1．楼兰在对嵩山公司进行审计。她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如
销售部门收到客户订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。
销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据运力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。
会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。
数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。 根据题意，请回答下列问题。
(1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票
(2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票
(3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D，销售发票
(4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。 A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票
2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。每天下班之前要核对现金总账和明细账。当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。每个月末，在收到银行发来的对账单后，由会计人员编制银行存款余额调节表。
下面是一些可能发生的错误，如果上面所述的内部控制制度能够防止这些错误持续发生，请指出具体的内部控制制度措施，如果上面所述的内部控制制度不能够防止这些错误的持续发生，请代替衡山公司完善它的内部控制制度。 (1)银行记账错误。 (2)出纳一时疏忽，在入账后未将记账凭证交会计入账。 (3)出纳将汇款单不小心弄丢了。 (4)会计人员发生记账错误。
(5)会计人员贷记了错误的应收账款明细账。 (6)出纳将收到的现金没有入账便据为已有。
3．祁连公司是一个小型的油漆加工企业，它的客户主要是批发商和零售商。由于企业规模较小，它没有设销售和信用部门，而是在会计部门设置接收员，专门负责接收客户订单。接收员在收到客户订单后，交给温泉(她是负责应收账款的会计人员)，她负责记录应收账款。每天大概都会收到15到20份订单。紧接着，温泉会填制一式五联的销售发票。
第一联作为收款联，由温泉保管，在得到发货通知后，即邮寄给客户。第二联是记账联，用于登记应收账款。第三、四联交运输部门。第五联交仓库通知其发货。
运输部门在收到通知后，填制一式三联发运单，其中一联发运单作为标签贴在货物包装箱外。销售发票的第四联随同货物运往客户。销售发票的第三联连同发运单的收款联一起被交还给会计部门。剩余一联发运单由发运部门留底。祁连公司在缺货的时候从来也不通知其客户。
在温泉收到销售发票的第三联和发运单的收款联后，即在销售发票的第一、二联上填入所售油漆的数量、单价、现金折扣和金额合计。销售发票的第二联和第三联然后被装订在一起。温泉随后根据第二联将销售业务输入计算机。计算机计算出来的金额合计要和销售发票的第一联(收款联)和发运单的收款联进行核对。核对完毕，第二联和第三联销售发票被编号并装订成册，销售发票的收款联和发运单的收款联邮寄给客户。
因为祁连公司缺乏现金，所以它在收到客户签发的支票后便及时地送存银行。接收员将所有收到的邮件移交给温泉，由她决定哪些收到的支票可以入账。在确认支票的合法性后，温泉将支票交给出纳，由其负责将支票存人银行。邮件里从来不会夹寄现金。 温泉利用邮件里附带的付款凭证或者信件作为输入凭证。温泉还负责与那些不付款的客户打交道并做好备查登记簿。金额较大的争议由温泉移交给上级主管裁决。每个月末，温泉要根据银行对账单编制银行存款余额调节表，并且会打印出一份应收账款的明细账余额以和总账余额进行核对。
要求：(1)检查祁连公司销售和收款环节的漏洞；
(2)对于发现的每一个漏洞，分别指出可能会发生什么样的错误；
(3)对于发现的每一个漏洞，举出一个实质性测试程序用于测定错报或漏报的金额。
4.下列的错误发生在泰山公司的会计记录中。对每一个错报，请列入一个能防止其持续发生的内部控制制度和审计人员可能执行的测试程序。
(1)一张销售发票的金额多加了1000元。 (2)一笔销售收入两天后又再次入账。 (3)客户支付的货款被出纳盗窃。
(4)客户支付的货款被会计兼出纳盗窃，并且该笔销售收入没有入账。 (5)货物已发出，但由于发运单遗失，没有向客户发送账单。
(6)货物已发出，但没有编制发运单。由于账单根据发运单编制，所以没有向客户发出账单。
5.下列是华山公司销售环节的部分内部控制目标和审计人员为检查这些内部控制目标是否实现而执行的符合性测试程序。 要求：为每一个内部控制目标和符合性测试程序建立对应关系。
内部控制目标：
(1)销售收入真实发生； (2)所有发生的销售业务均已入账； (3)应收账款均已记录入账。 符合性测试程序：
(1)由发运单追查至销售发票、销售收入和应收账款账簿；
(2)检查销售发票是否附有发运单； (3)检查发运单上是否标注有对应销售发票的编号； (4)由发运单追查至仓库，查明货物是否已发出。
6．贺兰汽车配件公司向生产整装汽车的公司提供配件。贺兰汽车公司的发运单是预先编号的。2001年存货盘点获得的最后一张发运单的编号是2167。账单按收到发运单的先后顺序依次发出。以下是2001年12月末和2002年1月初的发运单编号和对应的销售发票编号：
发运单号码 2163 2164 2165 2166 2167 2168 2169 2170 2171 2172
