第 八 章 财务会计报告
本章主要内容： 财务会计报告概述； 资产负债表； 利润表
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
1.财务会计报告的概念（书165页） 2.编制财务会计报告的原因（书165页）
二、财务会计报告的构成
1.财务会计报告的分类（书165-166页）
（1）按照财务报告的编报时间，可以分为中期财务报告和年度财务报告。 中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度、月度。
年度财务报告是以一个完整的会计年度为报告期间的财务报告。
（2）按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。 静态财务报表指反映企业特定时点上有关资产、负债和所有者权益情况的财务报表，一般应根据各个账户的“期末余额”填列；
动态财务报表指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果的财务报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列。
（3）按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报表。
外部报表——按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系； 内部报表，又称为管理报表，是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。
（4）按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 个别财务报表是指某单个企业编制的财务报表。
合并财务报表是指某集团公司以其范围内各企业财务报表为基础编制的合并财务报表。
2.财务会计报告的构成
财务会计报告至少应当包括（多选）（四表一注） （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表；
（4）所有者权益（或股东权益）变动表； （5）附注。
注意：中期财务报告至少应该包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注
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3.资产负债表、利润表、现金流量表（三大财务报表）的比较（书166页）
4.各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容（书166页） （1）月度财务会计报告（书166页） （2）季度财务会计报告（书166页） （3）半年度财务会计报告（书166页） （4）年度财务会计报告（书166页）
要点1：小企业年度财务会计报告包括：资产负债表、利润表、附注（现金流量表可由小企业根据需要选择是否编制）
要点2：年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
【例题1·多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（ ）。 A.成本费用 B.经营成果 C.财务状况 D.现金流量
【例题2·多选题】企业财务会计报表的内容包括（ ）。 A.附注 B.现金流量表 C.资产负债表 D.利润表
三、财务会计报告的编制要求
1.真实可靠（书167页） 2.全面完整（书167-168页） 3.编报及时（书168页） 4.便于理解（书168页）
注意：我国企业对外提供的财务会计报告的要求（书168页）
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义 （一）资产负债表的概念
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有权权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。
【例题3·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（ ）
【例题4·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（ ）
（二）资产负债表的意义（书169页）
1.反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。
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2.反映企业的权益结构。 所谓权益结构，是指在企业的权益总额中负债和所有者权益（业主权益）的相对比例。 3.反映企业的流动性和财务实力。
所谓流动性，又称变现能力，是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间越短，表明企业的流动性越强。
由于资产负债表上的资产项目是按其流动性排列的，所以能够反映其流动性。 所谓财务实力，是指企业运用其财务资源以适应环境变化的能力。
企业的财务实力，取决于企业的资产结构和其权益结构（或称资本结构）。 4.提供进行财务分析的基本资料。
【例题5·单选题】资产负债表的作用是。（ ）
A.反映企业某一时期的经营成果 B.反映企业某一时期的财务状况
C.反映企业某一特定日期的经营成果 D.反映企业某一特定日期的财务状况
二、资产负债表的格式
1.资产负债表包括表首、表身（报表主体）和表尾（附注）三部分（书169页）
2.资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。
账户式资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目,右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。我国一般企业采用账户式的资产负债表。
账户式资产负债表的具体格式（书169-170页）
账户式资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。
【例题6·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（ ）。 A.我国企业的资产负债表采用报告式结构
B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列
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C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列 D.资产负债表的平衡的等式是：“资产＝负债＋所有者权益”
要点：
1、资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。 2、资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
3、资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。
三、资产负债表编制的基本方法
（一）资产负债表的资料来源（各项目均需填列“年初数”和“年末数”） 1.年初数来源（书172页）
2.年末数来源（书172页）
（1）根据总账账户余额直接填列（书172页） （2）根据明细账账户余额计算填列（书172页）
（3）根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列（书172页） （4）根据总账账户余额计算填列（书172-173页） （5）综合运用上述方法分析填列（书173页） （6）资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列（书173页）
【例题7·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（ ）。 A.短期借款 B.应收账款 C.货币资金 D.存货
