财务会计-48
(总分88.5, 做题时间90分钟) 一、单项选择题
1.
甲企业对其拥有乙企业的长期股权投资采用成本法核算，在乙企业宣告发放现金股利时，甲企业的会计处理可能是______。
A．借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目 B．借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目 C．借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目 D．借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目
A B C D 该问题分值: 1 答案:A
被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 2.
关于存货清查的核算错误的是( )。
A．存货的盘盈、盘亏和毁损，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算
B．对于盘盈、盘亏或毁损的存货，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕
C．发生盘盈的存货，应及时办理存货的人账手续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成本计入“待处理财产损溢”科目，经有关部门批准后，再冲减其他业务支出
D．盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准灼，应在对外提供财务会计报告时先按实际情况进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数
A B C D 该问题分值: 1 答案:C
[解析] 发生盘盈的存货，按盘盈存货的计划成本或估计成本计入“待处理财产损溢”科目，经有关部门批准后，再冲减管理费用。 3.
在有不确定因素情况下作出判断时，下列事项符合谨慎性的做法是( )。 A．设置秘密准备 B．合理估计可能发生的损失和费用
SSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SIN
C．充分估计可能取得的收益和利润 D．需要时可以高估资产和预计收益
A B C D 该问题分值: 1 答案:B
[解析] 掌握
[习题解析] 本题考查重点是对“会计信息质量要求”的掌握。谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。因此，本题正确答案是B。 4.
某项固定资产的原价为600000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为50000元。企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，则第4年该企业为该固定资产计提的折1日金额是( )元。 A．10400 B．20800 C．39800 D．51840
A B C D 该问题分值: 1 答案:C 5.
国有企业整体改造为公司制企业时，对固定资产进行评估增值，并且评估增值部分已按规定折成股份。则改制完成后的企业在计提固定资产折旧时，应作为计提依据的是( )。
A．评估前的固定资产原值 B．评估前的固定资产净值 C．评估后的固定资产原值 D．评估后的固定资产净值 A B C D 该问题分值: 1 答案:C 6.
以下与确定资产的可收回金额无关的是( )。
A．资产的公允价值 B．处置费用 C．资产预计未来现金流量的现值 D．资产的账面价值 A B C 该问题分值: 1
SSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SIND
答案:D
[解析] 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 7.
2007年12月15日，某公司购入一台不需安装即可投入使用的生产设备，该设备原价为1230万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2010年12月31日，经检查，确定该设备的可收回金额为740万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为40万元，折旧方法不变。该公司2012年度应为该设备计提的折旧额为______万元。 A．140 B．110 C．120 D．148
A B C D 该问题分值: 1 答案:A
2008年、2009年、2010年每年的计提折旧额为(1230-30)/10=120(万元)；2010年该设备的账面价值为1230-120×3=870(万元)>可回收金额740万元，应对该设备提取减值准备，则2010年年末，该设备的账面价值为740万元，则2012年应计提折旧额为(740-40)/5=140(万元)。 8.
下列各项经济行为中，不需要根据资产评估结果进行调账的是( )。 A．整体或部分改组为股份有限公司 B．公司清算 C．以非货币性资产对外投资 D．公司合并或分立
A B C D 该问题分值: 1 答案:B 9.
国有企业采用分立或合并形式进行公司制改造时，评估基准日至建账日发生变化的资产增减值，应采用追溯调整法进行调整。在下列各项中，对资产增减值进行会计处理会涉及到的会计科目是( )。 A．以前年度损益调整 B．本年利润
C．利润分配——未分配利润 D．有关各损益类科目
A B C D 该问题分值: 1 答案:D 10.
