审计报告

一、审计报告类型的确定 1．错报金额 报表影响程度 不重要 重要，但就财务报表整体而言是公允的 重要，以至财务报表整体公允性存在问题 不重要 3．审计范围受到限制 重要，但就财务报表整体而言是公允的 重要，以至财务报表整体公允性存在问题 意见类型 无保留 保留 否定 无保留 保留 无法表示 二、审计报告日

审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。确定审计报告日期应考虑的条件：

(1)应当实施的审计程序已经完成；

(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整；

(3)管理层已经正式签署财务报表。 三、增加强调事项段的情形

1．如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段。

2．当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段。

3．如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段。

4．如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段。

5．比较数据：当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。

6．比较数据：注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。

7．其他信息：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。

四、审计报告的格式(掌握审计报告的编写，特别意见段和强调事项段) (一)无保留意见+强调事项段

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。【引言段】

一、管理层对财务报表的责任【管理层对财务报表的责任段】

按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任【注册会计师的责任段】

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见【审计意见段】【背】

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项【背】

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××(签名并盖章)

(盖章) 中国注册会计师：×××(签名并盖章) 中国·××市 二○一二年三月十五日 (二)保留意见的审计报告 二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。„„

三、导致保留意见的事项

ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

(三)否定意见的审计报告 三、导致否定意见的事项

如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。

四、审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

简答题 1．管理层声明一般包括哪3个方面的内容？请具体说明关于信息的完整性方面的内容。 2．注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形？

3．注册会计师罗兰对大地公司的年度财务报表进行审计后，决定出具保留意见的审计报告。在出具审计报告前，罗兰注册会计师又发现了以下与保留事项无关的若干事项。

(1)大地公司年度报告的“主要财务数据和指标”中所列示的“净利润”为1200万元，而同期已审计利润表中的对应数字应当为200万元；

(2)至外勤审计工作完成为止，被审计单位拒绝提供投资明细账；

(3)将应收账款坏账准备计提的比率由上期的余额百分比法改为本期的按账龄计提的方法；

(4)资产负债表日后，被审计单位所持有的投资性金融资产市价大幅下跌； (5)注册会计师发现被审计单位是某个集团的子公司，该集团正酝酿改组。 请回答：针对每个事项，注册会计师应当对被审计单位X公司提出何种建议？如果被审计单位接受了上述事项（3）（4）（5）的建议，罗兰注册会计师是否在审计报告中反映？如何反映？

综合题 1．大华会计师事务所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。

北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2008年2月15日完成了对ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：

(1)由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2007年起改变年折旧率，该公司已在2007年年末报表中作相应披露；

(2)该公司在国外一家联营企业内据称有675000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2007年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的会计报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；

(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2008年4月10日即将到期的150万元债务，这一情况均已在会计报表附注中进行了充分、适当的披露；

(5)2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费及罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；

(6)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费；

(7)A和B从公司职员处了解到，该公司在2008年5月份将进行大规模人事变动。 要求：

(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。

(2)仅考虑情况(1)、(5)，请代A和B草拟一份审计报告。

2．北京中青会计师事务所的注册会计师赵利、王海已于2010年3月10日完成对ABC有限公司2009年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于2010年3月18日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：

(1)ABC有限责任公司2009年度审计前财务报表反映的资产总额为6 800万元，净利润为800万元。

(2)公司有140万元的存货放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证函也未收到任何答复。也无法实施替代程序。

(3)ABC公司2009年11月被大元公司索赔一案法院于2010年2月15日宣判，向大元公司赔偿80万元。公司已在财务报表附注中加以说明。

(4)注册会计师在监盘存货中发现，有一部分存货已经毁损，账面价值为50万元，公司仍作为正常存货列示。该损失属一般经营损失。

(5)2009年1月1日借入三年期利率6％的贷款1 000万元，用于建设厂房，厂房已开工建设，2009资产支出情况如下：1月1日支付购买工程物资款项200万元。增值税进项税款34万元；3月1日支付工程物资款400万元，进项税额68万元；7月1日支付工程人员工资110万元；l0月1日将公司生产的产品用于工程，产品成本180万元，其中增值税进项税款17万元，为生产产品所耗用的材料及增值税进项税款已支付，公司自行计算的当年实际利息支出60万中，其中43．695万元应予资本化计入“在建工程”。

要求：

(1)假定注册会计师以总资产的1％，净利润的10％作为判断重要性水平的标惟，请计算说明确定的财务报表层的重要性水平。

(2)假定不考虑重要性水平，对上述(3)、(4)、(5)这两种情况，注册会计师应提出何种处理意见?

