促进文化产业发展的税收政策研究

强　冒璀　促进文化产业发展的税收政策研究　李健　南京２１００１９）　（中国平安人寿保险股份有限公司江苏分公司，江苏摘要：现行的税收政策和税收制度在扶持和鼓励文化产业发展方面的激励措施，主要是在增值税、企业所得税制中采取减免税等直接优惠形　式，总体来说比较零散，不成体系，且优惠扶持力度不大、针对性不强。文化产业是一个知识密集型产业、高风险行业，我们要根据文化产业发展的特　点，灵活运用直接优惠、间接优惠等多种税收调节方式，有针对性地制定税收政策，扶持和激励文化产业不断地发展和壮大。　关键词：文化产业；税收优惠；文化创意　文化产业作为一种特殊的经济形态，是以文化资源作为主要基　础，为社会公众提供文化产品和文化相关产品的生产活动的集合。在　高新技术和网络力量的推动下，我国文化产业正在迅速地发展壮大，　文化产业增加值占ＧＤＰ比重稳步提高。２００４年至２０１０年，全国文化产业　产的保护等缺乏鼓励和扶持政策。二是只对产业链中部分环节进行支　持，如动漫企业仅对动漫产品发行、播映等有优惠政策，对营业收入　占比更大的衍生动漫产品销售，无税收扶持政策。　２．税收优惠的广度不足。在现行激励文化产业发展的税收政策　增加值年平均增长速度超过２３％，２０１０年全国文化产业的增加值突破了　１．１万亿元，占国内生产总值的比重为２．７８％，一些省市文化产业增加　值占地区生产总值超过５％，已经逐渐成为当地的支柱产业。　但我国的文化产业与其它国家的差距还很大，发达国家文化产业　产值一般占ＧＤＰ的１０９６～１２％。因而，制定相应的税收政策，促进文化产　业的发展和繁荣十分必要。　１我国现行的文化产业税收政策　我国现行的扶持和鼓励文化产业发展的税收政策，主要集中在以　《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若　干税收政策的通知》（财税（２０１４）８４号）为核心的几个补充规定之　中。优惠税种涉及增值税、企业所得税、房产税和关税等税种。在优　惠手段上，主要采取减免税、税率优惠、期限优惠等直接优惠形式。　具体包括：　１．增值税。（１）图书、报纸、杂志的销售适用１３％的低税率。对　古１日图书的销售免征增值税。（２）２０１４年１月１日至２０１８年ｌ２月３１日，　广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自　职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企　业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电　影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值　税。　（３）２０１４年１月１日至２０１８年ｌ２月３１日，出口图书、报纸、期刊、　音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退　税政策。（４）２０１４年１月１日至２０１８年１２月３１日，党报、党刊将其发　行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日　起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。（５）自２０１３　年１月１日起至２０１７年１２月３１曰，对七类规定的出版物在出版环节执行　增值税１００％先征后退的政策，退还的增值税税款应专项用于技术研　发、设备更新、新兴媒体的建设和重点出版物的引进开发。　３．企业所得税。自２０１４年１月１日至２０１８年１２月３１日：（１）对从　事文化产业支撑技术等领域的文化企业，按规定认定为高新技术企业　的，减按１５％的税率征收企业所得税；开发新技术、新产品、新工艺发　生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所　得额时加计扣除。　（２）出版、发行企业处置库存呆滞出版物形成的损　失，允许按照税收法律法规的规定在企业所得税前扣除（３）经营ｌ生文　化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。　４．房产税。