国有企业采用分立或合并形式进行公司制改造时，评估基准日建账日发生变化的资产增减值，应采用追溯调整法进行调整。在下列各项中，对资产增减值进行会计处理涉及到的会计科目是( )。
SSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SIN
A．以前年度损益调整 B．本年利润
C．利润分配——未分配利润 D．有关各损益类科目
A B C D 该问题分值: 1 答案:C
[解析] 评估基准日至建账日发生变化的资产增值采用追溯调整法，即按资产变化方向相应调增或调减“利润分配——未分配利润”。 11.
2011年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值(成本)为150000元，市场购买价格总额为120000元。假设不发生其他购买费用。用A材料生产的产成品w型机器的市场销售价格总额为270000元，其实际的生产成本为250000元。将A材料加工成w型机器尚需投入100000元，估计销售费用及税金为10000元。2011年12月31日A材料的价值应为______元。 A．120000 B．140000 C．150000 D．160000
A B C D 该问题分值: 1 答案:C
需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额；A材料的成本=150000元；A材料的可变现净值=270000-100000-10000=1690000元＞150000元，A材料的可变现净值高于成本，未发生减值，因此按照成本与可变现净值孰低计价原则，A材料的价值为150000元。 12.
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定的账面价值转入( )。
A．在建工程 B．所有者权益 C．累计折旧 D．待处理财产损溢
A B C D 该问题分值: 1 答案:A
[解析] 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 13.
下列不属于其他货币资金的是( )。
A．银行本票存款 B．信用证存款 C．商业汇票存款 D．信用卡存款
SSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SIN
SSS_SIMPLE_SIN A B C D 该问题分值: 1 答案:C
[解析] C项属于银行存款核算范围。 14.
甲公司为一般纳税企业，其购入一台装载机，货款为30万元，增值税为5.1万元，支付的运杂费为 1万(假定允许从销项税额中抵扣进项税额)，该原材料已验收入库。则该原材料的入账成本为 ( )万元。 A．31 B．30.93 C．35.1 D．36.03
A B C D 该问题分值: 1 答案:B 15.
企业发行可转换债券时，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆。其中权益成分应记入的会计科目是( )。 A．股本 B．应付债券 C．资本公积 D．盈余公积
A B C D 该问题分值: 1 答案:C 16.
企业在进行股份制改造的评估过程中，一般由( )对企业的历史会计报表进行审计。
A．注册评估师 B．注册会计师 C．注册经济师 D．注册税务师 A B C D 该问题分值: 1 答案:B 17.
丙股份有限公司对应收甲股份有限公司的一笔款项进行债务重组时，关于在受让的非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关税费，正确的做法是( )。
A．计入管理费用 B．计入营业外支出
C．计入其他业务支出 D．计入接受资产的入账价值
SSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINA B C D
该问题分值: 1 答案:D 18.
下列表述中错误的一项是( )。
A．西方会计所说的“现金”包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证；我国会计所说的“现金”通常是指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币
B．现金流量表中的“现金”是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、随时用于支付的银行存款和其他货币资金
C．为了了解和掌握现金的收支动态和结存余额，并防止现金收支差错和产生舞弊行为，企业财会部门应每日及时登记现金日记账，进行库存现金的序时核算
D．收取现金时，借记有关科目，贷记“现金”；支出现金时，借记“现金”，贷记有关科目
A B C D 该问题分值: 1 答案:D
[解析] 现金属于资产类账户，收取现金时，借记“现金”，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记“现金”。 19.
企业利润表中“主营业务收入”项目为5000万元，资产负债表中“应收账款项目的本年增加额为200万元，”应收票据“项目本年减少额为100万元，其中贴现的金额为50万元，贴现息为3万元，销项税额为170万元，坏账损失为10万元。在没有其他业务的情况下，现金流量表中的”销售商品、提供劳务收到的现金项目应填列( )万元。 A．5000 B．5070 C．5057 D．5067
A B C D 该问题分值: 0.5 答案:C 20.
企业购入作为交易性金融资产的债券，发生的交易费用在发生时计入______。 A．资本公积 B．当期损益
C．该资产账面价值 D．投资成本 A B C 该问题分值: 1
SSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SIND
答案:B
企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，直接计入当期损益，借记“投资收益”科目。 21.
