平衡计分卡在全面预算管理中的应用

平衡计分卡在全面预算管理中的应用

文／李楠

摘要：全面预算管理作为一种重要的内部控制管理方法，为企业的成长发展做出了重要的贡献，但在其发展过程中不可避免的暴露了自身的缺陷，使得传统预算管理模式已经不能满足现代企业发展的需要，所以亟需一种新的管理模式来替代传统预算管理模式。平衡计分卡已经发展成为企业战略管理的重要工具，在企业战略规划与执行管理方面发挥非常重要的作用。文章首先分析了传统预算管理模式存在的缺陷，然后论证了将平衡计分卡引入全面预算管理的可行性和优势，最后提出将平衡计分卡应用到全面预算管理中的思路。

关键词：全面预算管理；平衡计分卡；应用

全面预算管理是企业为了高效科学的组织和协调生产经营、投资决策活动，完成既定的盈利任务利润目标，对企业内部的一切资源，包括财务资源与非财务资源等进行分配、考核和控制的一种现代化管理方法。在如今，全面预算管理已被广泛使用实施，是一种重要的企业管理的模式，为现代企业的发展作出了重大贡献。然而，随着现代企业面临的经营环境、经营风险、经营理念等的发展变化，传统预算管理模式在实施过程中逐渐暴露出一系列问题，已经不能很好的为企业的经营发展所服务。目前平衡计分卡在国内外已经发展成为企业战略管理的重要工具，在企业战略规划与执行管理方面发挥非常重要的作用。如何将平衡计分卡与预算管理有效结合构建出一套适合企业战略发展目标的、有效的全面预算管理模式是值得研究和探讨的。

的生产、销售等全部经营活动进行预测，编制预计的报表来反映企业未来的财务状况和经营情况，并通过和现实的实际发展情况相比较，提供业绩考核的依据。但是企业的经营环境是复杂多变的，而传统的预算管理模式是仅依据企业的内部情况来设计实施的，只能适应于企业的内部环境，不具有动态适应性，并不能适应未来市场的千变万化和企业所处的纷繁复杂的外部环境。

(一)传统预算缺乏与企业战略联结的桥梁

传统预算管理的一个重要的不足之处就是它与战略管理缺乏联结，注重短期目标而忽略了战略导向。一个成功的战略可以引领企业走向更高的巅峰，战略管理在多变的社会环境中起到了旗帜和方向的作用，企业的一切活动都要围绕这个可靠可行的战略来进行，而预算管理作为企业管理的重点，自然也要以宏观战略目标作为出发点。但是传统预算管理则忽视了企业外部因素的不断变化，把重点放在短期利润之上，因而忽视企业的长久发展，这种闭门造车的思想，势必导致企业的传统预算管理模式与战略管理脱轨，预算管理只能帮助企业实现短期的盈利目标，但是缺乏长远性。

(二)传统预算诱使企业发生利润近视行为

传统预算以短期的盈利目标为重点，重视眼前的盈利而忽视长久的利益。侧重于财务指标的考核，并且以企业近期的利润为重点，没有能充分考虑促进企业长期发展的非财务因素，然而财务指标在平衡计分卡的理念中是一种短期的指标，注重短期指标的后果就是企业把眼光投入在短期发展中，诱发企业的一系列短期行为，这样即使企业可以实现近期的利润高增长，但却会丧失企业的长期竞争优势。

(三)传统预算管理模式缺乏适应性

和应变性

传统预算管理模式是一个比较封闭的模式，它是在企业内部运行实施，前提假设外部环境不会出现大的变动，但是现实情况绝非如此，企业生存于一个瞬息万变的社会环境中，企业必须时刻关注外部环境，明确自身位置才能做出正确决策。而传统预算管理在面临冲击变化时缺乏适应性和及时的应变性，不能很好的为企业服务。

