企业偷税漏税的原因、手段及对策

维普资讯 http://www.cqvip.com ２００８年第２１期　（总第９７期）　现代企业文化　ＭＯＤＥＲＮ　ＥＮＴＥＲＲＩＳ　ＣＵＩ肌ＲＥ　Ｎ０．２１．２００８　（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．９７）　企业偷税漏税的原因、手段及对策　刘维　（广州市增信会计师事务所，广东广州５１１３００）　【摘要】近几年来，造假账，造假报表，虚列资产和权益等　行政领导干预税收工作，为偷税漏税企业说情，袒护偷税漏税　会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、　者，也是企业敢于公开偷税漏税的原因之一。有的企业偷税漏　挪用公款等不诚信行为。文章初步分析了企业偷税漏税的原因、　原因，并提出了一系列有效的策略。　【关键词】企业偷税漏税；诚信行为；会计信息失真　偷税漏税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐　簿、记帐凭证，在帐簿上多列支、少列收入，或者采取虚假的　纳税申报手段，不交或者少交应纳税款的行为。目前，社会各　界对偷税漏税问题反响很大，这个问题已经成为社会一大“公　害”，它不仅严重影响了国家财政收入，而且也严重扰乱了社会　经济秩序，影响了治理经济环境、整顿经济秩序的深入进行。　一、企业偷税漏税的原因　当前，偷税漏税严重是我过社会现象和经济现象的综合反　映。社会上的不正之风为偷税漏税提供了滋生的土壤，商品经　济活动的发展为偷税漏税提供了条件，税法的不完善和工作上　的问题给偷税漏税以可乘之机。　（一）依法纳税观念淡薄　我国《宪法》第５６条规定，　“中华人民共和国公民有依照　法律纳税的义务。”但是，长期以来，有的法制观念不强，对履　行纳税义务不当回事，有的甚至用偷税抗税来拒绝履行纳税义　务。很多人知道触犯了刑法是犯法，是要叛刑的，而对违反了　税法却似乎无所谓，以为“违反了税法，最多是罚点钱，没什　么了不起。”因此，不少企业和单位，无视税法，明知故犯。在　我国，目前税收工作还没有得到整个社会广泛的理解，依法纳　税还没有成为人们的自觉行动。在全社会，公民的纳税意识不　强，受历代统治阶级“苛捐杂税”的影响，在思想上对“社会　主义税收”的性质认识模糊。对不履行纳税义务、不按章交税　不反感不义愤，反而抱以支持和同情。有的单位和企业不认真　履行代扣代缴的义务，反而与纳税人勾结偷漏税款。对税务机　关和税务干部依法征税遭到殴打围攻时，群众不是帮助税务干　部说话，而是帮着偷税漏税人说话。使税务干部处于孤军奋战　的境地。广大税务　部，干辛万苦，为民造福，但没有真正得　到全社会的支持和理解。　（二）三者利益处理不当　本来社会注意税收是“取之于民，用之于民”，国家从企　业、单位和个人创造的收人中取得部分资金，用以发展科学、　文化教育事业，加强国防，改善人民生活，是利国利民的事情，　集体、个人都可以从国家建设中得到各种各样的好处。但有些　纳税单位和个人把依法纳税和发展生产对立起来，站在奉单位、　本企业的圈子里，不是照章纳税而是千方自’计地偷逃国家税款。　随着商品经济的发展，企业和个人比过去更注重单位和个人本　身的经济利益，为了追求最大经济效益，想方设法争取少缴税　或不缴税，偷税漏税可以降低成本更容易增加企业留利。个别　】００一　税严重，但照样可以评为“明星企业”、“先进企业”；企业领　导照样可以当厂长、经理；企业升级不受影响；个人荣誉、利　益不受损失的。　（三）税法柔大于刚　税法是指由法律、条例、规定、实施细则、征管办法、规　章等组成的税收法律体系。按照税收征收管理暂行条例的规定，　“对偷税者，税务机关除令其限期照章补缴所偷税款外，并处以　所偷税款５倍以下的罚款；对直接责任人和指使、授意、怂恿偷　税行为者，可处以一千元以下的罚款。”硎法》第１２１条规定，　“违反税收法规，偷税、抗税情节严重的，除按照税收法规补税　并且可以罚款外，对直接责任人员，处３年以下有期徒刑或者拘　役。”