乙建筑公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度，并采用完工百分比法确认合同收入和合同成本。20×2年1月1日，乙建筑公司签订一项总金额为480万元的建造合同，合同期为3年。20×2年12月31日，乙建筑公司实际发生合同成本100万元，估计至合同完工尚需发生合同成本300万元。20×3年3月2日，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资120万元；20×3年度，乙建筑公司实际发生合同成本150万元，估计至合同完工尚需发生合同成本250万元。假设合同价款能够可靠地收回，乙建筑公司20×3年度应确认的合同收入金额为( )万元。 A．120 B．180 C．225 D．240
A B C D 该问题分值: 1 答案:B 22.
对于上市公司发生的下列关联方之间的交易，可以不在附注中披露的是( )。
A．与公司董事长之间的交易 B．与其合营企业之间的交易 C．与公司第一大股东之间的交易
D．与已纳入其合并会计报表合并范围的子公司之间的交易
A B C D 该问题分值: 1 答案:D 23.
甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司发生财务困难，短期内不能偿还货款，随后双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元，增值税税款为34000元。乙公司为该项债权计提了50000元坏账准备，取得的商品作为库存商品管理。如果不考虑其他因素的影响，乙公司库存商品的入账价值为( )元。 A．120000 B．200000 C．234000 D．300000 A B C 该问题分值: 1 答案:B
SSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SIND
24.
企业以长期借款构建固定资产，在构建期间发生的利息支出，计入( )。 A．财务费用 B．管理费用 C．调研资产 D．固定资产价值
A B C D 该问题分值: 1 答案:D 25.
企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。
A．购入时发生的保险费 B．购入时发生的运输费 C．发生的日常修理费用 D．购入时发生的安装费用
A B C D 该问题分值: 1 答案:C
[解析] 购入时发生的保险费、运输费、安装费都是资本性支出。 26.
期末，固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，正确的会计处理方法是( )。
A．记入“管理费用”科目 B．记入“销售费用”科目 C．记入“其他业务成本”科目 D．记入“资产减值损失”科目 A B C D 该问题分值: 1 答案:C 27.
下列项目能引起资产总额增加的是( )。
A．长期投资权益法下实际收到的股利 B．转让短期有价证券取得净收益
C．在建工程完工结转为固定资产 D．收回应收账款300万 A B C D 该问题分值: 1 答案:B 28.
谨慎性原则是会计信息质量要求之一，下列各项中，不能应用谨慎性原则的是( )。
SSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SIN
A．取得存货入账价值的确定 B．固定资产的折旧 C．无形资产摊销 D．持有至到期投资的期末计价
A B C D 该问题分值: 1 答案:A 29.
甲企业因或有事项确认了一项预计负债500万元；同时因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得350万元的赔偿，且该项金额基本能够收到。如果不考虑其他因素的影响，该项预计负债确认的金额为( )万元。 A．0 B．150 C．350 D．500
A B C D 该问题分值: 1 答案:D 30.
企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债务利息，应记入的会计科目是( )。
A．短期投资 B．投资收益 C．财务费用 D．应收利息 A B C D 该问题分值: 1 答案:D
[解析] 短期投资取得时实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券的利息，因属于在购买时暂垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此应作为应收利息核算。 二、多项选择题
31.
当投资企业对被投资单位存在( )关系时，在其财务报表中应采用权益法核算该项长期股权投资。
SSS_MULTI_SELSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SINSSS_SIMPLE_SIN A 控制 B 共同控制 C 重大影响 D 委托经营
该问题分值: 2 答案:B,C
32.
下列业务中，通过“营业外收入”科目进行核算的有( )。
SSS_MULTI_SEL A 债务重组收益 B 出售无形资产所有权的收益 C 非货币性资产交换确认的收益 D 罚款收入
E 出售无形资产使用权的收益 该问题分值: 2 答案:A,B,C,D 33.
