第五章 外汇业务核算
一、练习外币业务的会计处理
1、某公司将其所持有的2 000美元卖给银行,当天银行买入价为￥6.32=$1,卖出价为￥6.34=$1，中间价￥6.33=$1。 要求:编制会计分录。 【解答】
借:银行存款——人民币户 12 640
财务费用——汇兑损益 20 贷:银行存款——美元户($2 000×6.33) 12 660
2、某公司从银行买入美元20 000,当天银行买入价￥6.30=$1，卖出价为￥6.32=$1,中间价为￥6.31=$1。 要求:编制会计分录。 【解答】
借:银行存款——美元户($20 000×6.31) 126 200
财务费用——汇兑损益 200 贷:银行存款——人民币户 126 400($2 000×6.32)
3、某公司2011年7月1日从银行借入一年期贷款10 00O美元,年利率为5%,借款当天的即期汇率为￥6.78=$1。2011年12月31日的即期汇率为￥6.60=$1。 要求:计算贷款利息,并编制会计分录。
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【解答】
①2011年7月1日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:
借:银行存款——美元户($10 000×6.78) 67 800
贷:短期借款——美元户($10 000×6.78) 67 800 ②2011年12月31日,计提2011年下半年应付利息如下: 应付利息=$10 000×5%×6/12×6.60=1 650（元） 根据以上计算结果入账:
借:财务费用——利息支出 1 650
贷:应付利息 1 650
③2011年12月31日,计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时: 借:短期借款——美元户($10 000×(6.78-6.60)) 1 800
贷:财务费用——汇兑损益 1 800
4、某公司收到某外商的外币资本投资20 000美元,收到出资款当天的即期汇率为￥6.80=$1，投资合同约定的即期汇率为￥6.78=$1
要求:编制会计分录。 【解答】
借:银行存款——美元户($20 000×6.80) 136 000
贷:实收资本——美元户($20 000×6.80) 136 000
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二、练习期末外币货币性项目调整的计算和会计处理
根据下表中的数据计算填列表格空白处，并编制调整外币账户余额的会计分录。
期末外币货币性项目调整计算表
外币账户名称 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 合计 【解答】 外币账户名称 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 合计 美元 余额 1000 0 300 2000 期末即期汇率 6.30 6.30 6.30 6.30 调整前人民币余额 9000 300 2200 18000 调整后人民币余额 6300 0 1890 12600 -2700 -300 310 5400 2710 差额 美元 余额 1000 0 300 2000 期末即期汇率 6.30 6.30 6.30 6.30 调整前人民币余额 9000 300 2200 18000 调整后人民币余额 差额 借：短期借款——美元 5400
应付账款——美元 310
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贷:银行存款——美元 2700 应收账款——美元 300 财务费用——汇兑损益 2710
三、练习期末外币非货币性项目调整的会计处理
1、某公司以人民币作为记账本位币,2011年12月15日进口设备一台，该设备的价款为500万美元，价款已支付，当天的即期汇率为￥6.37=$1。2011年12月31日的汇率为￥6.30=$1。 2、某公司以人民币作为记账本位币,2011年7月1日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当天的即期汇率为￥6.47=$1。2011年12月31日尚有A商品5件，当天的即期汇率为￥6.30=$1，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。
3、某公司以人民币作为记账本位币,2011年3月1日以每股2美元的价格购入G公司B股1000股作为交易性金融资产，当天的即期汇率为￥6.58=$1。2011年12月31日，由于股市价格变动，该B股的市场价格为2.5美元，当天的即期汇率为￥6.30=$1。2012年2月1日，该公司将该批股票以每股2.7美元全部售出，当天的即期汇率为￥6.31=$1。 要求：分别编制上述业务的会计分录。 【解答】
1、借：固定资产 31850000
贷:银行存款——美元户($5 000 000×6.37)31850000
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该业务期末无需调整 2、2011年7月1日，购入商品
借：库存商品 64700 贷:银行存款——美元户($10 000×6.47)64700 2011年12月31日，计提存货跌价准备 借：资产减值损失 4000
贷: 存货跌价准备($1000×5×6.47-900×5×6.30)4000 3、2011年3月1日购入股票
借:交易性金融资产 13160
贷:银行存款——美元户($1000×2×6.58) 13160 2011年12月31日，按公允价值调整
借:交易性金融资产($1000×（2.5×6.30-2×6.58）)2590
贷:公允价值变动损益 2590 2012年2月1日，出售股票
借:银行存款——美元户($1000×2.7×6.31) 17037
贷:交易性金融资产 15750 投资收益 1287
同时:
借:公允价值变动损益 2590
贷:投资收益 2590
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四、综合题
甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下： 项 目 银行存款 应收账款 应付账款 长期借款
甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下： ①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝8.10元人民币，当日银行买人价为1美元＝8.02元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝8.02元人民币。假设不考虑相关税费。
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外币账户余额(万美元) 800 400 200 1 200 汇率 8.05 8.05 8.05 8.05 人民币账户余额(万元人民币) 6 440 3 220 1 610 9 660 .WORD.格式.
