电算化条件下银行会计核算体系思考

电算化条件下银行会计核算体系思考

会计的存在具有各种各样的背景，其中至为亲密的主要有两个方面，即理

性根底和技术根底。理性根底是指会计系统赖以建立和存在的前提，技术

根底是指会计系统得以正常运行的技术支撑或技术手段，理论根底与技术

根底必需相互协调、相互协作。

改革开放以来，我国金融电子化正以惊人的速度向前局长，已从早期

的脱机处理系统进展到计算机网络支持下的综合银行系统。科技的进步使

现代银行会计面临一个崭新的工作环境，它不仅使银行会计工作形式发生

了很大变化，而且也对传统的会计理论和会计观念形成了巨大冲击。从目

前状况来看，一些传统的银行会计核算方法及会计理论，在电算化条件下

已不适应，银行会计电算化对会计理论的进展和实务操作都提出了新的课

题。

（一）“双线核算”已名存实亡

在手工操作条件下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系

统，其帐务处理的程序是：

凭证→分户帐（登记簿）→余额表

凭证→科目日结单→总帐→日计表

由此可见，明细、综合核算两者虽然是自成体系，但都是依据同一凭

证进展的，它们在反映业务和财务状况方面是统一的，是同一事物的两个

不同侧面；在数额方面它们也是相等的，因此，一笔业务至少由二人分别核算，既便于帐条核对，又实现了相互制约与掌握。

而在计算机操作下，科目日结单无需通过换人再输入原始凭证信息而产生，而是依据明细核算时录入的初始数据，自动汇总生成，即： 凭分户账→余额表
证科目日结单→总账→日计表
在此状况下，初始数据就显得至关重要，不管初始数据是否与凭证相符，明细核算与综合核算的数字总是相等的，分户帐合计恒等于其总帐。至此，计算机内部已无法通过平行记帐双线核算来检验其帐务的正确性，现在许多银行是名为总分核对，实为“人机核对”，用手工方式再做一次综合核算，因此，双线核算已失去了手工条件下的原来意义和效用。

（二）单式凭证可谓“画蛇添足”
由于一笔银行业务的实现可能涉及几个柜台，甚至几个行处，长期以来，为了便于凭证传递和分工记帐，银行始终广泛采纳单式凭证。可随着 等现代技术手段的迅猛进展和广泛运计算机记帐及电子联行“天地对接”
用，会计信息的输出输入在很短的时间内即可完成，已不存在复式凭证影响传递速度等问题，复式凭证不仅对应关系明晰，便于事后查考，节约银行工本费，而且，在计算机操作下，只需调整软件设置，就可实现依据同 现实中也的确有少少业务名一凭证同时记录借贷双方帐务的功能，而且，
义上使用单式凭证，实际上已运用了复式凭证的原理，如联行业务，原来

需要发送给收报行的有关凭证现已改由发报行保管，收报行只是依据电子

信息直接登记有关联行帐务，在此状况下，发报行只要有发报依据即可，

报单的作用已渐渐减弱，尤其是原来需传递给收报行的来帐卡片和来帐报

告卡，更显多余。再犹如城票据交换业务中，现有不少城市已使用了电子

清算系统，不需将票据送达付款行便可完成支票和本票等结算业务。收付

款单位在同一银行的有关业务，则更无必要依据套写的凭证分次输入同一

业务信息系统。

（三）帐簿种类过于繁琐

由于银行业的特别性及银行业务种类的多样性，长期以来帐簿设置是

依据不同业务特点而有所不同。明细核算中的分户帐就有形式和异的甲、

乙、丙、丁四种；登记簿也有一般三栏式及依据不同业务需要设置的多栏

式；余额表也有一般余额表和计息余额表之分，再加上活页式总帐等，可

谓“品种”繁多。在手工操作下，有其共存的必要性并着实发挥了重要作

用，如需在帐页上计息的科目可使用乙篑睡，不需计息或使用计息余额表

计息的则使用甲种帐，这样有利于快速结息；对于逐笔记帐逐笔销帐的一

次性业务使用丁种帐，既增加了帐簿的使用效率，节省了业务费用，又利

于银行会计的内部掌握。而且在手工的“只读存放（ROM）功能下，会计

信息的提醒目标只能通过对信息的分类、重组、再分类和再重组等多个技

术环节来实现，这也打算了需要各种不同的帐簿与报表。而在计算机操作

系统下，已将手工操作下的“只读存放（ROM）”转变为“随机存放（RAM）”，

RAM功能不仅计算精确快捷，而且具有信息资源共享的优势，它可以随时对贮存的信息进展自由重组汇总，且具有无限的自由空间，可按使用者的要求，在原始数据根底上，直接生成手工状态下的各类会计报表。因此，在RAM功能下，依旧配置众多形式的帐簿已无必要。