2001年12月末的发生的销售业务如下：
月 日 销售发票号码 销售金额 72 61l 191 430 41 983 62 022 4774 销售发票号码 4332 4326 4327 4330 4331 4328 4329 4333 4335 4334 12 30 4326
30 4329 31 4327 31 4328 31 4330 2002年1月初发生的销售业务如下：
月 日 销售发票号码 1
要求：
(1)请回答《企业会计准则——收入》规定的商品销售收入的确认原则和时点；
(2)哪些销售发票被记入错误的会计期间，请编制调整分录(假设贺兰公司的销售利润率为10％)； (3)请回答存货盘点的一般程序；
(4)如果2168到2172号发运单的日期均错误地记录为2001年12月31日，而盘点是在2001年12月21日进行的，截止测试获取的发运单编号也是12月21日的，审计人员如何才能够发现这个错误。
销售金额 264 131 10639 85 206 125 050 64658 1 1 1 2 2 4332 4331 4333 4335 4334
7. 开富公司于1998年10月委托立新会计师事务所审计该公司1998年度会计报表。注册会计师邓龙任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至1998年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6个客户提出了以下意见： (1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2)所欠余额10 000元已于1998年11月20日付讫。 (3)大体一致。
(4)经查贵公司11月30日的第25050号发票(金额为7 500元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11
月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
(5)本公司曾于10月份预付货款2 500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额
1 500元。
(6)所购货物从未收到。
请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应采取何种步骤进行处理?
答案
1．(1)A。由于信用部门用在客户订单上盖章表示同意给予商业信用，所以为了检察销售是否经过适当的授权，应从客户订单中抽取样本，检查订单上是否有信用部门的授权章。
(2)B。根据题目提供的信息，嵩山公司内部控制制度其中的一个薄弱环节就是运输部门如果不将销售发票记账联交还会计部门，与这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记，也不会向客户发送账单。所以，楼兰应该从发运单中抽取样本，并追查至销售收入、应收账款账簿和发送账单的备查登记簿。
(3)答案为D。由于发运单是根据销售发票开出的，所以楼兰应该从销售发票中抽取测试样本，然后追查至发运单。 (4)答案为C。检查应收账款期末余额是否真实存在的较好方法就是从应收账款明细账中抽取一定比例的客户，向其发函询证。
2．(1)银行记账错误可以通过编制银行存款余额调节表发现.
(2)出纳的疏忽可以通过下班前核对现金总账和明细账发现。
(3)无法防止，可以定期与客户对账。 (4)可以通过核对现金总账和明细账发现。
(5)无法防止，可以建立复核制度或者定期与客户对账 (6)无法防止，要定期与客户对账。
3．祁连公司的销售和收款环节可能存在的漏洞如下：
(1)销售发票应预先编号。如果销售发票没有预先编号，就可能发生销售业务的漏记或者重复记录。对于销售业务的漏记(完整性)的审计，审计人员可以由销售发票追查至销售收入或者应收账款账簿。对于销售业务的重复记录(真实性)的审计，审计人员可以抽取一定期间的销售业务，由销售收入或者应收账款账簿追查至销售发票。
(2)由于会计部门没有定期向运输部门询问发货情况，有可能发生货已发出，但运输部门没有开发运单，或者虽然开了发运单，但未及时通知会计部门入账，造成漏记销售业务和没有及时向客户发送账单。审计人员可以挑出未附销售发票第三联的销售发票，然后去核对仓库的发货记录和运输部门的发运单。
(3)温泉在收到发运单后，由于一时疏忽，未入账(完整性的审计)。这可以执行前述对销售业务完整性测试时的审计程序。 (4)温泉在收到发运单后，及时入账，但未向客户发送账单。这可以通过应收账款的函证进行测试。 (5)温泉有可能因疏忽而遗失支票，并且也未入账。这也可以通过应收账款的函证进行测试。
(6)温泉不应负责处理有关应收账款的争议，这有可能导致其滥用职权，侵吞货款。审计人员可以对应收账款的核减专门进行函证。
4.(1)销售发票的填制应建立复核制度，由独立人员核对客户定单、发货单和销售发票。审计人员可以抽取若干张销售发票，核对客户定单、发货单和销售发票上的规格、数量、价格是否一致。
(2)销售发票应预先编号，并按业务发生的时间顺序填制，按照编号顺序依次入账。审计人员可以抽取一段时间的销售收入记录，并追查至相应的销售发票。
(3)被审计单位应该建立起与客户定期对账的制度。审计人员可以就应收账款余额向债务人发函询证。
(4)出纳和会计的职责应予以分理。出纳人员负责现金的收付、保管、银行存款日记账和现金日记账的登记，但不得负责现金、银行存款总账、债权、债务的编制和银行存款余额调节表的编制。
(5)会计部门应定期与仓库对存货的收发存进行对账。审计人员可以由仓库的发货记录追查至销售收入和应收账款的记录。 (6)没有发运单和销售发票，仓库不得发货。审计人员可以由仓库的发货单追查至销售收入和应收账款账簿记录。
