管理会计白玉芳第二章成本性态分析课后习题参考答案

一、思考题

1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用。 成本是指人们在经济活动过程中，为达到一定的目的而耗费的各种资源，包括人、财、物、时间、信息、机会等等。

在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，即成本是指取得资产或劳务的支出，它们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。

在管理会计中，成本一词在不同的情况下有不同的含义。从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一。从管理会计角度看，管理人员需求的各种信息绝大部分与成本有关，成本-效益分析是任何一项经济决策都必须开展的。企业管理当局在经营决策和日常控制的各个环节，都必须以成本数据为基础，进行加工、改制和延伸，并适应不同情况进行灵活运用。

2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？ 成本的经济用途划将成本分为三类，即生产成本、营销成本和管理成本三大类：

1

生产成本也称制造成本，它是指为生产（制造）产品或提供劳务而发生的成本。生产成本又可根据其具体的经济用途分为料、工、费三大项目。

营销成本也称销售费用，指企业为推销产品所发生的一切费用，一般包括广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等费用。

管理成本指制造成本和营销成本以外的由企业管理当局或各职能科室在进行企业管理时所发生的一切费用，一般包括行政管理部门和职能科室的办公费、邮电费、水电费、管理人员薪金等。

优点：

第一，能清楚地反映产品成本结构，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，明确经济责任，并提出改进的措施和建议。

第二，这种分类将总成本分为生产成本、营销成本和管理成本三大类，有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则。

第三，这种分类进一步将生产成本划分为料、工、费三大成本项目，有利于直接成本与间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁负担”的原则进行成本分配，为正确计算产品成本和期间费用，创造了有利条件。

缺点：

第一，它没有同企业的生产能力挂钩，因而不利于企业事先控制产品成本和进一步挖掘企业内部的生产潜力，以达到以最小的劳动耗

2

费获取最大的经济效益的目的。

第二，看不清成本与业务量（产量或销售量）之间的变动关系，因为在这种分类方法下，各种间接成本需要经过多次按用途的集合和分配，才能归属于各种产品，导致产品的产量与成本之间的关系迂回曲折，模糊不清，所以不利于准确分析业务量变动对成本的影响。

3、什么是成本性态？成本按成本性态应怎样分类？这种分类有什么优越性？

成本性态即指成本与业务量之间的依存关系。按照成本的性态将成本分为三类，即固定成本、变动成本和混合成本。

这种分类主要是由于成本按用途分类存在着一些缺陷，为了弥补缺陷，满足管理会计预测、决策的需要而采用的一种新标准。将成本按性态分类，能够更好地揭示成本与业务量之间的关系，以及业务量与利润之间的关系。

4、什么是固定成本？如何理解固定成本的特征、分类和性态模型？

固定成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量变动无关的成本。

固定成本具有以下两个特征：

1.在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变； 2.单位业务量的固定成本，随业务量的增减呈反比例变动。 固定成本根据其支出额是否可以在一定期间改变而分为约束性

3

固定成本和酌量性固定成本两类。约束性固定成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。约束性固定成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的那部分固定成本。

固定成本性态模型在坐标图中的表现如下图所示：

y （成本千元) y=a y=a/x 4 2 0 2 4 5 10 业务量(百件) x

5、什么是变动成本？如何理解变动成本的特征、分类和性态模型？

变动成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量成正比例关系变动的成本。

变动成本具有以下两个特征：

1.变动成本总额一般随着业务量的变动而成正比例变动，即业务量增长一倍，其变动成本总额也相应地增长一倍。

2.在变动成本总额随着业务量变动成正比例变动的同时，单位变动成本是固定不变的，即它不受业务量变动的影响而保持不变。

变动成本还可以根据其发生的原因分为技术性变动成本和酌量

4

性变动成本两类。技术性变动成本，是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本，是指其单位消耗受客观因素决定，单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。

变动成本性态模型在坐标图中的表现如下图所示：

y 成本万元(y=bx 40 20 0 1 围？

相关范围具有以下特定含义： 1.它是指某一特定的期间；

2.它是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平。 固定成本只有在相关范围内其成本总额才具有不随产量变动的固定性特征，如果脱离了一定的相关范围，固定成本的“固定性”就不复存在。

与固定成本相似，变动成本的基本特征也是有条件的，其条件表现在变动成本与业务量之间成正比例变动的关系（即完全的线性关系），通常也只有在一定产量范围内存在。超过这一范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性关系）。

5

) b 2 3 4 业务量(千件) x

6、什么是相关范围？如何理解固定成本和变动成本的相关范

7、什么是混合成本？混合成本的种类有哪些？

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。这类成本的基本特征是，其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系。

