发展
摘 要 随着现代经济制度的进一步完善和发展，谨慎性原则在我国会计准则中得到了充分的体现，本文从谨慎性原则在我国会计准则中的应用及发展和完善谨慎性原则的思考两方面进行阐述，以期抛砖引玉，让更多的会计工作者共同讨论。
关键词 谨慎性原则 会计准则 应用 发展 完善 谈谨慎性原则又称稳健性原则，它是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度，充分估计到可能发生的风险和损失，尽量少计和不计可能发生的收益，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。
一、谨慎性原则在我国会计准则中的应用 （一）在《企业会计准则》中的主要应用。
目前，谨慎性原则在我国《企业会计准则》中的应用主要体现在以下两个方面：
1、计提坏账准备备抵法是坏账损失核算的一种方法，即是按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据金额冲减坏
账准备，同时转销相应的应收账款金额。
2、固定资产的加速折旧法我国《企业会计准则》中规定：某些企业固定资产可采用双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧方法，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，这样，加快折旧速度，使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。
（二）在具体会计准则中的应用。
在我国的具体会计准则中，谨慎性原则也得到了充分的体现。
1、存货跌价准备。会计期末，为了真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，必须对存货期末计价进行调整。若采用成本与可变现净值孰低法，对于可变现净值低于成本金额，可采用备抵法，其账务处理如下：提取或补提存货跌价损失准备时，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”；当以前减记存货价值的影响因素已经消失发，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价金额内转回，转回的金额计入当期损益。
2、长期股权投资的减值。作为长期股权投资的核算的权益性投资，如果其末存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备，采用成本与可变现净值孰低计价，其账务处理是：（1）当期应提取的减值准备=当期成本低于市
价的金额-“长期股权投资减值准备”科目贷方余额，若其大于0，则做会计分录：“借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备，贷：长期股权投资减值准备”，若其差额小于0，则做相反分录。
3、债务重组或支出的确认，我国会计准则也采用了谨慎做法。附或有条件的债务重组是债务重组的一种情况，是指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组。在债务重组日，债务人将或有支出包含在将来应付今额中，椐此计算债务重组收益，而债权人应将重组账面价值与不含或有收益的将来应收金额比较，差额作为债务重组损失，因此，可以得出以下两个公式：债务人的债务重组收益=重组债务账面价值—含或有支出的将来应付今额；债权人债务重组损失=重组债权的账面价值—不含或有收益的将来应收金额。可见谨慎性原则在债务重组中得到充分体现。
二、发展和完善谨慎性原则的思考 (一)把握好“可变现净值”的确定标准。
对比新旧会计制度，新的会计制度已经剔除了公允价值等不稳定的因素，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧的方法等。然而，企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，
使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间,从而会影响会计信息的客观性和可靠性。笔者认为，应该让企业尽量参考物价局的价格统计报告来确定“可变现净值”，并且在财务报告的附注中披露“可变现净值”的确定标准。
（二）将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机结合起来。
谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种判断；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。
（三）要加强监督，强化约束机制。
注册会计师作为独立的专业人士能够对企业运用谨慎性原则的合理程度进行评价、监督，保证谨慎性原则的适度运用。同时，企业要完善公司治理结构，建立保证会计信息客观性、真实性的内部保障机制。
（四）提高会计人员的职业判断能力。
恰当的运用谨慎性原则有利于如实地反映企业资产状
况，实现资本保全，否则就有可能成为企业操纵利润的工具，因此把握好谨慎性的尺度非常关键，而制度和准则中谨慎性原则选择性的范围不断扩大，这要求会计人员必须拥有较高的职业判断力，力求实事求是、诚信为本，避免主观随意性。□
（作者：任职于四川省邛崃市职业教育中心，学历：大学本科；职称：中学一级教师，研究方向：会计教学）
参考资料：
[1]财政部会计资格评价中心编．中级会计实务（2010年）．经济科学出版社．
[2]财政部企业司编．《企业财务通则》解读．中国财政经济出版社．
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