（四）会计凭证根本要素的内容值得再熟悉
及有关会计制度对会计凭证的根本要素作出了《会计根底工作标准》
明确规定，其中“签名或盖章”被作为推断凭证真实性的重要依据，是会计凭证中不行缺少的根本要素。但这一规定没有顾及到电算化条件下的新状况。在电算化条件下，有时可审查到凭证的印鉴，而有时只能审查到其密押或支付密码。犹如城支票结算中，为了做到准时进帐，很多票据交换 且便于银行校系统都引入了电子支付密码技术，它具有精确性与安全性，
验，发挥着与印鉴一样甚至更强的防伪效用。再如电子联行、电子汇兑中，判别对方凭证信息的真实性也只能依靠密押，
由此可见，在有关制度中并不能将“签名与盖章”作为鉴别凭证真实性的条件，至少应将支付密码和密押等包括进去，否则，银行目前按“支付密码”所做的凭证传递及帐务处理是否具有法律效应将会引起争议。考^试^大^伴^你^同^行
（五）有些会计制度条款已不合时宜
多年来，会计制度在标准会计行为中起着重要作用，
它具体而详细地 但随着业务的拓展和会计电算化的不断进展，为会计实务供应了操作依据，
有些手工条件下的规章制度明显已不适用。如传统的记帐规章、内掌握度、

错帐冲正方法等已显出很大的滞后性，另外，对电算化条件下磁介质凭证的法律效用问题也值得做进一步讨论。诸如此类问题应引起重视。

二、改革传统会计核算体系的思索
改革的根本思路是：新的会计核算应充分考虑现代会计职能从“核算型”向“治理型”转化的要求，以电子计算机为主要工具，充分发挥电子化的技术物质和优势，淡化传统的以帐簿为中心的帐务组织概念，以记帐凭证及各种分类、分期的发生额和余额为根本数据，直接处理、合成输出各种帐簿、报表及与治理和决策有关信息。详细是：
（一）充分发挥计算机信息处理潜能，转变电算化软件开发的“仿真性”考^试^大^伴^你^同^行
目前，我国银行会计电算化程序设计等大都是沿用的手工操作时会计方法和模式，从记帐、
算帐及报帐的全过程都仿照手工操作方法便于人们对软件开发运用的检验，易赢得会计工的普遍信任，为人们所承受，同时也可削减培训费用。应当说，“仿真性”程序在软件开发初期发挥了乐观作用，是电算化软件开发推广应用中不行缺少的一个重要阶段，也是会计电算化系统适应环境的主要途径。
但假如银行会计电算化一味地强调遵循手工会计理论与方法，这无疑会在难以完全仿真，与传统会计理论产生不协调的同时，无法真正发挥电算化的技术物质和优势，造成资源的铺张。

计算机信息系统与手工系统相比，具有如下技术特性：
1、集中性。同一信息可以被不同的用户共享，而且信息存贮有着特

别宽阔的自由空间。

2、自动性或“傻瓜性”。计算机具有强大的运算功能，从输入信息到输出财务报告的全过程，可由计算机自动完成。

3、多元性。详细表现为收集信息的多元化，供应信息时间、空间上的多元化及处理信息方法的多元化等。会计理论根底应与技术根底相匹配，任何超越技术根底的理论、规章是不切实际的。反之，技术进展到肯定阶段照旧墨守陈规，也难以使技术系统充分发挥其功能，因此，我们应从电算化会计信息系统的技术特性的新视点动身，讨论和进展现代会计理论与方法，以充分发挥电算化优势，实现其效用化。

（二）依据核算、反映和掌握的原则，增调会计科目级数
科学合理地设置会计科目，是统一核算口径、正确组织银行会计核算的前提，科目设置是否恰当，关系到银行业务与财务信息是否系统明确，直接影响核算质量和银行经营治理水平。随着会计电算化不断进展，应充分发挥信息共享、汇总及再处理的优势，转变按业务内容和资金性质设置 使之丰富完善成为不仅按业务内容和资金性质，而且按会计科目的现状，
业务治理、会计统计和会计信息分析的需求来设置科目。