按条例的规定，对偷税漏税者，采取罚款的经济制裁为　主，但现在企业的财、物皆姓“公”，任凭你怎么罚，都是“公　款”，涉及不到个人利害。所以，企业和领导都不怕罚，　“不偷　白不偷，能偷谁不偷”的不偷吃亏的思想已成为企业领导偷税　漏税的合理理论。税务机关明知人家靠偷税漏税发了财，但无　能为力。对严重偷税漏税的企业领导、直接责任者，很难追究　刑事责任。行政干预，领导“以言代法”，以补代罚，以罚代　刑，大事化小，小事化了。税法特征之一是具有强制性，但往　往强制不了，与其他法律、法规比起来，　得义软又柔，缺乏　威慑力和刚性。　（四）征管手段漏洞多　随着商品经济的发展，税务部门征管手段落后，征管人员　少，征管漏洞多，使该收的税款收不上来，纳税人有意钻征管　的空子，采取各种方法偷逃税款。现在，有的基层税务局的专　管员分管几十户纳税单位，很难将税款全部收上来。　（五）税务干部业务素质低　目前在税务部门工作的干部，大多数素质比较好，是税务　战线上的骨干力量，但也有一些同志政治素质和业务素质都不　高，造成该收的税款收不上来，企业偷税漏税查不出来。一些　税务人员不认真负责，拿国税作交易，企业交多少和算多少，　收“人情税”；一些税务人员业务水平低，收税“一半靠蒙，一　半靠吃”，“收税不懂税，查帐不懂帐”，发现不了问题，造成　错征漏征，以至于税务部门对有的企业查了一遍义一遍，遍遍　都能查出问题；有的稽查人员为了捞大头，完成稽查任务，对　企业“捞一把”就走，查得不深不细。税务机关本身对社会上　偷税漏税问题研究不够，措施不力，也是偷税漏税严重存在的　症结之一。　二、企业偷税漏税的手段　（一）隐瞒收入　如营业税征收过程中，由于营业税征收面广，涉及到整个　第三产业，征收范围同个人消费联系比较密切，使收入中现金　维普资讯 http://www.cqvip.com 比重较大，而个人消费后很少需要发票，使纳税单位可以隐瞒　税收基本法是我国税收的母法，目前我国仅对各单个税种　这部分收入，达到偷税漏税的目的，特别是娱乐业和服务业问　法规加以修修补补，不能解决税收的基本问题。因此，应加快　税收基本法的立法进程。同时对处于主体税收的所得税、流转　题比较严重。　（二）冒名顶替　如某些缴纳进口关税、消费税、房产税数额较大的企业，　税要进一步改革，加以完善，堵塞税法先天形成的漏洞。同时　加重对违反税法的处罚程度，特别是对偷税漏税案件的处理规　为了达到偷漏增值税的目的，暗自将企业已经缴纳的不属于增　定，应从严处治，对违反税法、以各种非法行为偷税漏税这加　值税进项抵扣范围的关税　消费税、房产税等，从有关帐户移　以重罚，使之倾家荡产，特别对那些公然以身试法的偷税漏税　至“应交税金一应交增值税”帐户的借方，冒充进项税额进行　者，决不能心慈手软，迁就姑息，要严加处置，杀一儆百，使　抵扣，达到偷漏增值税的目的。　偷税漏税者“谈税色变”。此外，对纳税单位发生偷税漏税的行　为，应对其直接责任人及该单位领导也应从重处罚，不能因为　（三）浑水摸鱼　　某些既生产应税产品又生产免税产品的企业，为了少交税、　他们为了集体或企业的“利益”而逃避或减轻法律制裁。还有，要全面推广实行“征管查”三分开的制约机制，完　多免税，人为搞乱帐务，有意制造混乱，把水搅浑，以达到偷　税漏税的目的。　（四）票上作假　发票管理历来是税务部门管理和检查的重点，发票开出是　纳税人提供应税劳务、销售产品（或商品），取得收入据以纳税　的依据，但有些单位及人员视国家税法于不顾，特别是一些个　体企业、私营企业，为获得高额利润，铤而走险，采取大头小　尾，抽芯开票，乱买乱卖增值税发票的办法偷漏税款。　（五）互通有无　某些由多个独立法人组成的集团性企业，为了减少“内　耗”，对外逃税，利用税法某项减免条款规定，以高价购进低价　销售的办法偷漏增值税；还有一些企业以等价交换形式相互提　供应税劳务，无资金往来及票据交换，隐瞒收入，共同逃避应　税劳务的应纳税款。　