若需提请调整的，请列示凋整分录。(不考虑对税费损益等的影响)

(3)对于上述(2)、(3)、(4)情况，如果被审计单位均接受调整和披露建议，请代注册会计师草拟一份审计报告。

四、简答题 1．略。 2．略。

3． 对于事项(1)，罗兰注册会计师应提请大地公司注意“主要财务数据和指标”与已审计利润之间的重大不一致。如果注册会计师能合理确信已审计财务报表不存在重大问题，则无须在审计报告中反映。 对于事项(2)，罗兰注册会计师应根据财务报表中投资的数额大小出具保留意见或无法表示意见审计报告；

对于事项(3)，注册会计师应提请大地公司在财务报表附注中充分披露这一会计估计的改变。如大地公司接受建议，罗兰注册会计师无须在审计报告中增加专门的段落予以说明。 对于事项(4)，罗兰注册会计师应提请大地公司在财务报表附注中予以说明。如果大地公司接受这一建议，注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段加以说明。

对于事项(5)，罗兰注册会计师应建议大地公可在财务报表附注中说明相关情况。如果大地公司进行了充分说明，罗兰注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。

五、综合题 (1) 标号 意见类型 简明原因 未改会计处理方法仅合理改变了估计 审计范围受到限制并且金额超过重要性水平 审计范围受到重大限制，重大资产无法审查 持续经营 重大不确定事项 金额不重要 对2007年的财务报表无直接影响 （1） 标准无保留意见 （2） 保留意见 （3） 无法表示意见 （4） 带强调事项段无保留意见 （5） 带强调事项段无保留意见 （6） 标准无保留意见 （7） 标准无保留意见 （2）

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的北京ABC股份有限公司（以下简称北京ABC公司）2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见

我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及 2007年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费及罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；本段内容不影响已发表的审计意见。

北京大华会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名、盖章) 中国注册会计师：Y(签名、盖章)

中国北京市 2008年2月15日 2．[答案)

(1)财务报表层重要性水平的计算 6 800×1％=68(万元) 800×10％＝80(万元)

所以，注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为68万元。

(2)对于第(3)种情况，属于未决诉讼结案，应提请被审计单位按照《资产负债表日后事项》，需调整的事项处理，调整分录为；

借：管理费用 80万

贷：其他应付款一A公司 80万

同时．将该事项提请被审计单位在财务报表附注中加以说明。

对于第(4)种情况，存货已经毁损，应转销其存货的账面价值．即提请被审计单位调减存货，调整分录为：

借：管理费用 50万 贷：存货 50万

针对第(5)种情况，公司计算的资本化金额不正确，数额应为43.44万元， [(200+34)×12／12+(400+68)×10／12+110×6／12+180× 3／12]× 6％=43.44 43.695－43.44=1.255(万元) 调整分录为：

借：财务费用 0．255万 贷：在建工程 0．255万

(3)对ABC有限责任公司的2002年度财务报表应提出保留意见，(针对有放在外地存货无法确认进行保留)

审计报告

ABC有限责任公司董事会：

我们审计了后附的北京ABC股份有限公司（以下简称北京ABC公司）2010年12月31日的资产负债表、2010年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计

师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项

ABC公司有140万元的存货放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证函也未收到任何答复。也无法实施替代程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了未能对存放在外地的存货实施监盘程序可能产生的影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及 2010年度的经营成果和现金流量。

北京中青会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名、盖章) 中国注册会计师：Y(签名、盖章)

中国北京市 2010年3月10日