事业单位税收筹划探析

事业单位税收筹划探析　刘淑栓　（河南化工职业学院经贸系，河南郑州４５００４２）　摘要：从纳税筹划的含义出发，分析了纳税筹划超前性、综合性、合法性和专业性的特点，进一步从理念、意　识和能力三方面，分析了事业单位纳税筹划现状，在此基础上，分别从这三个方面，提出了有针对性的改进措施。　关键词：事业单位；税收筹划　中图分类号：Ｄ９　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２—３１９８（２０１５）０２—０１５２—０２　１纳税筹划的含义与特点　过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为　纳税筹划，是指“在纳税行为发生之前，在不违反　等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税　法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通　目标的一系列谋划活动。事业单位税收筹划，是事业　第二步：执行变更后全年纳税模型。　变更）。于是，按模型（５）算出工资及年终奖金的全局　ａｉｒｎ　Ｔ２一（ｚ—１）ｆ（ｘ１）＋（１３一ｚ）ｆ（ｘ２）４－ｇ　最优发放方案、全年税收总额分别为：　（Ｙ２，Ｘ２）　工资及年终奖金发放方案：工资７９０８．３３元／月，　ｆ　Ｘ２＋Ｙ２一Ｗ４－ｄ一（ｚ一１）ｘ１　Ｉ　ｘｚ一（（１３　，ｍ＋　３　・　年终奖金１８０００元。　全年税收总额：４５７０元。　与全局最优发放方案相比，动态筹划方案下纳税　总额多出４６８５－－４５７０一ｌ１５元。　ｆ　ｘ１，　ｚ一１０　ｌ　一ＩＸ２／（１３－Ｚ），ｍ＋１≤ｚ＜１３　ｌ　Ｘ２，Ｙ２≥Ｏ，ｚ为整数　因为全年收入的动态性，个人所得税筹划全局最　优方案实际上难以实施，所以个人所得税动态筹划方　　应用优化软件编程计算得到结果见表２（每次计算　案仍不失为实际中的最优方案。需要说明的是，个人所得税的动态筹划方案不仪　精确到小数点后两位）．　适用于高校，对其他企业事业单位也适用，本文不再举　表２动态筹划方案结果　丽鬲＿—　——　——　－——　—　—＿　—＝＿＿　例说明。　１　２２　７５５０　．０６０。　８００。３００　．。４１４。６　参考文献　。　８１６４　２９　．　５７１５０　１８０００　３７７　８６　．　５４０　４６８５　由上述结果知，张老师当年工资及年终奖金动态发放方案及在　此发放方案下年度纳税总额见表３．　［１］王总胜，刘志耕．工资薪金税前扣除七大要点及涉税风险分析　ＥＪ］．财务与会计，２０１４，（１）．　［２］刘云甫．高校税收筹划的法律思考一以高校教师个人所得税为视　角［Ｊ］．行政与法，２０１０，（２）．　Ｅ３］陈辉．年终一次奖金个人所得税敏感区间及纳税筹划一以高校为　例＿Ｊ］．会计之友，２０１２，（４）．　Ｅ４］李永艳、马鹏．线性规划方法在个税纳税筹划中的应用ＥＪ］．西部　财会，２０１１，（１２）．　表３工资及年终奖金的动态发放方案　工资　执行时间段　额度（元／月）　１月～５月　６月～１２月　７５５０　８１６４．２９　１８０００　４６８５．Ｏ０　年终奖金（元）　年度纳税总额（元）　４．２与其它发放方案的比较　（１）若年前底提交的全年预期收入不可变更，将年　中收入与之前规划的年终奖金合并于年底一起发，则　全年纳税总额为（工资为７５５０元／月，年终奖金变更为　２２３００元）　Ｔ一１２ｆｌ　４－ｇ（２２３００，７５５０）一１２×３００＋２１２５—　５７２５　Ｅ５３黄志平．个人所得税税务筹划探析ⅢＪ］，现代商贸工业，２０１３，（８）．　［６］高素玲．高校教师个人所得税纳税筹划ＥＪ］．会计之友，２０１２，　（１１）．　［７３黄春萍、代利平．高校教师个人所得税税务筹划探析［Ｊ］．财会通　讯，２Ｏ１１，（７）．　Ｅ８３顾素霞．高校教师个人所得税纳税筹划研究ＥＪ］．财会月刊，２０１０，　（１１）．　［９］王淑华．新税法下高校教师个人所得税筹划研究ｌ＿Ｊ］．东北财经大　学学报，２００９，（３）．　比动态筹划方案下的纳税总额多出５７２５－－４６８５＝　１０４０元，这是一笔不小的开支。　ＥｌＯ］黄海波．高校教师个人所得税税务筹划研究［Ｊ］．科技与管理，　２０１１。（３）．　（２）假设对张老师来说４３００元的大学生科技竞赛　培训酬金是可预期的，全年预期收入从１０８６００元变更　为１０８６００＋４３００—１１２９００元（向财务部门提交前即已　［１１］杜晓梅．高校教师工资奖金发放方式的个人所得税筹划［Ｊ］．会　计之友，２Ｏ１１，（５）．　作者简介：刘淑栓，河南化工职业学院经贸系会计教师。　《１５２｜现代商贸工业　２ｏ１５年第１期（下）　ｌ　髓嘲麟躐瞄髓麟豳觋　盈　　ｌ单位在纳税之前，遵循相关的法律法规，对本单位的的　接是由其他岗位转到财务岗位，或者因为编制待遇问　涉税事项进行提前统筹规划，以少纳税或者递延纳税。　