下列不属于会计信息质量要求的有( )。
SSS_MULTI_SEL A 实质重于形式 B 重要性 C 划分收益性支出和资本性支出 D 配比原则 E 历史成本原则
F 一贯性
该问题分值: 2 答案:C,D,E,F
[解析] 新准则取消了权责发生制，而将其作为会计核算的基础，取消了配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则和历史成本原则。另外把原准则的一贯性和可比性合并为可比性。 34.
下列各项中，影响无形资产账面价值的有( )。
A 无形资产的入账价值 B 计提的无形资产减值准备 C 出租无形资产的摊销额 D 企业自有无形资产的摊销额
E 无形资产的价值上升所引起的无形资产减值准备的转回 该问题分值: 2 答案:A,B,C,D
[解析] 无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值准备。 35.
SSS_MULTI_SEL
下列各项中，违背会计核算一贯性原则要求的有( )。
A 鉴于《企业会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
B 鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C 鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 D 鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E 鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
该问题分值: 1 答案:A,B
[解析] 会计核算一贯性原则要求，企业采用的会计政策，在每个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，但满足下列条件之一的，可以变更：①法律、行政法规或企业会计准则等要求变更。②会计政策变更能够提供更可靠，更相关的会计信息。 36.
企业应当在会计期末对应收账款进行检查和分析，并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。在确定坏账准备的计提比例时，下列因素中，应考虑的有( )。
A 债务单位的资信状况 B 债务单位的现金流量情况 C 债务单位目前的资产负债情况 D 应收账款金额的大小
E 债务单位的产品销售情况 该问题分值: 2 答案:A,B,C,E
[解析] 企业在确定坏账准备的计提比例时，下列因素中应考虑的有： (1)以前债务单位发生业务往来形成的经验。 (2)债务单位的资信状况。 (3)债务单位的现金流量情况。 (4)债务单位目前的实际财务状况。
(5)债务单位的产品销售情况和市场前景等。 37.
下列有关企业固定资产借款费用停止资本化的时点的表述中，正确的有( )。
A 所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时 B 固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
SSS_MULTI_SELSSS_MULTI_SELSSS_MULTI_SEL
C 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 D 需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
E 需要试运行的固定资产在试运行结果表明资产能够正常运转时 该问题分值: 1 答案:A,B,C,D,E
[解析] 当企业所购建的固定资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。题目答案中5个选项，都符合根据实质重于形式原则加以具体判断购建的固定资产是否达到预计可使用或可销售状态的条件，所以全部正确。 38.
下列各项中，通过其他业务支出核算的有( )。
A 出售不需用原材料的成本 B 摊销出借包装物的成本
C 随同商品出售单独计价的包装物成本 D 摊销转让使用权的无形资产账面价值
E 摊销出租低值易耗品成本 该问题分值: 1 答案:A,C,D,E
[解析] B项出借包装物的摊销额计入“营业费用”。 39.
针对下列情况，甲企业应当对长期股权投资采用权益法核算的有( )。 A 甲企业拥有被投资单位30%的表决权资本，并在被投资单位董事会中出任董事长
B 甲企业拥有被投资单位40%的表决权资本；有权任命被投资单位董事会的多数成员
C 甲企业拥有被投资单位10%的表决权资本，并派出了一名工作人员做被投资单位财务总监
D 甲企业与另一企业共同设立一个公司，甲企业出资15%，能参与该公司的政策制定过程
E 甲企业拥有被投资单位40%的表决权资本，乙企业拥有被投资单位20%的表决权资本，甲企业与乙企业达成协议，乙企业在A公司的权益由甲企业代表
该问题分值: 1 答案:C,D
[解析] 当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。而当投资企业虽然对被投资企业直接拥有50%以下的表决
SSS_MULTI_SELSSS_MULTI_SEL
权资本，但对被投资企业具有实质控制权，应采用成本法核算。A、B、E项中的情形，投资企业对被投资企业，均具有实质控制权。故均采用成本法核算。 40.
