无形资产会计计量讨论及存在的问题与对策
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无形资产会计计量讨论及存在的问题与对策
目录
写作提纲 .................................................................................................................................. （3） 内容摘要 .................................................................................................................................. （5） 关键词 ...................................................................................................................................... （5） 正文 .......................................................................................................................................... （5） 一、绪论 .................................................................................................................................. （5） 二、本论 .................................................................................................................................. （5） （一）无形资产的定义 .......................................................................................................... （5） （二）无形资产的计量 .......................................................................................................... （6） （三）现行无形资产计量存在的问题 .................................................................................. （7） （四）准确计量我国无形资产的对策 .................................................................................. （9） 三、结论 ................................................................................................................................ （11） 参考文献 ................................................................................................................................ （11）
无形资产会计计量讨论及存在的问题与对策
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写作提纲
一、 绪论
会计实务侧重于对有形资产的计量，但在知识经济时代，无形资产的范围和项目日见增多，无疑，对无形资产的计量也就越来越重要。本文针对我国无形资产计量的计量、存在的问题与对策进行讨论， 二、 本论
（一） 无形资产的基本定义 （二） 无形资产的计量 1、初始计量 2、后续计量
（三） 现行无形资产存在的问题 1、无形资产确认项目范围过窄 2、无形资产价值的计量缺乏合理性 3、无形资产的计量过于注重货币实物性 （四）准确计量我国无形资产的对策 1、扩大确认范围
2、逐步建立公允价值计价的环境 3、对研发费用资本化的建议 4、提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度 三、结论
随着无形资产的日渐增多，无形资产的计量也就更加重要，我们应该逐渐认识到会计计量无形资产存在的问题，并找出相应的对策，以便更好的计量。
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无形资产会计计量讨论及存在的问题与对策
吴燕华
【内容摘要】无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
随着社会的进步和企业的不断发展，越来越多的无形资产出现在我们面前，无形资产已经成为企业的一项重要的资产，在企业中已是必不可少的。但无形资产因为其是没有实物形态的可辨认非货币性资产，因此在进行无形资产的会计计量时必然给我们提出了一些难题。为了使无形资产能够得到最准确的计量，最好的反映它的真实价值，必然要有一些准则或者要求来规范无形资产的计量。
【关键词】无形资产 初始计量 后续计量 问题 对策
知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。在美国有些高科技企业，无形资产的比重在资产总额中甚至位居首位。会计理论与实务侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄。现代经济学确认的无形资产有20 多项，而会计学确认的却很少，真正列入会计报表的更少。在知识经济时代，这样的会计信息显然不能真实、准确地反映企业的财务状况，并且可能误导会计信息的使用者。
一、 无形资产的定义