题，具有较高财务管理经验的人员跳槽到企业，造成低　从纳税筹划的含义中，可以总结出纳税筹划有如　级财务人员比较多，而中高级财务人员比较缺乏，特别　下特点：　一是熟练纳税筹划的财务人员更为缺乏。　是超前性。从税收筹划的含义中，纳税筹划是　３加强事业单位税收筹划的对策　在税收法律法规规定范围内，要对本单位的涉税事项　是加强事业单位内部的协调。事业单位发展离　一进行提前筹划和安排，合理选择最优的纳税方案，体现　不开所处环境。在目前信息社会，互联网思维对单位　出较纳税筹划强的计划性。　和个人的影响愈来愈大。从根本上说，互联网思维离　二是综合性。从主体上说，科学的纳税筹划，不仅　不开人们的相互协作，对于变化速度越来越快的事业　仅涉及到相关的财务人员，也涉及到管理者和业务部　单位而言，应对变化更离不开事业单位与环境的良好　门，需要各方面的综合协调。从事项上说，要综合考虑　互动，也离不开事业单位内部各部门的相互协作。作　平衡各涉税事项，达到效果最优，不仅仅是少交税，还　要综合考虑事业单位整体的财务目标。　三是合法性。税收筹划以少纳税或递延纳税为目　的，但是达到这个目的必须建立在合法的基础上，它是　在相关法律法规容许的范围内，通过对事业单位涉税　项目进行提前规划，以达到充分利用国家有利的税收　政策和规定，降低事业单位赋税或者递延交税，实现单　位税后利润的最大化。　四是专业性。事业单位税收筹划要对国家的税收　政策有较好的了解和把握，对税收筹划的业务流程有　较好掌握，对关键环节和重点内容要心中有数，对单位　内部涉税事项有统筹规划，体现出较强的专业性。　五是动态性。其一，从内部看，随着事业单位改　革，事业单位内部在发生变化，需要事业单位税收筹划　也要着眼和回应这些变化。其二，从外部看，事业单位　要密切注意相关税收政策法规变化，一旦相关政策法　规发生变化，必须做出相应反应，趋利避害，与时俱进　根据变化调整涉税事项，以更好实现纳税统筹的少纳　税或者递延纳税的目的。　２事业单位税收筹划现状　一是从理念上看，事业单位纳税筹划理念比较落　后。认为纳税筹划仅仅是财务部门和财务人员的事　情，没有从战略管理出发，对纳税筹划进行统筹规划。　二是从意识上看，事业单位纳税筹划意识比较薄　弱。“长期以来，传统计划经济对自收自支事业单位有　极大的影响，经济主体的法制观念不强，纳税人不太关　心税收制度，对其中的法规、条例不闻、不问、不懂或全　凭人情关系，以言代法，纳税意识十分淡薄。”在我国，　事业单位一般以提供社会服务为直接目的，运营经费　多为财政拨款，特别是目前正在进行事业单位改革，也　明确部分事业单位为全额财政拨款。事业单位这一性　质给税收筹划工作带来了误区，使人们普遍认为税收　意义不大，对于税收筹划更觉多此一举。　三是从能力上看，事业单位纳税筹划人才比较缺　乏。目前事业单位内部，由于各方面原因，很多财务人　员要么是有相关的理论知识但缺乏实践经验，要么直　为事业单位发展中重要的税收筹划，更加需要事业单　位内部各个部门相互之间的沟通协调。从理念上认同　税收筹划的必要性和重要性，从行动上提升税收筹划　的专业性和科学性。　二是事业单位要转变税收筹划的意识。随着社会　主义市场经济改革的深入推进和事业单位改革的逐步　确立，事业单位发展面对的内外部环境发生诸多变化，　国家财税体制改革也不断进行改革，要求事业单位在　变化发展中，要转变税收筹划意识，变被动为主动，变　消极为积极，转变事业单位不需税收筹划的观念，改变　事业单位处于低水平税收筹划的局面，主动通过科学　的税收筹划，积极了解相关政策法规，通过统筹规划，　使本单位的发展能够服务于地方和国家的战略需要，　提升本单位科学发展的能力和水平。　三是事业单位要建立专业的税收筹划管理队伍。　如前分析，税收筹划是一项专业性和操作性很强的活　动，科学的税收筹划，需要熟悉掌握税收、财务、法律等　相关政策和专业知识，涉及多个领域，并且需要有较高　的纳税筹划能力，这需要有专业的人员从事此项事务。　要全面提升纳税人员的能力和水平，加强业务培训。　参考文献　［１］潘越．关于科学事业单位税收筹划与管理的思考ＥＪ３．财经界（学　术版），２０１０，（６）：２１４—２１６．　Ｅ２３田翠颖．浅议事业单位的税收筹划现状及对策ＥＪ］．财经界（学术　版），２ｏ１２，（１２）：２５３．　［３］王铭．对事业单位税收筹划的探究口］．中国外资，２０１３，（６）：８８～　８９．　Ｅ４３聂庆芝．行政事业单位纳税存在的问题及建议——基于某行政事　业单位税务检查案例的思考［Ｊ］＿现代商业，２ｏ１４，（４）：２４７—２４８．　Ｅ５３方如婷．事业单位财务管理中纳税筹划及合理避税策略分析ＥＪ３．　现代经济信息，２０１２，（９）：２１９．　Ｅ６３陈三民．事业单位的涉税业务与纳税筹划ＥＪ］．中国农业会计，　２ＯｌＯ，（１２）：４６　４８．　Ｅ７３徐剑煜．事业单位纳税筹划意识探析［Ｊ］．经营管理者，２０１３，　（１６）：６４．　现代商贸工业ｉ　２０１５年第１期（下）　１５３