上市公司变更会计师事务所现状分析

上市公司变更会计师事务所现状分析

作者：王岚

来源：《财税月刊》2014年第12期

摘 要 在中国证券市场上，A 股上市公司变更审计师的现象非常普遍，变更比率大大高于成熟市场的比率。近年来，监管部门和理论研究者对可能存在的上市公司利用审计师变更来规避不利审计意见的行为非常关注。伴随着 2001 年银广厦事件等会计造假丑闻的发生，整个中国资本市场风声鹤唳，事务所饱受责难，其诚信度备受质疑，中天勤、深圳同人和深圳华鹏等三家事务所被吊销或暂停执业资格，整个审计师行业面临严峻的执业环境。 关键词 上市公司；会计师；现状 一，国内外研究现状和发展趋势。

关于事务所变更的原因是非常复杂的，以前的研究文献给出了许多不同的解释，主要包括客户和事务所两个方面的原因，前者包括：上市公司的盈余管理规模、事务所在上一年度出具非标准审计意见、控股股东或高层管理人员变更、公司存在融资需求、公司财务状况恶化、公司规模扩张；后者包括：审计风险较大，客户结构调整。下面分国外和国内两个方面对相关的研究文献加以回顾。 1、国外研究现状

Burton 和 Roberts（1967）采用问卷调查的方式进行的研究发现，管理层变更是引起审计师变更的一个非常重要的因素，但是 Chow 和 Rice（1982）的研究却发现管理层变更并不是引起事务所变更的主要因素。Burton and Roberts（1967）、Carpenter and Strawser（1971）、Bedingfieldand Leob（1974）等研究发现，从地方性事务所变更为全国事务所的主要原因是客户想获得全国性事务所的声誉和特有的专家才能，特别是当客户有新的筹资需求时。同时，股票承销商、贷款银行也需要全国性知名事务所的声誉来帮助其达到其特定的目的。Dye（1991）的理论模型强调了客户解聘审计师的信号意图。研究结论乃：如果客户拥有的有利内幕信息越多（多于审计师所能获取并发表意见的信息）客户解聘审计师的概率就越大；反之，则概率越小。Kanodia and Mukherji（1995）认为，审计收费水平是中小型企业变更审计师的主要原因。他们还发现，对中小型企业而言，对会计原则采用的分歧是从一家“全国性”事务所变更为另一家“全国性”事务所的主要动机。Beattie 和 Fearnley（1995）借用问卷调查的方式从审计师自身的角度出发研究了导致审计师变更的一系列因素，包括审计师的声誉、审计质量、审计收费、提供非审计服务的能力、行业专长、规模以及地理条件的便利等。研究发现，约有 67%的公司在接受调查前考虑过变更审计师，主要原因是审计收费水平过高、对审计质量不满意以及高层管理人员发生变动。但在这 67%的公司中有 73%的公司最终并未真正变更其审计师。

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2、国内研究综述

2.1，熊建益（2002）经过制度背景和实证研究发现审计师所在地区、盈余管理、非标意见是影响审计师变更的主要因素。王振林（2002）对获取的 54 个公开披露审计师变更原因的上市公司的样本进行了归纳分析，发现审计师变更的主要原因是：（1）不应该长期聘用单一的事务所和财务顾问；（2）秉承上级部门的要求；（3）便于业务联系和降低审计费用；（4）客户公司与审计师在时间安排上存在着争议；（5）事务所不能如期完成任务；（6）客户公司大股东发生变更；（7）事务所拒绝从事审计业务（即审计师辞聘）；（8）事务所改制导致主要的审计人员变动。但是作者并没有发现某一个特定的原因具有显著的影响效力。 2.2，朱红军（2003）的研究认为，我国上市公司盈余管理是导致审计师变更的根本原因，而由盈余管理所产生的非标意见则是导致审计师变更的直接原因。龚凯颂（2003）的研究认为在中国决定审计师变更的因素主要有：（1）盈余管理；（2）ST、PT 公司；（3）上市公司对地方政府的依赖性；（4）资产重组。并指出，审计意见购买倾向、非标意见、盈余管理三者是密不可分的：盈余管理的动机诱发审计意见购买倾向，收买失败（即审计师实事求是地出具非标意见），则上市公司就可能解聘现任审计师而另寻收买对象，即发生所谓“炒鱿鱼，接下家”的行为。因此，上市公司与审计师在盈余管理上的冲突才是审计师遭受解聘的一个真正原因。

二，对比国内国外分析结果

与西方发达国家的审计市场相比，我国刚刚起步的独立审计市场显得颇为稚嫩，还存在着很多不尽人意的地方。企业对审计师所提供的服务、尤其是高质量的审计服务并非出于市场的需要，而是在很大程度上由政府管制所产生，在审计师的选择行为规范上存在着许多特色和问题。而隐藏于审计师变更决策之下的审计意见购买则无疑会给资本市场带来巨大的危害，我们有必要去验证在目前中国，从整体上来说，A 股上市公司是否存在并成功地实现了审计意见购买的动机。在本课题中，我们采用实证与理论相结合的研究方法，得出比较有说服力的结论，为以后的研究奠定了坚实的基础，并且为监管者提供必要、合理的解释和政策建议。目前我国的 A 股上市公司变更会计师事务所的现状，其具体结构安排为：首先从中国目前审计服务的供求双方的特点出发分析了相关的研究背景，重点强调了当前变更会计师事务所的状况容易滋生审计意见购买的行为，并且有助于具有审计意见购买动机的上市公司成功进行审计意见购买，为后面的研究奠定基础。其次从审计意见的决定因素、审计师变更的决定因素以及审计合谋三个角度对国内外的相关资料进行总结。再次选取近五年上市公司变更会计师事务的具体数据进行具体分析。 参考文献

1.中国注册会计师协会，《独立审计准则第 28 号——前后任注册会计师的沟通》， [北京]，经济科学出版社，2003 . 8

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2.中国注册会计师协会专业标准部，《2002 年上市公司审计报告非标准审计意见分析报告》， [北京]，经济科学出版社，2003 . 10

3.中国注册会计师协会专业标准部，《2003 年上市公司审计报告非标准审计意见分析报告》， [北京]，经济科学出版社，2004.11

4.朱红军，国外公司盈余管理与审计师变更换关系探讨，《外国经济与管理》，2011 年. 9 5.颜志元，2004 年深市上市公司年报会计问题分析，《证券市场导报》2012. 7 6.杨鹤、徐鹏，审计师更换对审计独立性影响的实证研究，《审计研究》，2010.1 7.叶雪芳，上市公司审计合谋及治理对策，《财经论丛》，2008 . 3