【例题8·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（ ）。 A.应收账款 B.短期投资 C.应付账款 D.存货
【例题9·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（ ）项目内填列。
A.预付账款 B.应付账款 C.应收账款 D.预收账款
【例题10·判断题】“应收账款”所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表的“预收账款”项目内填列。（ ）
（二）资产负债表各项目的填列方法
1.资产项目的填列方法（书173-176页）（共19条） （1）“货币资金”项目 （2）“交易性金融资产”项目 （3）“应收票据”项目 （4）“应收账款”项目 （5）“预付款项”项目 （6）“应收利息”项目
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（7）“应收股利”项目 （8）“其他应收款”项目 （9）“存货”项目 （10）“一年内到期的非流动资产”项目 （11）“长期股权投资”项目 （12）“固定资产”项目 （13）“在建工程”项目 （14）“工程物资”项目 （15）“固定资产清理”项目 （16）“无形资产”项目 （17）“开发支出”项目 （18）“长期待摊费用”项目 （19）“其他非流动资产”项目
2.负债项目的填列方法（书176-178页）（共13条）
3.所有者权益项目的填列方法（书178页）（共4条）
第三节 利润表
一、利润表的概念和意义 （一）利润表的概念：利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。利润表属于动态会计报表。
（二）利润表的意义（书179页）
1.有助于分析企业的经营成果和获利能力 经营成果通常是一个绝对数指标，是一定期间的营业收益扣抵相关的销售费用（成本）后的余额，体现着企业财富增长的规模。
获利能力是一个相对数指标，是企业运用一定的经济资源获取经营成果的能力。 2.有助于考核企业管理人员的经营业绩 3.有助于预测企业未来利润和现金流量
利润表提供了对于过去经营活动收益水平的客观记录和历史反映，有助于会计报表的使用者更好地判断企业未来的利润状况和现金流量。
4.有助于企业管理人员的未来决策
二、利润表的格式（书180-181页表8-2）
1.利润表包括表首、表身（报表主体）和表尾（附注）三部分（书179页）
2.利润表有两种格式：多步式利润表和单步式利润表。(我国企业采用多步式利润表)
3.多步式利润表编制步骤（三步）（书179页）
（1）第一步：计算营业利润（反映构成营业利润的各项要素）
以营业收入为基础，减去为取得营业收入而发生的营业成本、营业税金及附加、销售费
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用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。
公式：营业利润＝ 营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。
（2）第二步：计算利润总额（反映构成利润总额的各项要素） 利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。
公式：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（3）第三步：计算净利润（反映构成净利润的各项要素）
净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。
公式：净利润=利润总额-所得税费用
【例题11·多选题】利润表的特点是（ ）。
A.根据损益账户的本期发生额编制 B.根据相关账户的期末余额编制 C.属于静态报表 D.属于动态报表
【例题12·单选题】利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（ ）。 A.所得税费用 B.投资收益 C.营业外收入 D.营业外支出
【例题13·判断题】利润总额是指营业收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（ ）
【例题14·单选题】与计算营业利润有关的项目是（ ）。
A.管理费用 B.营业外收支净额 C.所得税费用 D.利润总额
要点：单步式利润表与多步式利润表的比较：
1、单步式利润表：便于理解，但不能反映利润的形成过程。
2、多步式利润表：反映出了构成营业利润、利润总额、净利润的各项要素的情况，有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源。
三、利润表的编制方法
(一)利润表各项目的填列方法（利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列）
1.上期金额栏的填列方法（书181页）
2.本期金额栏的填列方法
利润表中的“本年金额”栏反映各项目的本期实际发生数，一般应根据本期损益类科目的发生额分析填列。
具体填列方法（书181-183页）
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【例题15·判断题】利润表中“本期数”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。（ ）
【例题16·单选题】利润表中“营业税金及附加”项目不包括的税金是（ ）。 A.增值税 B.营业税 C.消费税 D.资源税
（二）月份利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法（书183页）
（三）年度利润表有关栏目的填列方法（书183页）
注意：全年收入转入“本年利润”账户的贷方，全年支出转入“本年利润”账户的借方，年末将“本年利润”账户的余额全部转入“利润分配-未分配利润”中，与年度利润表中的“净利润”核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。
本章小结 第一节
1.财务会计报告的概念； 2.财务会计报告的构成； 3.财务会计报告的编制要求。
第二节
1.资产负债表的概念和意义； 2.资产负债表的格式
3.资产负债表编制的基本方法。
第三节
1.利润表的概念和意义； 2.利润表的格式； 3.利润表的编制方法。
讨论题在下页
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讨论题
正保公司2008年损益类账户发生额资料： 项 目 主营业务收入（1） 其他业务收入（2） 投资收益（3） 营业外收入（4） 主营业务成本（5） 销售费用（6） 营业税金及附加（7） 其他业务成本（8） 管理费用（9） 财务费用（10） 营业外支出（11） 所得税费用（12） 合 计 根据以上资料填写下表。 利润表会企02表
编制单位：正保公司 2008年 单位：元
项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列） 投资收益（损失以“一”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“一”号填别） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“一”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“一”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
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借方发生额 9375 891 656 420 1082 418 349 445 13636 贷方发生额 12861 584 875 651 14971 本期金额 上期金额 略 略 略 略
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