营改增对建筑企业财务和会计的影响及对策

营改增对建筑企业财务和会计的影响及对策

作者：裴晓燕

来源：《中国科技博览》2018年第08期

[摘 要]营改增是目前我国税务体制改革的重要内容。市场经济改革开放之后，国家对税务的重视程度越来越高，为了减少重复纳税，释放企业活力，优化产业结构，近年来，我国先后在各个行业实施了营改增的税务改革。分析营改增对建筑施工企业财务和会计的影响，对建筑企业的发展具有深远意义。

[关键词]营改增；建筑企业；财务和会计；影响；对策

中图分类号：S582 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2018）08-0128-01 引言

2016年5月，国家正式将建筑行业纳入营改增税务体制改革试点范围。“营改增”政策的出台和实施给我国国内建筑企业的经营带来了影响和改变。基于此，文章从营改增给建筑企业税收带来的改变入手，分析了营改增对建筑企业财务和会计的影响，并给出应对措施，以期使建筑企业与时俱进。

1 营改增给建筑施工企业税收带来的改变

营改增是我国重要的减税政策，营改增即将营业税改为增值税，增值税的计算方式如下： 增值税=销项税-进项税 =销金×税率-进价×税率

2016年，住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。 1.1 改变了纳税主体

建筑工程行业一般采取分包、发包等方式进行施工，采用营业税时，纳税的主体为总承包人，分包人的缴税部分由其在申报缴纳税金时扣除；采用增值税纳税制度后，纳税主体变为了总承包人和分包人，其根据自己的税项分别进行纳税。 1.2 纳税税率有所改变

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采取营业税时，建筑行业税率为3%；而采用增值税后，建筑行业税率增至11%，增幅较大。

1.3 申报纳税额有所改变

采用营业税制度时，扣缴义务人为总承包人，其申报纳税额中不包含分包和转包金额，因此需要在申报纳税额之前对施工单位间工程收入进行划分；而采用增值税税制后，申报纳税额由一般纳税人进行，增值税额可抵扣进行税额，因此纳税金额中不包含进项税额。 2 “营改增”政策对建筑企业财务和会计方面的影响 2.1 “营改增”政策对建筑企业税负的影响

营改增政策在一定程度上降低了企业税负，减少了重复税收问题的出现，总体来说，营改增政策对建筑企业税负是有利的。在建立这个政策之后，建筑企业可以把购买来的材料、设备等进项税给予抵扣，与过去缴纳的税率相较而言，现在的营业税税率要低于之前，促进了建筑企业在资产结构方面的优化，同时也提高了建筑企业机械设备的水平，充分提高了企业的市场竞争力。机械设备水平的提高，能够在一定程度上加快施工进度，降低施工成本，提升进项税额的可抵项目比例，进而降低税负。目前，建筑企业利用开具发票进行税收的规范制度，在实施过程中有一定的难度，其原因是在批发市场购买材料价格较高，建筑企业施工中用到的砖瓦、砂砾等材料都是在农民手中购买的，而农民难以开具发票，导致建筑企业难以实现以票控税的目的。

2.2 营改增对建筑企业现金流的影响

实际业务办理过程中，税务机关是根据建筑企业项目的完成率，来对企业的收人情况进行判定的，并在此收人的基础上进行税款征收。正常情况下，相关的建筑企业须得先进行税款的预款缴纳，待建筑工程顺利完工以后，以多退少补的方式对其需要缴纳的税款进行清算。但是，一般情况下，工程款的回收往往赶不上工程进度，这就导致建筑企业不仅要将自己的资金投入到工程建设中，并且由于得不到项目回款，其缴纳税款的资金也是自己企业垫付的，这导致企业现金流极易出现流转困难的情况。“营改增”实行后，建筑企业的税款缴纳可以依据增值税的相关条例，在回收工程款之后，再计算和缴纳税款，这在很大程度上提升了建筑企业资金的流动速度。

2.3 对建筑企业财务报表的影响

根据目前的会计核算准则，营业税的“含税收人金额”需要纳入到建筑企业损益表中的“主营业务收人”科目中去，在营业税改增值税以后，其金额是减掉了增值税以后所得的金额，在建筑企业中，其财务报表在数据结构和信息方面都开始进行了调整。尤其是营改增之后，会计进行财务处理的过程与营业税时的处理过程存在很大差异，其损益表不再有增值税的数据。固定资产是企业资产的重要组成部分，固定资产价值的变化会导致企业的总资产结构发生变化，

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并且，这种变化会在一定程度上影响企业负债表。营改增的实施，还在一定程度上降低了企业期末余额，进而降低了企业的税务支出。

3 应对营改增对建筑企业财务和会计影响的对策 3.1 统筹管理企业税收

统筹管理企业税收，能够有效降低企业税收金额，提高企业经济效益。因此，建筑企业要及时对销项与进项税额进行汇总整理。在营业税改增值税以后，建筑企业要针对税收管理安排固定的税务人员进行对接，并对这些税务管理人员的专业会计能力进行培养和学习，确保更好的为企业税收进行统筹有效管理。增值税的税制其特点较为复杂，包括发票的开具、纳税要求以及税收监管都有较为繁琐而严格的要求，因此建筑企业要重视对增值税的筹划管理工作，对需要进行纳税申报与抵扣的增值税进行及时的汇总整合，为企业的财务工作做好管理，从而提高企业的财务办事效率。另外，对于合同的签订，要提高其统一性和规范性，在签订时要以企业名义进行，同时保证合同上的买方名称与企业全称一致。随着“营改增”政策实施以来，企业的纳税义务具有独立性，因此企业的会计人员必须一切从实际出发，根据企业实际需求和发展方向，制定合理的纳税方案，并在实践中不断摸索，以减轻税负，增加企业整体效益。 3.2 降低发票管理的风险

增值税所用发票的获得、传递、管理及真伪识别，与一般的发票有着很大的差别。所以，管理增值税发票的使用，不单单是财务部门重视的事项，在开具、传递等，参与各个环节的人也要高度的重视。建筑企业应结合自己的实际需求和发展情况，制定出符合企业发展的管理规定，并严格要求相关人员，确保相关人员严格按照相关条例进行工作，同时要定期检查相关人员工作，避免增值税发票管理出现作弊行为。 3.3 提高会计核算效率

企业要针对计算应纳税额、对增值税专业发票的管理等工作都需要定期对会计人员进行学习和培训，并根据情况加强会计人员税务知识的培训，熟悉各种业务以及“营改增”政策的相关内容，同时要重视企业会计核算能力，做好企业的纳税管理工作，为企业降低纳税风险，并采取合理、科学的财务管理减少企业成本开支，更好的实现企业的长期健康发展。 总结

总而言之，建筑企业应全面分析营改增政策给企业带来的影响，降低企业税负，提高企业经济效益，企业相关税务人员要不断提升自身素质，提升自己对营改增的认识程度，推动企业进步。 参考文献

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