金融企业会计制度_的突破与创新

广东财经职业学院学报

JournalofGuangdongVocationalCollegeofFinanceandEconomics

Vol.1 No.3Aug.2002

5金融企业会计制度6的突破与创新

章卫东 张维伟

(11江西财经大学会计学院,南昌330013; 21深圳市工商银行,深圳518026)

摘要:财政部颁布的5金融企业会计制度6是借鉴了国际会计惯例,结合我国金融企业的特点而制订的。强调了金融企业执行统一的会计制度,更加注重资产质量,要求对或有负债进行充分披露,强调/实质重于形式0的原则,规范了金融企业利息收入的确认。

关键词:5金融企业会计制度6;突破;创新

中图分类号:F830.42 文献标识码:A 文章编号:1671-8208(2002)03-0044-03

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继新5会计法6、5企业财务会计报告条例6和5企业会计制度6颁布实施之后,财政部又发布了5金融企业会计制度6,这是我国建立全国统一的会计制度的又一重大举措。5金融企业会计制度6是以5企业会计制度6为基础,借鉴国际会计惯例,结合我国金融行业的特点而制订的,笔者认为5金融企业会计制度6有如下创新与突破。

一、彻底打破了所有制和行业的界限,强调金融企业执行统一的会计制度

新颁布的5金融企业会计制度6适应于经中国人民银行、中国证券监督管理委员会和中国保险监督委员会批准,在中华人民共和国境内注册的政策性银行、商业银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、金融资产管理公司、租赁公司、财务公司及所属分支机构等。因此,完全摒弃了所有制性质、分行业类别的设计思路,彻底打破了所有制和行业分割的界限,追求不同所有制、不同行业会计信息的统一性,要求不同所有制、不同行业的金融企业执行统一的金融企业会计制度。

二、更加注重资产质量

X收稿日期:2002-07-14

(一)关于资产的定义,充分体现了资产的质量特征

5企业会计准则)))基本准则6将资产定义为:/资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源0。这一定义,没有真正反映资产的质量特性,忽视了作为企业资产应当具有的最基本的性质,即资产应当是/预期会给企业带来经济利益0。新颁布的5金融企业会计制度6将资产定义为:/是过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益0。根据此定义,当金融企业的资源已经不能为企业带来经济利益时,如无法收回的应收款项、固定资产减值、无形资产减值等就不能确认为资产,这样充分体现了资产的质量特征。

(二)将虚拟资产排除在资产负债表之外新颁布的5金融企业会计制度6取消了开办费这一会计科目,金融企业筹建期间发生的费用在开始经营的当月起一次计入开始经营当月的损益,强调待摊费用如果已经不能使企业受益时,应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用,不得再留待以后期间摊销。同样,对不符合资产定义的递延资产也应当计入当期损益。

44章卫东等:5金融企业会计制度6的突破与创新

(三)进一步贯彻谨慎性原则,要求计提资产减值准备

新颁布的5金融企业会计制度6在计提资产减值准备方面,稳健性原则体现得淋漓尽致。5金融企业会计制度6第五十条规定,/企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。0并以1999年已在股份有限公司计提的坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等/四项减值准备0的范围进一步扩大到固定资产、无形资产和贷款呆帐准备等资产项目上。尤其强调了贷款呆帐准备的提取,金融企业应当根据贷款对象的财务和经营情况,以及贷款的逾期期限等因素,分析其风险程度和回收的可能性,借鉴国际惯例,合理计提贷款呆账准备,不再提取坏帐准备。同时,为了防止企业计提秘密准备,利用/准备0调节利润,新颁布的5金融企业会计制度6第五十条规定:/如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的,应当作为重大会计差错予以更正,并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额,以及对财务状况、经营成果的影响。05金融企业会计制度6要求对资产计提减值准备是为了防止资产计量不实,解决企业虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等问题。

(四)按照国际惯例,对金融企业的投资主要指证券公司的自营证券和信托投资公司的长期投资的期末计价,按照成本与市价孰低法计价

防止金融企业的短期投资和长期投资期末价格下跌到成本以下时,按成本价对投资期末计价造成虚增资产的行为发生,这是谨慎性原则的再次应用。

三、合理确认和计量金融企业的预计负债,充分披露或有负债

我国金融企业也存在着大量的表外业务,其中绝大部分属于或有事项,如各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票等等,期货等衍生金融工具也在尝试。为增加会计信息的透明性和充分披露,新颁布的5金融企业会计制度6借鉴国

四、按照国际会计准则的规定,规范金融企业利息收入的确认

新颁布的5金融企业会计制度6规定金融企业收入应当满足下列两个条件:(1)与交易相关的经济利益能够流入企业;(2)收入的金额能可靠地计量。第88条还特别规定金融企业贷款利息收入的确认:/企业发放的贷款,应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期90天及以上尚未收回的,其应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算;已计提的贷款应收利息,在贷款到期90天后仍未收回的,或在应收利息逾期90天后仍未收到的,冲减原已计入损益的利息收入,转作表外核算。上述停止计提或冲减的应计利息,应在实际收到该项款时确认为当期利息收入。0

五、在会计核算的基本原则方面,强调了/实质重于形式0的原则

5金融企业会计制度6将/实质重于形式0明确为会计核算的基本原则,第十五条规定:/企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。0这一国际上普遍遵循的原则,它要求企业在会计核算过程中,注重交易和事项的经济实质,而不必完全拘泥于其外在表现形式。遵循实质重于形式的原则,体现了对经济实质尊重,能够保证会计信息与客观经济事实相符。

六、实行了国际通行的会计与税收相分离的做法

会计核算制度的目的是保证企业信息的真实、完整,提高会计信息的质量,为会计信息使用者提供决策所需要的信息,而税法则是为了实现社会公平税负,培植税源,以及引导社会投资等目的。两者的目的不同,会导致按会计标准计算的会计利润和按税法计算的计税利润出现不一致的

45际会计惯例,对发生或有损失可能性较大的或有事项,应在表内确认和计量或有损失和预计负债。并强调对金融企业各类或有事项、发生巨大损失的可能性等相关内容,作出充分的会计披露的规定。

广东财经职业学院学报 2002年第3期

情况。新的5金融企业会计制度6出台以后,金融企业贷款呆帐准备的提取与核销,将由总行根据贷款资产的实际情况自行确定,这就必然会出现按会计规定提取的贷款呆帐准备与税收制度允许税前扣除数额不一致。新颁布的5金融企业会计制度6按照国际会计惯例,要求金融企业应按会计制度进行核算,计算缴纳所得税时再按税收制度进行纳税调整。

七、将或有事项、会计调整、关联方关系及其交易等经过实践证明比较成熟的具体会计准则内容纳入会计制度规范之中,体现了会计制度与会

计准则的协调和整合

八、重新规范了金融企业会计报表体系新颁布的5金融企业会计制度6要求企业在提供资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表的基础上,增加提供/资本及各项准备情况表0、/分部报表0、/资本充足率计算表0等其他报表。同时还对会计报表附注的格式作出限定。这些规定,将大大提高企业财务会计报告的信息含量和可理解性。

责任编辑 陈德萍

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