自２０１４年１月１日起至２０１８年１２月３１日，由财政部门拨　付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产　免征房产税。　５．关税。自２０１４年１月１日至２０１８年１２月３１日，为生产重点文化产　品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等，按现行税收政　策有关规定，免征进口关税。　２现行的文化产业税收政策存在的问题　目前，我国支持文化产业发展的税收政策体系已经初步形成，现　有的文化产业税收政策收效较为显著，以江苏省为例，２０１０年，文化　产业（含个体经营户）完成增加值１３８５．５亿元，同比增长３Ｏ．１％，占地　区生产总值的比重为３．３４％。但从文化产业的长远发展看，现行文化产　业税收政策还存在着不足之处。　１．没有形成完整的文化产业税收体系，优惠规定较笼统。一是从　行业发展角度看，仅着重对动漫行业、出版行业等几个行业的扶持，　而对近年来出现的新兴文化产业，诸如文化创意产业、非文化物质遗　中，对政策适用对象限制较多，例如，财政部、海关总署、国家税务　总局联合颁布的《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》　中的税收激励措施明确界定了适用的行业，仅是惠及新闻出版、广播　影视和文化艺术三个行业，而不是所有文化企业。　３．税收优惠针对性不强，缺乏区域性优惠政策。目前，我国主要　以直接减免税收优惠政策为主，间接优惠政策较少。不利于进一步促　进文化事业单位的改制，促进文化产业的多元化发展。如：对文化企　业改制仅有“经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免　征企业所得税。由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自　转制注册之日起对其自用房产免征房产税。”的优惠，对于改制过程　中出现的诸如文化企业资产评估、文化企业资产重组、文化企业不良　资产处置等现实问题，现行税收政策在这些方面没有完善的税收激励　政策措施。　３促进文化产业发展的税收政策取向　文化产业是一个知识密集型产业，各种艺术家等创意者、知识产　权、基础文化设施和社会成员的文化艺术素养等在文化产业的发展中　起着至关重要的作用。因此，我们要根据文化产业发展的特点，加快　文化产业税收政策体系建设，形成政策导向明确、优惠方式合理、　激励效应显著的税收政策体系，为全面促进文化产业的良性循环和发　展，提供充分的政策保障。　１．加快促进文化产业发展的税收政策体系建设。　（１）强化国家　对动漫产业、数字电视等文化产业的税收优惠政策的同时，进一步扩　大税收优惠的范围，使整个产业享受到优于其他产业的税收便利。　（２）建立覆盖完整产业链的税收优惠政策。例如，允许文化产业将研　究成本、创意成本做加计扣除，引导企业加大科技研究和创意开发的　投入。　２．灵活运用多种税收优惠手段，加大税收优惠的扶持力度。　（１）在税收上对产业采取减、免、缓、补等措施，尽可能采用加计扣　除、减计收入、税额抵免和提取风险投资准备等间接优惠方式，逐步　实现以直接减免为主向以间接减免为主的转变。　（２）对从业者个人实　行税收优惠对从事有文化价值和艺术价值的创意性和原创性工作，并　经过认定的艺术家，每年取得的文化创意收入施行定额减免税。　３．增强税收优惠政策的针对性。可以考虑结合区域经济发展的不　平衡性，实行地区、行业差别税收优惠政策，促进文化产业的发展。　一是对西部地区文化产业实行适当的税收倾斜政策；对文化产业园　区、老少边穷地区的文化企业施行税收减免。二是对不同社会效益文　化产品和文化服务施行差别税收优惠待遇。三是对于战略性文化产业　制定专门的税收优惠政策，用税收支持战略性文化产业发展，从而带　动外围相关文化产业的发展。　参考文献　【１］谭秀阁、王峰虎．基于ＤＥＡ的我国公共文化投入效率研究【Ｊ】．科技管　理研究，２Ｏ１１（１　３）．　【２】马海涛、程岚．完善财政政策促进公共文化服务体系建设［Ｊ】．中国　财政，２００９（２３）．　【３】丛明．我国促进文化产业发展的税收政策［Ｊ】．中国财政，２００８（１７）．　【４］张少春．加大财政支持力度推动振兴文化产业［Ｊ】．中国财政，　２００９（２２）．　作者简介　李健（１９７９一），男，江苏南京人。　．．２７９．．