二、将平衡计分卡引入全面预算管理的可行性和优势

(一)将平衡计分卡引入全面预算管理的可行性

1.平衡计分卡与全面预算管理二者的一致性。平衡计分卡与全面预算管理二者的一致性主要体现在，二者都是作为一种战略管理的方法为企业的发展而服务。二者都是把企业的使命愿景或宏观战略作为出发点，制定相应的考核标准。但是二者又不是绝对的一致相同，全面预算管理以预算为重点，制定管理考核标准来对企业的资源进行配置、管理和控制，而平衡计分卡关注结果背后的动因，对与目标结果相关的各个因素逐一考虑，并制定定量详细的考核依据。二者的使命都是为企业最终的利益负责，制定一个有效的管理考核方法。

2.平衡计分卡与全面预算管理二者的互补性。传统预算管理以预算为起点，侧重财务指标的实施运用，但是与企业的宏观战略缺乏因果关系的联结，即与战略相脱节。而平衡计分卡则十分重视因果关系，可以兼顾财务与非财务因素之间的平衡；传统预算管理通过对事后结果和事前预算的差异来进行评估，而平衡计分卡通过对整体的控制测评来实现动态化的管理；传统预算管理由于侧重于财务指标，主要提供的是定量化的财务数据信息，而平衡计分卡实现多重平衡，针对财务指标

一、传统预算管理模式存在的缺陷

全面预算管理是一种重要的企业管理的方法，将企业上下纳入到一个整体的框架中来协调管理，以预算为核心，对企业

河南省普通高等学校人文社会科学重点研究基地资助项目阶段性研究成果；河南省大中专院校就业创业课题阶段性研究成果基金项目：

郑州航空工业管理学院青年科研基金项目阶段性研究成果(项目编号：郑州市社会科学调研课题(项目编号：JYB2015299)；2016011001)；

阶段性研究成果(项目编号：ZSLX2016141)。

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和非财务指标提供定量和定性分析；传统预算管理以短期的目标利润为中心，而平衡计分卡以企业的宏观战略为目标，提供更为长久的持续发展方法。

(二)将平衡计分卡引入全面预算管理的优势

1.战略性。基于平衡计分卡的全面预算管理这一新型模式将企业的战略使命和现实的经营活动联系在一起，宏观战略目标被分解为各个阶段目标，战略目标的实现有赖于各个阶段任务的圆满完成，而全面预算则是目标考评的定量化标准。基于平衡计分卡的全面预算管理模式把预算和企业宏观战略有效结合，把企业宏观愿景层层分解开来，使所有员工的、部门的、每个阶段的目标都和企业的战略保持一致。

2.平衡性。平衡计分卡有效的实现了企业财务因素与非财务因素、长期目标与短期目标、企业内部与外部、结果与动因四个方面的有效平衡，将平衡计分卡应用到预算管理中，使企业在战略目标的指导下实现有效的、全面的、动态的预算管理。

3.适应性。基于平衡计分卡的全面预算管理模式是一个动态化的管理考核系统，可以根据企业的内外部环境及时作出战略决策调整，并且可以依据现实情况及时调整业绩评价指标和阶段目标等，实时的为企业的管理提供决策的依据。

4.激励性。平衡计分卡具有激励员工的积极作用，因为它提供了清晰准确的工作目标以及考核指标，并且建立了一套行之有效的沟通管理方法，将企业的每一分子都纳入其中，并且各司其职，向着总战略目标下的分级目标努力，每一步工作都能得到详细的考评与相应的激励惩罚约束，这样在明确的目标与信息畅通、合理管理的作用下，员工会提高工作的主动性和积极性，从而更好的完成工作目标，实现整体目标的迈进。