对于生产经营及管理需要领用的原材料所涉及的科目有( )。
SSS_MULTI_SEL A 制造费用 B 管理费用 C 预付账款 D 生产成本 E 营业费用
该问题分值: 1 答案:A,B,D,E 三、综合题
41.
销售的核算
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。发生下列商品销售的业务：
(1)2007年1月20日，向乙公司销售商品一批，该批商品的成本为750 000元，增值税专用发票上注明的货款为1 000 000元，税款为170 000元。销售时已知乙公司发生财务困难，但为了减少商品积压，将商品销售给乙公司，乙公司作为原材料核算。
(2)2007年5月10日，得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。
(3)2007年12月16日，乙公司由于缺少现金，经与甲公司协商，以其生产的商品抵偿债务。商品的成本为800 000元，公允价值为900 000元(等于计税价格)，增值税专用发票上注明的货款为900 000元，税款为153 000元。甲公司取得该批商品后作为固定资产核算(不需要安装)，抵债固定资产的公允价值为900 000元。
(4)2008年1月20日，甲公司将固定资产(尚未计提折旧)进行交换，取得生产用原材料。增值税专用发票上注明的价款为900 000元，税款为153 000元。材料已验收入库。不考虑处置固定资产的相关税费，此项交换具有商业实质。
要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
SSS_TEXT_QUSTI 该问题分值: 12 答案:
销售的会计核算 (1)借：发出商
品 750 000
贷：库存商
品 750 000 借：应收账
款 170 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 (2)借：应收账
款 1 000 000 贷：主营业务收
入 1 000 000 借：主营业务成
本 750 000 贷：发出商
品 750 000
(3)借：固定资
产 900 000 应交税费——应交增值
税 153 000 营业外支
出 117 000
贷：应收账
款 1 170 000 (4)．借：固定资产清
理 900 000 贷：固定资
产 900 000 借：原材
料 900 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 153 000 贷：固定资产清
理 900 000 营业外收
入 153 000 42.
长期股权投资的核算
(1)甲企业2007年1月1日向同一控制下的乙企业投入下列资产： 项目 原值 累计折旧(或摊销) 减值准备 账面价值 固定资产 9800000 2000000 300000 7500000 无形资产 2000000 500000 1500000
合计 11800000 2500000 300000 9000000 甲企业的投资占乙企业有表决权资本的40%，乙企业2007年1月1日所有者权益账面净资产价值为2500万元。假设交易过程中没有发生其他相关税费。
(2)2007年乙企业实现净利润5500000元，2008年2月宣告分派现金股利3500000元。甲企业收到股利存入银行。
(3)2008年乙企业发生亏损2100000元；资本公积增加1000000元。乙企业适用的所得税税率为25%。
(4)2009年乙企业发生亏损2000000元。年末对其进行减值测试，其可收回金额为 930万元。
(5)2010年处置该项股权投资，取得价款1000万元存入银行。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。
SSS_TEXT_QUSTI 该问题分值: 12 答案:
长期股权投资的核算 (1)借：固定资产清
理 7500000
累计折
旧 2000000
固定资产减值准
备 300000 贷：固定资
产 9800000
占被投资企业所有者权益账面价值的份额＝2500×40%＝1000(万元) 借：长期股权投
资 10000000
累计摊
销 500000
贷：固定资产
清 7500000
无形资
产 2000000
资本公
积
1000000
(2)借：长期股权投
资 000
贷：投资收
益 2200000
借：银行存
款 1400000
贷：长期股权投
资 1400000
(3)借：投资收
益 840000
贷：长期股权投
资 000
借：长期股权投
资 300000
贷：资本公
积 300000 (4)借：投资收
益 800000
贷：长期股权投
资 000
借：资产价值损
失 160000
贷：长期股权投资减值准备 (5)借：银行存
款 10000000
长期股权投资减值准备 贷：长期股权投
资 000
2200
840
800
160000
160000 9460
投资收
益 700000
借：资本公
积 300000
贷：投资收
益 300000 43.
