财政票据审计的环节及方法分析

财政票据审计的环节及方法分析

宋　华

北京卫戍区海淀第七离职干部休养所　北京　100036

摘要:财政票据作为执收单位进行会计核算的原始凭证，其重要性不言而喻。基于此点，本文从财政票据的种类介绍入手，分析了财政票据审计环节中发现的主要问题，在此基础上提出强化财政票据审计监督的有效方法。期望通过本文的研究能够对财务票据审计工作的顺利开展以及财务票据管理水平的提升有所帮助。

关键词:财政票据；审计监督；管理

中图分类号:F239　　文献识别码:A　　文章编号:1673-5889(2019)30-0166-02

近年来，随着我国政府非税收入管理工作的规范化，以及收支两条线的全面落实，使得财政票据的重要性随之突显。财政票据是审计部门开展监督检查工作的重要依据，通过财政票据审计，能够及时发现票据使用与管理中存在的问题，从而为各单位改进和完善财政票据管理工作提供依据。基于此，本文就财政票据审计的环节及方法展开分析探讨。

时，必须办理领购证，并且要向同级的财政部门提出申请，提交需要购领财政票据的相关文件及法律法规依据，经财政部门审查合格后，发放领购证，执收单位必须凭证购领财政票据。当需要再次购领时，应当出示领购证及相应的票据申请，同时提交上次票据的使用情况，经同级财政部门审核确认后，按照核旧领新的原则发放财政票据。如果审核未通过，财政部门应当查明原因及责任归属情况。

审计人员在对财政票据进行审计的过程中发现，有些财政部门对领票资格进行审核时，存在把关不严的情况，个别财政部门甚至存在越权提供财政票据的现象，如随意为企业及个体商户发放财政票据领购证，从而造成一些原本不具备领购财政票据资格的企业及个人获得财政票据，由此使得国家税款大量流失。同时，在审计中还发现，部分地方工作人员存在违法违纪的行为，他们收受财政票据申购企业和个人的财物。此外，还存在财政票据违规出借的情况，如某单位将领用的财政票据借给个体商户，从而使该商户逃避税收。

一、财政票据的种类

财政票据是一种收款或缴款凭证，由省财政厅负责统一印发。当执收单位依法依规征收或收取到政府非税收入时，需要向公民、法人及组织机构开具的收缴款凭证均为财政票据。从单位财务收支的角度上讲，财政票据是会计核算的原始凭证，同时也是银行代理政府非税收入业务的重要凭证，是财政、审计等部门开展监督检查工作的重要依据。

财政票据的种类相对较多，可将之分为以下几类：财政非税收入类，包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、罚没票据等等；按照票据的用途可分为通用类和专用类；根据票面的设置可以分为定额类和非定额类；按填写和开具方式可以分为手写类和机打类。除以上几种类型的财政票据之外，还有一些其它类型的财政票据，主要是单位之间的往来结算票据，如社会团体收取会费开具的收据、医疗机构开具的票据以及捐赠收据等。对于财政票据的使用，国家有着明确的规定，任何违反规定的使用行为都将受到处罚，如未经相关部门批准擅自印制和使用财政票据、伪造和制贩假财政票据、未按规定使用故意隐瞒不及时向财政部门报告、互相串用各种财政票据、因管理不善导致财政票据丢失或损毁。

(二)重领轻管违规操作

在对财政票据进行审计时，审计人员发现很多单位存在重视票据领购，但却轻视财政票据使用与管理的现象，而且还有部分单位有违规违纪操作的情况，具体体现在如下几个方面：

1.“四无”现象较为普遍。审计人员在对一些单位的财政票据进行审计时发现，很多单位都存在以下四种现象：即财政票据无专人保管、无专用账目、无专柜、无专室，由此很容易导致财政票据遗失。

2.使用不规范。审计人员在对财政票据进行审计时发现，部分单位存在票据使用种类不规范的情况。如，某单位的财务人员在办理财政收支业务的过程中，没有严格区分不同种类的财政票据，未能清楚了解各类财政票据的适用范围，导致票据之间、票据与税务发票之间混开、串开。

3.印章乱用。审计人员在财政票据审计中发现，印章的使用较为混乱。如，有的单位未在财政票据上加盖单位公章；有的单位错误加盖公章。

二、财政票据审计环节中发现的主要问题

在财政票据审计环节中，审计人员发现各单位在财政票据的使用与管理方面存在较多的问题，其中较具典型性和代表性的有以下几个方面：

(一)违规发放和出借财政票据

财政票据管理办法明确规定，执收单位在首次购领财政票据166

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财会研究 | Finance and Accounting Research4.勾抹涂改。审计人员在对财政票据进行审计时发现，很多单位的财政票据中填写的内容与实际情况严重不符。如，招待票据填写成“党务开支”等等，并且还存在勾抹涂改的现象。

