金融资产的分类

第十四章-金融资产的分类

第十四章 金融工具

本章知识点精讲

知识点1：金融资产的分类

知识点2：金融资产的初始计量

知识点3：以摊余成本计量的金融资产后续计量

知识点4：公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资

产后续计量

知识点5：公允价值计量变动计入当期损益的金融资产会

计核算

知识点6：公允价值选择权及非交易性权益工具投资

知识点7：金融资产的重分类

知识点8：金融负债与权益工具的划分

知识点9：应付债券等金融负债的会计核算

知识点10：金融资产减值

知识点11：金融资产终止确认的一般原则

知识点12：满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理

知识点13：继续涉入被转移金融资产的会计处理

知识点14：套期基本概念

知识点15：套期管理的原则和方式

知识点16：套期有效性及套期关系评估

知识点17：套期会计处理

前言：

金融资产离我们并不遥远，反而，甚至每个企业都存在金融资产和金融负债。在美国，超过50%的企业和居民都有进行股票、债券、基金的投资，从而形成金融资产。在学习及应试上，不宜认为金融资产与实务基本无关，应积极地面对，才能掌握好本章核心知识。

对于金融资产，若为交易性或类交易性，以公允价值计量要比历史成本（摊余成本）计量优秀的多。只是，需要思考公允价值的变动是否进利润表。

为解决金融资产对已发生损失计提减值可能产生的“顺周期效应”，新金融工具准则采用“预期损失模型”。

企业在经营中总是面临着各种风险，如价格风险、外汇风险、利率风险、信用风险等，随着期货、远期合约、期权等金融衍生工具的出现，便可以对这些风险进行防范，全部或部分抵销风险。对于非金融企业，面对的风险往往是价格风险和外汇风险，对于金融企业往往是外汇风险、利率风险、信用风险。

金融资产的4个主要科目含义

知识点1：金融资产的分类

1.金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

例如：应收账款、商业银行贷款资产、债券投资、股票投资

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

例如：2018年2月1日，纯生公司与乙公司签订以丙股票为标的的1年期远期合同，纯生公司购买行权价为18元，数量为200万股， 2018年2月1日该股票市价为15元。

若到期股票市价大于18元，甲公司将会以18元的价格行权，支付3600万元，取得丙公司股票200万股，形成金融资产。2018年2月1日，应以支付的期权费借记“衍生工具”，贷记“银行存款”。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

例如：乙公司持有纯生公司股票200万股，目前股价为13.50元。2018年4月1日，甲公司同乙公司签订合同，于半年后以2800万元回购本公司公司并注销，回购价为2018年9月30日的收盘价。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

例如：纯生公司于2018年5月1日卖出以本公司股票为标的的1年期看跌期权合约。

收到期权费用100万元。

2.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。

企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。

企业管理金融资产的业务模式是一种事实而不是认定。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特

征的现金流量属性。

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其合同现金流量特征，应当与基本借贷安排相一致。即在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（Solely Payments for Principal and Interests，简称SPPI）。

例如：普通债券投资、银行的贷款资产。而衍生工具和权益工具基本上在这一步就被KO了，直接掉入类别以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不过，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的业务模式还决定其又是出售该金融资产为目标。

例：甲公司过去一直常年保持2 500万元货币资金余额，财务顾问建议甲公司的最佳现金余额为500万元左右，多余现金用于购买保本债券，分期收息，到期收回本金。

甲公司决定由财务部决定该闲置资金的债券投资，并将投资收益的10%用于奖励财务部员工。2018年初甲公司投资2 000万元从二级市场购买乙公司债券，该债券票面利率为7%，每年付息，到期还本，债券到期日为3年。

则甲公司应将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。

以摊余成本计量的金融资产：

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿

付本金金额为基础的利息的支付。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

特别规定：

在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

该指定一经做出，不得撤销。通过“其他权益工具投资”科目核算。

这是因为既然是非交易性的权益工具投资，将其公允价值变动计入当期损益可能并不能反映企业的业绩，若企业认可且将其变动计入其他综合收益，则不得撤销，未来终止确认该项投资时，计入其他综合收益的累计公允价值变动应结转留存收益。