第二十三章 财务报告
本章考情分析
本章主要阐述财务报告的内容及其编制等内容。分数适中，属于比较重要章节。 本章近三年主要考点：
（1）资产负债表项目列报数的计算； （2）财务报表项目金额间的相互抵销； （3）流动性项目的判断； （4）营业利润的计算；
（5）经营活动现金流量净额的计算； （6）关联方的判断； （7）报告分部的确定； （8）中期财务报告的表述；
（9）中期财务报告附注应当披露的内容等。 本章应关注的主要问题： （1）资产负债表的编制； （2）利润表的编制； （3）现金流量的分类及计算； （4）分部报告相关概念； （5）关联方关系的判断；
（6）中期财务报告及其附注编制要求等。
2018年教材主要变化
（1）根据最新财务报表格式修改或新增部分资产负债表和利润表项目，并增加对相关项目填列方法的说明；
（2）删除“金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求”相关内容； （3）将“金融工具披露”相关内容移至“第十四章金融工具”；
（4）将“前期差错及其更正”相关内容移至“第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正”。
主要内容
第一节 财务报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表附注披露 第七节 中期财务报告
第一节 财务报表概述
◇财务报表的定义和构成 ◇财务报表列报的基本要求 一、财务报表的定义和构成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。 二、财务报表列报的基本要求
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外； （2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示； （3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。
第二节 资产负债表
◇资产负债表的内容及结构 ◇资产和负债按流动性列报 ◇资产负债表的填列方法 一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的内容
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （二）资产负债表的结构 资产=负债+所有者权益 P450表23-1
1.优先股、永续债分类为权益工具：在“其他权益工具”项目列报。
2.优先股、永续债分类为债务工具：在“应付债券”项目列报。如属流动负债，则应当在流动负债相关项目列报。
二、资产和负债按流动性列报
根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 （一）资产的流动性划分
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有；
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
（二）负债的流动性划分
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有；
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
【提示】对于根据企业会计准则划分为持有待售的非流动资产（比如固定资产、无形资产、长期股权投资等）、以及被划分为持有待售处置组中的资产，应当归类为流动资产；类似地，被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债；并且，持有待售资产和负债不应当相互抵销。
（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响 1.资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
2.违约长期债务
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
【例题·多选题】甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（ ）。（2017年改编）
A.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品
B.当年支付定制生产用设备的预付款3 000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2×18年2月
C.预计将于2×17年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资
D.作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同 【答案】AC
【解析】选项B，当年支付定制生产设备的预付款，按照合同约定设备预计交货期为2×18年2月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报；选项D，衍生工具到期日为2×18年8月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报。
【例题·多选题】2×16年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：（1）购买的国债将于2×17年5月到期；（2）乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于2×18年10月完工并交付乙公司；（3）甲公司发行的公司债券将于2×17年11月到期兑付；（4）向银行借入的款项将于2×17年6月到期。但甲公司可以自主地将清偿义务展期至2×19年6月，甲公司预计将展期两年清偿该债务。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于2×16年末资产负债表列报的表述中，正确的有（ ）。（2017年回忆版）
A.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报 B.甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列表
C.甲公司持有的于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报 D.甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报 【答案】ACD
【解析】甲公司有意图且有能力自主展期一年以上，属于非流动负债，选项B不正确。 【例题·单选题】甲公司持有一笔于2×13年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2×17年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是（ ）。
A.假定甲公司在2×17年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债
B.假定甲公司在2×18年2月1日（财务报告批准报出日为2×18年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债
C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲公司计划展期，则该借款应当划分为非流动负债
D.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债 【答案】D
【解析】重新获得的借款应当作为新的负债列报，原借入的将于一年内到期的借款应该作为流动负债列报。
三、资产负债表的填列方法
企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。
（一）“年初余额”栏的填列方法
资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。 （二）“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 （1）根据总账科目的余额直接填列
“交易性金融资产、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“长期待摊费用”、“短期借款”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“持有待售负债”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 （2）根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.根据明细科目余额计算填列
（1）应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额 （2）预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额 （3）应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额
（4）预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额
（5）“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列。
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
（2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
（3）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
如资产负债表中的 “长期股权投资”等项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列
“合同资产”和“合同负债”项目，应根据“合同资产”科目和“合同负债”负债科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”和“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”和“其他非流动负债”项目中填列。 【例题·单选题】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款2 600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3 200万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2 400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2017年）
A.资产负债表中列报应收债权3 200万元和应付债务2 600万元
B.资产负债表中列报对供电方的负债2 600万元，但不列报应收债权2 400万元 C.资产负债表中列报应收债权2 400万元和应付债务2 600万元 D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为200万元负债
【答案】C
【解析】因仲裁和诉讼均已判决，属于确定事项，甲公司应将应付供电方电款确认为负债，列示金额为2 600万元，应将应收用电方的用电款按照计提坏账准备之后的账面价值2 400万元列示于资产负债表中，选项C正确。
【例题·单选题】A公司于2×17年1月1日从C公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2×17年12月31日支付1 000万元，2×18年12月31日支付600万元，2×19年12月31日支付400万元。假定A公司购买N型机器价款的现值为1 813.24万元，实际年利率为6%，不考虑增值税等其他因素。2×17年12月31日A公司资产负债表中“长期应付款”项目应列示的金额为（ ）万元。
A.922.03 B.544.68 C.377.35 D.400 【答案】C
【解析】2×17年12月31日“长期应付款”科目余额=2 000-1 000=1 000（万元），“未确认融资费用”科目余额=（2 000-1 813.24）-1 813.24×6%=77.97（万元），应付本金余额=1 000-77.97=922.03（万元）。2×18年未确认融资费用摊销额=922.03×6%=55.32（万元），2×18年应付本金减少额=600-55.32=544.68（万元），该部分金额应在2×17年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。2×17年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目应列示的金额=922.03-544.68=377.35（万元）。
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