混合成本通常可将其分为以下三类：

1.半变动成本：是指在一定初始基数的基础上随着产量的变动而呈正比例变动的成本。

2.阶梯式变动成本：是指其总额会随产量呈阶梯式变动的成本，也称“半固定成本”。

3. 延期变动成本：是指在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随业务量按比例增长的成本。

8、对混合成本进行分解的方法有哪些？请逐一给予评价。 常用的混合成本分解方法有数学分解法、账户分析法、合同确认法和技术测定法四种。

数学分解方法有高低点法、布点图法和回归直线法三种。 （1）采用高低点法进行分解最为简便。但这种分解法仅仅以高、低两点决定成本性态，因而带有一定偶然性，因此，这种方法通常只适用于各期成本变动趋势较稳定的情况，如果各期成本波动较大，仅以高低两点的成本代表所有成本的特性，没有考虑其他数据的影响，

6

其计算结果会有较大的偏差。

（2）散布图法的主要优点在于全面考虑已知的所有历史成本数据，排除只由高低两点确定成本带来的偶然性，因而计算结果比高低点法要精确一些。同时，用图示反映成本性态更为直观易于掌握。但由于目测画出的反映成本变动平均趋势的直线，仍带有一定程度的主观随意性，所以还不能十分精确。

（3）回归直线法所得到的是较为精确的结果，但这种方法计算工作量较大，掌握起来有一定难度，一般适宜在有先进电算化条件的企业应用。

上述三种数学分解方法均包含有估计的成分，带有一定程度的假定性，其分解结果均不可能绝对准确，而且要求有相应的历史成本数据为前提。

账户分析法也称会计分析法，它是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划归变动成本；把那些与固定成本较为接近的，划归固定成本。至于不易简单地划入变动成本或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定两部分。账户分析法虽然比较粗糙，但简便易行。由于这种方法在对成本项目进行归类时需要专业人员的主观判断，不可避免会存在相应的局限性。

合同确认法是指根据企业与供应单位所签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的费用计算方法，来确定并估算哪些费用属于变动成本，哪些费用属于固定成本

7

的方法。这种方法适用于有明确计算方法的各种半变动成本，否则无法将无法使用。

技术测定法也称“工程研究法”，是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。采用这种方法测定的结果虽比较准确，但工作量很大，特别是对某些制造费用和管理费用的明细项目，分析起来比较困难。因此，该方法通常适用于没有历史成本数据可供参考的企业，或企业已建立了标准成本制度（或已制订了定额成本），有现成的消耗定额资料可作为测定的依据。

9、成本预测的基本步骤有哪些？常用的成本预测方法有哪些？ 成本预测应当以企业的总的经营目标为前提，各部门、单位的成本预测应当相互协调、统一。成本预测应当有序有效地进行，其步骤一般包括：

确定预测对象； 搜集相关资料； 检查和筛选资料； 选择合适的预测方法； 进行预测； 检查验证。

成本预测分析所采用的方法，总的来说可以分为两大类：即定量分析法和定性分析法。

8

常用的成本预测定量分析方法有高低点法、加权平均法、回归直线法等。

二、练习题

1.把下列成本分成固定成本、变动成本和混合成本： （1）生产监督人员工资

（2）自动化生产耗用的钢铁 （4）办公大楼管理人员的工资

（3）制造家具所用的木料

（5）支付给销售人员的工资 （6）广告费 （7）开票人员的工资 （9）机器润滑费 答：

固定成本：（1）、（4）、（6）、（7） 变动成本：（2）、（3）、（8） 混合成本：（5）、（9）、（10）

2.某制造企业一年中发生的不同类型的制造费用项目及成本性态情况如下表：

序号 1 2 3 4 制造费用成本性态描述 项目 房屋折旧 按照直线法计提 一项服务年基础订购费50元，每订购一件加收2元手续费，收费最的收费 多不超过350元 版税 每份0.10元，最多不超过5000元 一个管理人员可以监督八个工人的工作，每三个管理人员管理成本 则需要增加一名督察，其中每个工人代表40小时的工作量，9