（六）移花接木　某些企业为了少交增值税，偷偷将企业外购的，发放给职　工作福利用品的进项税，嫁接到原材料进项税上进行抵扣；将　购置固定资产发生的进项税额，不按规定计人固定资产成本，　而分散嫁接到原材料及商品进项税上进行抵扣，达到偷税漏税　的目的。　三、解决企业偷税漏税的政策　从偷税漏税之严重性看出治理之必要性、迫切性，从偷税　漏税之原因看出治理之措施。要治理偷税漏税必须全社会综合　治理，商品经济的发展决定了偷税漏税的长期性和治理偷税漏　税的艰苦性。　（一）加强税法教育。提高全社会的纳税意识　按照税法规定，凡经国家有关部门批准，依法注册登记的　企事业单位、社会团体等组织有生产、经营活动及所形成的所　得都应按规定依法纳税。针对目前一些企业单位国家观念淡薄，　甚至违背有关规定，只从企业自身利益出发，不顾国家的税收　法律，不依法履行纳税义务，采用各种手段偷漏税款，造成国　家税款流失的情况，工商、税务、审计等部门必须引起充分重　视，切实加以纠正。要加强税法宣传教育，把税法纳入普法教　育的内容，不仅在全体职工中进行学习教育，而且将其作为企、　事业单位的领导及财会人员任职的条件之一，并且普法教育要　经常抓，做到“警钟常鸣，不能搞一阵风。要充分认识到税法　宣传不仅仅是税务机关的事情，应该是社会各界的份内工作。　税务机关、司法机关、财政机关、各单位的财会及宣传部门都　应该成为税法宣传的主力军，利用报纸、广播、电视等各种新　闻媒介进行广泛宣传，使税法家喻户晓，人人皆知，使每个公　民都意识到税收对社会、对自身的重要性，强化全民族的纳税　意识，逐步树立依法纳税光荣，偷税漏税可耻的社会新风尚，　培养公民依法纳税的自觉性。　（二）加强税收法制建设。加重违章处罚程度　善征管配套制，堵堵塞偷税漏税的漏洞。发动全社会力量，建　立群众性的协税护税组织，对偷税漏税做到有效监控，及时制　止，认真查处。加强对发票、税票等票证的统一制发管理，搞　好源泉控制，减少偷税漏税的发生。　最后，在加强税法教育的基础上，要严肃查处偷税漏税案　件，充分披露偷税漏税的违法活动。对偷税漏税的企业、个人、　直接责任者要按税法规定严肃查处，对个别情节严重，触犯了　国家刑律的，要依法惩办。对有偷税漏税问题的单位、个人，　在企业升级、评比等方面要受到影响。要强化税法的威慑力，　要会同公安、检察等执法部门共同打击偷税漏税行为，以严肃　国家税法。　（三）提高税务稽查干部的政治素质和业务能力　税务干部素质的好坏，直接影响了税收任务的完成。首先　要加强为政清廉的教育，杜绝“人情税”，使税务干部一心为　公，为国聚财，为国出力。其次要通过多种方法提高干部的业　务能力，要有一大批懂业务、懂税法、懂政策的税务干部在一　线工作，同偷税漏税行为进行斗争，把应收的税款全部收上来。　再次是要通过实行干部考核聘用制度，激发干部积极向上、认　真钻研业务的劲头，培养出一支非常能战斗的税务干部队伍，　为打击偷税漏税、为保证税收任务的完成作出贡献！　（四）　“一强三补”新对策及操作方法　所谓“一强三补”，即强化财务会计管理，向税收征管部门　补充执法权、行政管理权、现金管理权。这种体制的框架结构　是，从制约偷税、漏税和抗税的目标出发，税务机关向工商企　业派出财务会计人员，国家检察机关和工商行政管理机关授予　税务机关检察权和工商行政管理权，授予税务部门现金管理权，　银行为税务部门代扣税金。操作方法如下：　（１）改财务会计由　企业委派、管理为税务机关派出和管理；　（２）强化税务部门的　检察权力；　（３）授予税务机关工商管理专门权力；　（４）制定　现金管理法规。　从以上看出，税收的目的不是让政府更加富有，而是让所　有国民的生活更加幸福。全民动员起来，关注税收，积极缴税，　揭发和打击偷税漏税，让整个社会形成良好的税收风气！　【参考文献】　…卞龙．浅议房地产业的避税ｆＡ］．纪念房地产开发会计学　术委员会成立十周年论文集［ｃ】．２００４．　．　［２］张学冬．税制有缺陷房产偷漏税［Ｎ】．中华建筑报，　２００４．　［３】陈江，张传宣．举报本企业偷漏税有功还是有罪［Ｎ】．中　国改革报，２００７．　『４１谭宜展．企业避税的原因及其防范　广东交通职业技　术学院学报，２００４，　（３）　——１０１——