应收账款的核算
甲企业为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%。发生下列关于应收账款的经济业务：
(1)2007年6月1日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税发票上注明的货款为200万元，税款34万元。收到商业承兑汇票一张，票面金额为234万元，期限为3个月，年利率为6%。该批商品的成本为130万元。 (2)2007年6月30日，计算票据利息。
(3)2007年9月1日，票据到期尚未收到款项。
(4)2007年12月31日，货款尚未收回。假设该企业对此项应收账款采用个别计价法计提坏账准备，提取比例为0.5%。
(5)2008年2月10日，甲企业与银行协商后约定：甲企业将应收乙公司的货款出售给银行，价款为200万元；在应收乙公司货款无法收回时，银行不能向甲企业追偿。甲企业根据以往的经验，预计该批商品将发生销售退回金额为23 400元(包括税款)。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
SSS_TEXT_QUSTI 该问题分值: 10 答案:
应收款项的核算 (1)借：应收票
据 2 340 000 贷：主营业务收
入 2 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000
借：主营业务成本 1 300 000
贷：库存商
品 1 300 000 (2)应计利息=2 340 000×6%÷12=11 700(元) 借：应收利
息 11 700
贷：财务费
用 11 700 (3)借：应收账
款 2 375 100 贷：应收票
据 2 340 000 财务费
用 23 400 应收利
息 11 700 (4)应计提坏账准备=2 375 100×0.5%=11 875.50(元) 借：资产减值损
失 11 875.50 贷：坏账准
备 11 875.50
(5)借：银行存
款 2 000 000 坏账准
备 11 875.50
其他应收
款 23 400
营业外支
出 339 824.50
贷：应收账
款 2 375 100 44.
华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， A材料计划单位成本为305元/千克。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2008年A材料的有关资料如下：
(1)4月30日，从外地购人A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元。另发生运杂费1500元，装卸费340元(为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除)。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
(2)5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为980千克，短缺的20千克系定额内合理损耗。
(3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为295000元和299000元。 要求：
(1)计算A材料实际采购成本和材料成本差异。
(2)编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录 (“应交税费”科目要求写出明细科目)。
SSS_TEXT_QUSTI 该问题分值: 10 答案: [答案]
(1)A材料实际采购成本=3000000+1500+340=301840(元) A材料成本差异=301840-305×980=2940(元) (2)①采购付款时： 借：材料采
购 301840
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000 贷：银行存
款 352840 ②验收入库时： 借：原材
料 298900 材料成本差
异 2940 贷：材料采
购 301840 ③中期期末计提存货跌价准备时： 借：管理费
用 6840 贷：存货跌价准
备 6840 ④年末计提存货跌价准备时： 借；存货跌价准
备 4000 贷：管理费
用 4000 [解析]
(1)企业外购的原材料入账价值包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应负担的税金。但是，如果属于一般纳税企业，从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，而不计入存货的入账价值。
(2)在原材料采用计划成本法核算情况下，要通过“材料成本差异”科目，借方登记超支额、贷方登记节约额来反映实际成本与计划成本的差异。当材料验收入库时，按计划成本借记“原材料”科目，按实际成本贷记“材料采购”科目，按两者之差借记或贷记“材料成本差异”科目，材料成本差异=材料实际采购成本-材料计划采购成本=301840-305×980=2940(元)，正数为超支差，在借方登记，负数为节约差，在贷方登记。
(3)企业在中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。存货可变现净值低于成本的差额301840-295000=6840(元)，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 (4)企业如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)，299000-295000=4000(元)，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。
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