5．第一个符合性测试程序可用于验证“所有发生的销售业务均已入账”和“应收账款均已记录入账”这两个内部控制目标是否实现。第二和第四个符合性测试程序用于检验“销售收入真实发生”这个内部控制目标。第三个符合性测试程序目的是检验“所有发生的销售业务均已入账”这个内部控制目标的实现程度。
6．(1)根据《企业会计准则——收入》的规定，商品销售收入应在下列条件均能满足时予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的
经济利益能够流人企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。常见商品销售方式的收入确认时点为： a．采用预收货款方式的，销售收入于企业根据合同规定将商品发出时确认；
b．采用代销或寄销方式的，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入；
c．按照合同规定，企业必须随同商品的售出提供安装或检验等售后工作，且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分，则只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入；
d．在销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时，只有在可能导致退货的不确定因素消除之后才能确认销售的实现；
e，采用交款提货方式时，销售收入于买方按照卖方的要求支付货款，并取得卖方开出的提货单时予以确认； f．采用托收承付方式的，当卖方按照合同规定将货物发运出去，并向银行办理好委托收款手续时确认销售收人； s．在分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确定销售收入。
商品销售收入确认条件的③、④两条也适用于劳务收入。此外，由于完成不同劳务的时间跨度有很大差异，所以劳务收入确认的具体方法也有别于商品销售收入。一般来说，劳务收入应分别下列情况进行确认和计量： a．在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入；
b．如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
(2)由于2001年最后一张发运单的编号是2167。所以销售发票4332、4326、4327、4330和4331都应该记入2001年，而销售发票4328、4329、4333、4335和4334都应该记人2002年。根据上述判断去对照实际的情况，可以发现销售发票4332、4331本应计入2001年，实际却记人了2002年。销售发票4328、4329本应记入2002年，实际却记入了2001年。
4332和4331号发票的金额合计为274770元，4328和4329号发票的金额合计为253 452元。2001年的销售收入被低估21 318元，净利润被低估21 318x10％=2 131．8元。审计人员可以在工作底稿上编制如下调整分录： 借：应收账款21 318元 贷：销售收人21 318元
(3)审计人员在存货盘点过程中应注意观察参与盘点的人员是否按照存货盘点的规定履行自己的职责。为了做到这一点，审计人员应自始至终对存货盘点的过程予以监督。当参与盘点的人员并未按照指示进行工作，审计人员应当场予以纠正并向被审计单位盘点监督人员汇报。如果参与盘点的人员拒不改正，审计人员可以拒绝承认该次盘点的结果，要求企业另行组织盘点。审计人员一般可以采取以下措施对存货的盘点进行检查：
a．检查所有权不属于企业的存货是否单独保管，是否所有权属于企业的存货都悬挂了盘点标签； b．询问企业管理人员盘点的存货中是否包括代销，或已作销售处理但尚未发出的存货； c．观察存货盘点过程中是否所有的存货均己停止移动；
d．在标签还没有取下来之前抽点存货，检查盘点标签上的盘点结果是否符合实际(注意检查存货的数量、单价、计量单位和质量)； e．抽点在产品存货时，还须查明盘点标签上记录的完工程度是否适当；
f．对没有列入盘点范围的存货也应进行必要的审查，以确定其所有权和企业是否适当地履行了保管责任； s．在工作底稿中记录实际的盘点结果和企业的账面记录，查明差异的原因；
h．在工作底稿中记录年末最后一张销货发票(发运单)和验收报告的编号以备随后作截止测试； i．检查所有已用过的标签和未用过的标签，以确定没有标签遗失或是被有意隐藏起来。
盘点完成之后，审计人员还应该对存放在外地的存货进行必要的询证或采取别的替代措施。如审查有关的加工合同、委托销售合同、委托保管合同，并评价受托保管单位的内部控制制度。
(4)由于存货的盘点是在结账日之前进行的，审计人员应该逐笔核对结账日后的销售和购货业务。重点要注意核对仓库的存货记录时间和发运单以及入库单上记录的时间。
7．(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
(2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。 (3)该客户的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，要求对方具体、准确地答复。
(4)此种情况很有可能是该公司在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。
(5)注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请该公司进行相应的账务处理。
(6)审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请客户重新查证；如确未运出，应提请该公司作调账处理。
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