企业会计准则第6号——无形资产（2006）中第三条规定： 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。同时规定资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 另外第四条还规定同时满足下列条件的，才能予以确认： （一） 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （二） 该无形资产的成本能够可靠地计量。 二、 无形资产的计量 1、
初始计量
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无形资产应当按照成本进行初始计量。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
我国的《企业会计准则——无形资产》在确认无形资产的基础上，提出了计量的具体要求。自创开发的无形资产计价，“应按依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”对于购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。接受投资的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。
2、
后续计量
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。
无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。按照无形资产准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 三、现行无形资产计量存在的问题 1、无形资产确认项目范围过窄
随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但
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其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国也有类似的高科技企业，例如网易公司。《新会计准则》规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。新准则规定，同时满足下列条件的资产项目，才能确认为无形资产：第一，该资产符合无形资产的定义，即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第二，与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第三，该无形资产的成本能够可靠地计量。可见，按新准则的规定，无形资产应当是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉，是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。另外还有人力资源，在知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。
2、研究开发费用的计量问题
如何确认和核算研究开发形成的无形资产是一个长期讨论的问题，1993年实施的“两则”、“两制”中未提及研究与开发费用。在会计核算实践中，通常将研究与开发费用视同“技术开发费”，全额进行费用化，并列入管理费用。《无形资产准则》对无形资产的有关项目作了更加明确的规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入帐价值应按依法取得时发生的注册费、律师资等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。该具体会计准则关于研究开发费的这一规定，是对其核算作出了规范。但从准则的具体条款来分析，无论研究开发成功与否，其依法申请取得前所发生的支出全部作为费用化处理。这种做法与原实践中的做法没有根本性的改变。如果研究开发成功，予以资本化的也只是依法取得时发生的注册费、律师资等，这笔支出相对于大多数研究开发项目在研究开发过程中所花费的资金来说，是微不足道的。因此，这种处理也有不尽合理的之处：（1）不符合收益性支出与资本性支出的划分原则。研究开发资在研究开发过程中往往投入金额较大，投入的时间不一致。如果研究开发成功，企业将在以后各年度内直接受益。此时，研究开发费应届于资本性支出。如果，在这种情况下仍将研究开发期间发生的各项支出全部列作费用处理，显然违背了会计基本准则的收益性支出与资本性支出的划分原则。
（2）不利于正确评价企业经营业绩。企业的技术开发能力关系到企业的市场竞争力的
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大小，研究开发资的多少是预测企业未来发展的一个重要指标。如果把研究开发苗全部费用化处理，作为利润的减项列入当期经营成本，那么，这笔开支的收益可能要等若干年以后才能反映出来，这就为正确认定企业的盈利带来了问题。假如某企业实力不是很强，总经理的任期也难以预知，这时，为了保证近期的净资产收益率，以追求短期帐面高额利润，企业就有可能作出少投人或不投入研究开发荣的决策，企业的发展就会受到影响。如果另一企业为了自身的长远发展，投入了大量的研究开发费。由于该项投入无法在资产负债表中单独列示，投资者就无法知晓企业在这方面的投入。比较这两个企业利润时，就有可能得出不真实的结果，甚至误导投资者。同时，如果将数额较大的研究开发费计入当期损益，势必会影响会计核算的正确性和企业不同会计期间经营成果的可比性，不利于对企业不同期间经营业绩的正确评价。
（3）研究开发成果资本化值过低。任何一项研究开发项目，其最终是否能因取得成功以
及能给企业带来的经济利益等，都具有很大的不确定性。把研究开发费计入当期损益，体现了会计处理的谨慎性原则。但是，当在大量的前期研究开发的基础上，项目开发获得了成功，即使允许将其资本化，也无法将研究开发期间已计入各期损益的研究开发费用，—一找出、归集，并计入无形资产。实际上，在该项研究开发成果产生效益期间，与其相配比的成本中已经缺少了前期的研究开发费用。在研究开发项目取得成功时，只将依法取得无形资产时发生的注册费、律师费等予以资本化，相对于整个研究开发期间发生的各项费用，显然存在研究开发成果资本化值过低的不合理性。 3、无形资产的计量过于注重货币实物性
所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。这在一般情况上没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力，企业人类资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。