上述情况是审计人员在财政票据审计中发现的主要问题，由于这些问题的存在，导致财政票据监管难度增大，进而造成账目不清，管理真空的现象，严重影响了经济建设，也给审计监督工作的开展带来层层阻碍。

三、强化财政票据审计监督的有效方法

为有效解决财政票据使用管理中存在的各种问题，必须采取行之有效的方法，对财政票据审计监督工作进行强化。

(一)加强财政票据监管

为在现有的基础上进一步提升财政票据的监管水平，应当增设非税收入监督管理部门，由该部门负责财政票据的日常监管工作，具体如下：根据颁布实施的与财政票据管理有关的规定要求，由专人完成财政票据的领取、下发、核销以及保管等工作；为使财政票据申报制度能够顺利落实到位，政府应当在年底前，向县级监管部门提交次年的财政票据使用规划，并通过县级监管部门将计划交至市级监管部门。同时，执收单位应当安排财务人员到监管部门领购财政票据；对于非独立结算的收款组织，如果想要获得财政票据，则应当到单位财务部门进行认领，不得越权领取，或是私下发放财政票据。

(二)建立健全稽查制度

在财政票据审计监管过程中，应建立健全财政票据稽查制度。首先，财政部门应对票据的稽查工作予以强化，采取定期与不定期相结合的方法，对财政票据使用单位的票据使用情况进行检查，并使此项工作形成常态化，通过检查及时了解并掌握本地区财政票据的使用与管理情况。其次，财政部门可与相关部门进行通力合作，借此来全面开展财政票据专项清理活动。如，财务部门可与监察部门、审计部门、物价部门等进行合作，以此来形成监管合力，对有关单位的财政票据使用与管理情况进行专项检查，并对检查过程中发现的问题进行处理，应当上缴国库的要及时上缴，涉嫌违法违纪的人员应当移交司法机关处理。再次，进一步加强政府非税收入票据的管理，构建相对完善的监督检查管理体系，对财政部门的预算进行严格执行，并对社会收费行为加以规范，从而确保社会经济的稳定运行。

(三)加快财政票据类型的整合

目前，在市面上使用的财政票据种类相对较多，由于部分票据的使用量比较小，如诉讼费退费票据、社会抚养费据等，这些财政票据的作用非常有限，无法达到减少执收单位作业量的目的，但它们的存在却给财政票据审计监督及管理工作的开展增添了难度。为此，有必要对财政票据进行整合，利用自收汇缴非定额票据代替用量小且作用不大的票据，这样一来能够使财政票据的种类随之减少。在对财政票据进行整合的基础上，应对票据的核销监管工作予以加强，特别是统一收据和结算收据，通过对此类收据的有效监管，能够杜绝以此类票据获取不当收入的现象。除此之外，相关部门应当对财政票据的防伪工作予以重视，通过引入先进的防伪技术手段，杜绝假财政票据的出现与使用，从而达到防患于未然的目的。可加快新版财政票据的研发和印制，并

在原有数码防伪的基础上，加入语言识读提示防伪和密码防伪等技术措施，其中语言识读提示防伪是目前国际上较为先进的票据防伪技术，借助专用的密码软件，可将具有特殊规律的编码转换为信息图标，经过微缩制版技术，便可将信息图标印制到财政票据上，利用专门的识别器，可快速从财政票据上对信息图标进行读取，并以语音的方式提示票据的真伪。

(四)对财政票据的使用范围进行合理界定

在财政票据审计过程中发现，很多单位都存在票据使用不当的现象，为避免这一问题的发生，有必要对财政票据的使用范围进行准确界定，借此来规范票据的使用，从而为审计监督工作的开展提供便利。从某种角度上讲，财政票据与税务发票具有同等的性质，即严肃性、独立性，尤其是在非税收入管理规范化之后，各单位的资金往来票据逐渐成为通用票据。鉴于此，必须针对财政票据制定专门的使用与管理办法。在对财政票据的种类及使用管理范围进行界定时，可以单位的性质、执法特点以及收罚资金的类型等作为依据，并对财政票据的适用范围加以明确，这样能够有效杜绝票据非法使用的情况发生。同时，应当对混用、借用、违规使用票据等情况进行明令禁止。除此之外，还要对各单位财政票据的使用行为进行规范，票据的内容必须真实有效，票据中的项目必须明确，代码应当准确无误，大小写要保持一致，不得勾抹涂改，保证财政票据的合法性。对于审计过程中发现的违规使用财政票据的行为应进行处罚。

四、结论

综上所述，财政票据审计是发现各单位财政票据使用与管理中存在问题的重要手段，审计人员在开展财政票据审计工作时，应当针对容易出现问题的环节加大审计检查力度，不放过任何一个违反规定使用财政票据的行为，确保审计的全面性和有效性。对于财政票据审计中发现的问题，应当进行分析研究，找出问题的根本原因，通过合理可行的方法和措施，规范财政票据的使用，为良好财政环境的营造提供保障。

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宋华，供职于北京卫戍区海淀第七离职干部休养所。

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