三、平衡计分卡在全面预算管理中的应用基于平衡计分卡在全面预算管理中的可行性和优势，提出将平衡计分卡应用到全面预算管理中的思路。

(一)将平衡计分卡应用到全面预算管理中的步骤

1.确定企业的战略目标。企业的战略目标是编制全面预算的出发点，企业应当综合考虑自身状况、竞争对手、行业状况、机遇风险等内外各方面因素，来制定

合理、长远、切实的战略目标，并以此来展开基于平衡计分卡的全面预算管理模式的构建和实施。

2.利用平衡计分卡确定预算管理目标。企业根据战略目标，利用平衡计分卡法，给平衡计分卡的四个维度，即财务、顾客、内部流程、学习与成长设定相应的合理绩效指标和具体的目标值，制定预算目标，然后将预算目标层层分解，分解到各个层级部门，并确定未来几年关键的成功要素，把它转化为绩效指标，转化为可以量化考核的具体目标，从而制定预算方案和策略。

3.预算执行。有了具体的目标任务和绩效考核标准，预算的执行便有赖于各单位部门员工的积极实施，将已定的预算方案切实执行下去。

4.考核与监督。考核与监督也是一个重要的环节，是对预算实际执行情况的考量和激励。应该从事前、事中、事后三个层面对预算执行进行全面监督，事前企业已经制定了可行的预算方案，各部门层层分解下达，理解各自所要达到的目标，事中的监督控制即要监督预算的执行情况，建立有效的奖惩考核制度，不断激励预算目标的具体实现。

5.评价与修改。评价与修改即是所谓的事后控制，企业对预算结果进行分析评估，对预算差异进行实时调整，从而实现对企业的动态化管理考核。

虽然平衡计分卡有效的弥补了传统全面预算管理的局限性，但没有一种管理理论是尽善尽美、无懈可击的，平衡计分卡当然也不例外。不仅其自身存在一定的争议性，就企业自身状况，是否适合引入平衡计分卡、引入的是否合理正确也影响到了平衡计分卡在现实运用中的实际效果。以下几个问题应当引起企业和众多学者的注意，如果不能灵活运用平衡计分卡而是盲目套用一个固定模式，只会加速企业的衰老和瘫痪。

(二)将平衡计分卡应用到全面预算管理中需注意的问题

1.非财务指标的考核管理。尽管平衡计分卡在以往企业仅仅重点重视财务因素的基础上新增了几个非财务指标的考核角度，但是定性考核毕竟缺乏精确的衡量标准，量化难度比较大，企业对这些因素加以关注，但仍然缺失客观的评价标准，因而提供的这些非财务信息需要进一步辨析，信息可信度不高，所以非财务指标的

考核管理仍然具有很大的主观性，其实施难度比较大。

2.体系庞大，关系复杂。平衡计分卡是一个复杂庞大的管理体系，各种因果关系引出的指标和衡量指标的目标值贯穿其中，执行起来虽然兼顾了各方面的利益，但在面对冲突关系的指标时会使执行者陷入困惑，而且真正理解平衡计分卡并将之有效运用于企业并不是轻易可以为之，平衡计分卡的深奥复杂和企业面临的瞬息万变的内外部实际环境，使得平衡计分卡的实际运用并不如理论上那么容易。

3.现实局限性。现实情况证明，并非任何一个企业都适合运用平衡计分卡法，而且企业能否正确运用平衡计分卡也有待考量。平衡计分卡是一个实时动态化的管理体系，如果企业制定的所有因素指标和指标值是一成不变的，不根据企业的实际发展状况进行调整，疏于对这些指标的动态管理，那么平衡计分卡给企业带来的就不是利益和发展，可能就是损失了。

四、结语

平衡计分卡是一套有效的绩效考核体系，同时也是一种新型的战略管理模式，基于平衡计分卡的全面预算管理模式结合了平衡计分卡的优势，充分发挥了预算管理的作用，它是一套可行的、可以推广的更为完善的管理方法。但在实际的现实实践当中，依然面临着不小的挑战和考验。企业应当结合自身情况，取其精华，使基于平衡计分卡的全面预算管理模式能够真正为企业的长久发展发挥积极的作用。财参考文献：

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(作者单位：郑州航空工业管理学院)

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