（8）运输所耗用的汽油 （10）机器维修费用

5 6 7 8 即：工作时间320小时以下一个管理者，321～640小时两个管理者，641～960小时三个管理者加一个督察，依次类推 设备折旧 按机器小时计提 一项劳务5000件以下收费400元，5001～8000件每件收取0.1元，的收费 8001～11000件每件收取0.14元 前20吨每吨15元，次29吨每吨30元，再次20吨每吨45存储/运输元，以后直至100吨都不加收任何费用，100吨以上每吨收费费用 45元 外部加工前2000件每件0.75元，次2000件每件0.55元，以后每件费用 均为0.35元 要求：根据上述资料，在直角坐标图上（横轴代表业务量，纵轴代表发生的成本），为每一项费用绘制出性态模型图。 答：

y成本 y=a y=a/x 业务量 图一 房屋折旧

10

y成本 350 y=50+2x （x150） 50 150 业务量（件数） x

图二 服务收费

y成本 5000 y0.1x(x50000) 50000 业务量（份数） x

图三 版税

11

y成本 督察工资 管理者工资 320 640 960 业务量（小时） x 图四 管理成本

y成本 y=bx y=b 业务量（小时） x

图五 设备折旧

12

y成本 y0.14x420(8000x11000) y400(0x5000) y0.1x100(5000x8000) 400 5000 8000 11000 业务量（件数）x

图六 劳务收费

13

y成本 2070 1170 300 20 49 69 100 业务量（吨数）x ①②③y15x(0x20) y30x300(20x49) y45x1035(49x69) ④⑤y2070(69x100) y45x2430(x100)

图七 储存/运输成本

14

y成本 2600 1500 2000 ①②4000 业务量（件数）x y0.75x(0x2000) y0.55x400(2000x4000) ③y0.35x1200(x4000)

图八 外部加工费

3.某公司生产甲产品所发生的某项混合成本今年1～8月份的产量和该项混合成本的资料如下表所示： 月份 产量（件） 混合成本6000 6600 6500 5200 7000 7900 8200 6800 （元） 要求：根据上述资料分别按以下方法将混合成本分解为变动成本

15

1 18 2 20 3 19 4 16 5 22 6 25 7 28 8 21 和固定成本，并写出混合成本公式：

1.采用高低点法；

答：根据题目图表绘制如下高低点摘要表： 摘要 产量（x） 高点（7月） 低点（4月） 差额 28件 16件 5200元 12件 3000元 混合成本（y） 8200元 所以by3000250（元） x12将b值带入高点混合成本公式，可求得固定成本

ay高bx高8200250281200（元）

混合成本公式为y1200250x

2.采用布点图法：

16

Y 总成本() · · 元· ·· · · · y-a 1600 1000 a 5 产量（件）X 根据表中数据绘出如上坐标图。直线与纵轴的交点坐标就是混合成本中的固定成本（a），根据目测为1600元。此时，在图上任取一点，令x=18,则此时y=6000，代入公式计算得，

bya60001600244.44 x18所以，混合成本公式为y=1600+244.44x

3、采用回归直线法：

17

月份 1 2 3 4 5 6 7 8 N=8 产量（件） 18 20 19 16 22 25 28 21 x169 混合成本（元） 6000 6600 6500 5200 7000 7900 8200 6800 y54200 xy 108000 132000 123500 83200 154000 197500 229600 142800 xy1170600 x2 324 400 361 256 484 625 784 441 x23675

nxyxy8117060016954200b244.34 222nx(x)83675169ybx54200244.34169a1613.35

n8所以混合成本的公式为y=1613.35+244.34x

4.假定东声公司某生产部门今年12月份发生的总成本为240000元，该月份发生的直接人工工时总额为20000工时，固定成本总额为60000元。若该生产部门预计明年第一季度发生的直接人工工时总额分别为：

1月份 16000工时 2月份 14000工时 3月份 30000工时

要求：根据上述有关资料，并应用总成本公式来预计该生产部门明年一季度三个月的总成本各为多少？

答：总成本公式为y=a+bx；根据题意可知该公司去年12月发生总成

18

本y=240000元；直接人工工时x=20000工时；固定成本a=60000元 带入总成本公式可得：bya240000600009 x20000所以总成本公式为y=60000+9x

由于在一定范围内固定成本不变，所以明年第一季度三个月各月的总成本可由上述公式预计求得：

y160000916000204000 y260000914000186000 y360000930000330000

声声慢/声声慢·寻寻觅觅

[ 宋 ] 李清照

寻寻觅觅，冷冷清清，凄凄惨惨戚戚。乍暖还寒时候，最难将息。三杯两盏淡酒，怎敌他、晚来风急！雁过也，正伤心，却是旧时相识。

19

满地黄花堆积，憔悴损，如今有谁堪摘？守著窗儿，独自怎生得黑！梧桐更兼细雨，到黄昏、点点滴滴。这次第，怎一个愁字了得！20