0.94 成本合12.50 13.94 单票收12.56 12.68 单票利0.06 -1.24

表11-6 某年度A分部与B分部业务量比较 单位：件

产品 收件票数 其中：省外件 省内件 市区件 香港件 派件票数 其中：省外件 省内件 市区件 香港件 A分部 224,862 167,552 29,876 24,407 3,027 310,568 194,468 29,875 24,407 3,103 B分部 242,523 182,169 33,269 24,098 2,987 385,084 325,622 33,269 24,098 2,095 表11-7 某年度A分部与B分部车辆成本比较 单位：元

项目 车辆折旧 油料费 保险费 路桥费 轮胎费 配件及维修费 其他费用 车辆成本合计 A分部 79,837 169,563 8,056 66,758 16,908 16,774 33,202 391,098 B分部 116,979 248,549 12,009 104,543 30,065 26,553 49,976 588,674 财务部认为，A分部与B分部各项成本费用中，散航成本、材料成本、操作费用、销售费用等占收入比都很接近，在一定程度上说明两个分部的管理水平相当；两分部的收入及收件量相差不大，基本处于同一水平，但是B分部的收派比较小，说明B区相对A区是新兴区；两分部的市区件及省内件收派数量相同，说明两分部的区域范围都是一个省。

对于A分部与B分部在车辆成本和人工成本方面存在的较大差异，财务部在分析报告中指出，B分部的车辆折旧、油料费和路桥费等都明显高于A分部，是因为B区营运车辆多于A区，其营业网点分布较为分散，因此车均装载率相对A区较低，票均车辆成本相对A区较高；同时，由于B区网点分散，需要安排更多的收派员，且每一收派人员所负责的区域更大，单票收派所需时间更长，导致B区人均收派效能低于A区，每票快件要负担更高的人工成本。

产品价格、目标利润和产品成本之间存在着必然联系。用于定价的产品成本是过去若干经营年度内形成的历史数据，随着时间的推移将不断发生变化，而产品价格则需要在未来一定时期内维持其稳定性。因此，构建一个具有可操作性的产品定价模型，一直是SF速运（集团）考虑的重大课题。同时，集团对分部的业绩考核主要以收件收入为基础。如果各分部的收派比均为1，则各分部的跨区域件收件收入与承担的其他分部的跨区域件派件成本是基本对应的。事实上，这种情形几乎并不存在，“苦乐不均”成为一种必然。有没有必要在各分部之间摊配跨区域件的收入和成本？如何摊配？集团内部各部门之间没有达成一致的认识。反对者认为，制定一整套摊配系数可能是繁琐而没有意义的，也缺少一致的摊配标准。

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也

。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。