四、准确计量我国无形资产的对策
新准则的颁布，无疑是我国会计准则建设的一件大事，反映了会计准则在制度化、规
范化等方面取得的进步。但不容忽视的是，企业在无形资产的处理方面有了更大的选择空间， 也对今后的会计实践工作提出了新的挑战， 在这一具体准则中也存在着以下值得思考的问题。
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1、扩大确认范围
新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排除在外，从而使企业无形资产整体价值被低估。企业的自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等被排除在无形资产的确认范围之外，但这些“ 资产”却在现代企业价值中占有越来越重要的地位。高度竞争环境下的创新型企业在这些方面表现得特别突出， 如制药业、无线通信业等，它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配系统等方面。然而，这些在财务报表中都未能得到充分反映。可以考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信息纳入财务报表， 有助于投资者得到可靠且相关的会计信息。而对于一般企业还包括一些这些：
(1)企业人力资源是企业重要的无形资产。不管在什么时代，人的创新能力都是社会发
展的基石。在知识经济时代中，和资金、土地等有限的资源相比，企业员工的知识水平更能左右一个企业在商场中的成败。作为一种不会枯竭的资源，人力资源才是企业最不应被忽视的资产。只有把握住了人才，企业才能立于不败之地。因此，人力资源应当算作是企业一项非常重要的无形资产进行确认和计量。
(2)各种认证标志的使用权。在现今播放的各种广告中，观众通常可以看到某某产品得到了某某认证。对于这些不同种类的认证，包括ISO9001 质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标等，企业在取得使用权后不能随便将其买卖转让。因为这些认证标志是企业的产品在经过合法程序以及一系列严格的考核、检验后才能从相关机构取得并使用的认证。因此，这些认证和标志的使用权也应被算作企业的一项无形资产。
(3)企业内部形成的无形资产。任何企业都经历了从小到大、从默默无名到声名显赫的过程，这些企业在它们的发展过程中都会形成自己独特的企业文化，而这种企业文化又会反过来影响企业的发展，影响顾客对产品的评价等。有的企业则有自己的一套独特而行之有效的管理方法，或者是先进的信息交流技术、网络工作系统、企业融资关系等。这些企业内部形成的关系，往往也会给企业带来意想不到的经济利益，因此它们也应作为无形资产进行确认。
(4)网络注册的域名。在知识经济时代，网络是信息和知识高度集中的集散地。不管什么人，想要寻找什么信息、什么知识，只需要在互联网上输入相关关键词，总能找到想要的资源。因此，在网络环境下，企业在网络中所使用的名称，也和企业本身的名称、商标一样，代表着企业，塑造着企业在网络里的形象。
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2、逐步建立公允价值计价的环境
国外公司治理相对规范，监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应，在计价手段上，国际会计准则，对于无形资产都采用的是以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融工具，投资性房产，债务重组等方面均谨慎地采用以公允价值。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境并示完全建立，国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。 3、对研发费用资本化的建议
对于研发费用的会计处理，在英国，研发费用一般存在于科学或工程项目中，缺乏“独特性”使之与其他内生资产一样被资本化。目前国际会计准则研发费用采用的是有条件的资本化方法。即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研发过程中的支出可予以资本化处理。准则中，我国改变了之前研发费用完全费用化的做法。对开发过程中的费用，成果符合相关条件，就可以资本化。这与国际会计准则接轨迈出了一可喜的一步。借鉴国外经验，结合我国的实际情况，由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性较差，应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，并且在以后会计期间也不确认为资产。对于研究活动——初步智力成果，采取费用化处理；对于开发项目由于开发项目是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。
4、提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度
在知识经济时代，科学技术的发展日新月异，几乎每个企业都在加大自身新产品的研究、开发力度，几乎每天都会有新产品、新技术诞生。产品更新换代的日益加快对现有的无形资产确认提出了更高的要求，即使已经摒弃现行会计下的无形资产确认条件，对其做出应有的改进，也必须紧跟时代的步伐前进，注重对新出现的无形资产进行归类和确认。
无形资产作为一个重要的内容进入企业，只有更好的计量无形资产的价值，才能更好的促进企业的持续和发展。但应该看到无形资产计量存在的问题，而且随着时代的进步，会有更多的问题出现在我们面前，尽管已经提出了越来越多的对策，但不可能解决所有的问题，只有不断的积累，不断的在实际运用中总结，才能更好的提出无形资产会计计量的方法，使无形资产计量更加准确。
【参考文献】
1、 王霞.无形资产会计处理与所得税差异分析.财会通讯，2008（7） 2、 葛欣.自行开发无形资产入账价值的探讨与分析.商业会计,2008(10)
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3、 于长春：《论无形资产计量问题及其国际协调》[J]，《湖北财税》，2002.6. 4、 《企业会计准则第6号-无形资产》 5、 http://wiki.mbalib.com
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