由于计算机处理睬计信息一般是以输入的信息具体程度为界，然后逐级向上是纳汇总，而很难向下分析细化，因此，有必要依据核算、分析、 设置会计科目的最明细级（如帐治理与决策的需要，增加科目级数，即：
号），然后依次设置各级（科目）、次高级（报表合计数或业务类型码）、

级（行号等），并且，可对各区间位数进展统一协定，以防各行标准不一，造成混乱。这样有利于银行会计快速统一标准的核算，有利于信息资料按不同需求随时汇总，有利于信息分析和决策。

（三）改革银行会计单式凭证为复式凭证
手工条件下的一些单式凭证已失去了原本意随着会计电算化的进展，
义，至此仍一味“仿真”，不仅耗时费劲，而且还存着安全防范上的漏洞和操作上的不便利等弊端，如联行汇划补充报单格式已事先印好，待使用时再由计算机套栏打印，这样增加了凭证治理环节，也带来风险隐患，因此，有必要改革会计凭证的设置与治理方法。而且，在有形凭证能通过计算机转化为会计信息的今日，改单式凭证为复式凭证也有其可行性。

目前，我们应充分运用计算机潜能，加强软件开发，真正做到结算手段现代化，简化凭证联次，在计算机条件下充分发挥复式凭证效用，并可将一些凭证的格式预制在计算机中，业务处理完毕，由计算机自动打印，使其样式由显示变为隐示，以加强会计风险防范。

（四）完善银行帐务组织及处理程序，建立现代化会计核算体系 帐务组织是指在会计核算中，帐簿的设置、构造、核算程序和帐务核 我国银行帐务组织经过多年来的实践和改对方法等相互协作的帐务体系。

革，绝大局部业务在手工条件下，已形成了一套比拟严密的帐务组织系统，但在电算化条件下，会计核算体系还需不断进展、创新与完善。

就帐簿设置而言，由于计算机数据处理力量极强，登帐、计息、合帐

等机械处理极为快速，因此，在计算机条件下，分户帐没有必要仍保存甲、乙、丙、丁四种，最多保存甲、丁二种帐簿即可，其他如余额表、登记簿等也可精简并标准其格式。

帐簿的改革也必将使就帐务处理而言，科目级别的细化和会计凭证、
银行帐务处理程序随之发生变化。电算化条件下，不必设置类似于手工帐簿的帐簿数据库，可建立记帐凭证数据库和分类汇总数据库，
以适应计算机集中性、多元性的特性，充分发挥计算机优势。此外，在帐务处理程序的设计上，还应兼顾预防串户的要求。可行的方法是在程序中增设帐号和户名的自动核对功能。在录入凭证时，应同时录入帐号和户名，供计算机核对，核对相符，方可调出分户帐。这既可有效地杜绝串户，保证会计核算资料正确性，又可进一步完善会计核算体系。

已就会计信息报告而言，计算机帮助会计报表处理和财务分析工作，成为会计核算和财务治理的重要手段，而且还可以满意其他财会信息电子文档处理、治理的要求。过去日计表主要是轧平当时帐务的主要工具，在电算化条件下，其功能可扩展为满意治理者了解把握基层行日常业务状况的需要。可利用计算机网络系统依据需要实行联机实时报告的形式每日逐级汇总上报日计表，弥补业务状况报告表定期上的的缺乏。

（五）建立健全电算化条件下的内掌握度，强化会计风险治理 我国80年月制定的银行业会计制度已不适应新形势要求，对现行会计制度的有效性进展评估，对不相宜的条款重新修定与补充，对计算机条

件不重要风险部位会计制度的完善与深化已显得非常迫切，我们应按“内

控先行”的原则，建立健全制度，防患于未然。

理论上讲，越开放的系统，其安全性就越差。而银行的计算机系统既

要求开放，又要求肯定安全，这就要求我们在这中间寻求一个平衡点。道

德制度上应进一步完善，应在财政部的《会计电算化治理方法》、《会计核

算软件根本功能标准》的根底上，结合银行会计特点，制定《银行业电算

化治理规定》或《实施细则》，并尽快修订80年月制定的《银行业统一会

计制度》。其次，在电子化系统建立中，应强化风险意识，建立优质、高

效、安全的银行会计电算化系统。