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于建造生产线。该外币借款金额为1 200万元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑥3月31日，市场汇率为1美元＝7.98元人民币。
要求：1、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
2、填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。
外币账户 银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 应付账款(美元户) 长期借款(美元户)
1、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录： ①3月3日
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3月31日汇兑差额 (单位:万元人民币) .WORD.格式.
借：银行存款——人民币户 160.40 ($20×8.02)
财务费用 1.6 贷：银行存款——美元户 ($20×8.10)162 ②3月10日
借：原材料 3 800
应交税费——应交增值税(进项税额) 646 贷：应付账款——美元户 ($400×8.04) 3 216
银行存款——人民币户 1 230
③3月14日
借：应收账款——美元户 ($600×8.02) 4 812
贷：主营业务收入 4 812 ④3月20日
借：银行存款——美元户 ($300×8) 2 400
贷：应收账款——美元户 ($300×8) 2 400 ⑤3月31日
计提外币借款利息＝1 200×4％×3／12＝12万美元 借：在建工程 95.76
贷：长期借款——美元户($12×7.98) 95.76 2、填表并编制会计分录
外币账户 银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 3月31日汇兑差额 (单位:万元人民币) -59.6(汇兑损失) -46(汇兑损失) .专业资料.整理分享.
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应付账款(美元户) 长期借款(美元户) 银行存款账户汇兑差额
+38(汇兑收益) +84(汇兑收益) ＝(800-20+300)×7.98-(6 440-162+2400)＝-59.6万元 应收账款账户汇兑差额
＝(400+600-300)×7.98-(3 220+4 812-2 400)＝-46万元 应付账款账户汇兑差额
＝(200+400)×7.98-(1 610+3216)＝-38万元 长期借款账户汇兑差额
=(1 200×7.98-9 660)+12×(7.98-7.98)＝-84万元 借：应付账款——美元户 38 财务费用 67.6 贷：银行存款——美元户 59.6 应收账款——美元户 46 借：长期借款——美元户 84 贷：在建工程 84
五、练习外币交易会计处理的基本方法
资料[1]中国某公司2011年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批,计10 000美元,当天的汇率为￥6.37=$1。 12月31日的汇率为￥6.30=$1。结算日为2012年1月30日,当天的即期汇率为￥6.32=$1。买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。
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资料[2]中国某外贸进出口公司于2011年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批,计10 000美元,当天的汇率为￥6.37=$1。12月31日的汇率为￥6.30=$1。结算日为2012年1月30日,当天的即期汇率为￥6.32=$1。买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。 要求:根据资料[1]和资料[2],分别采用单一交易观点和两项交易观点进行会计处理。 【解析】 (1)单一交易观点 A.出口业务
①2011年12月15日按交易日即期汇率反映出口商品销售: 借:应收账款——美元户($10 000×6.37) 63 700 贷:主营业务收入 63 700
②2011年12月31日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款:
借:主营业务收入 700 贷:应收账款——美元户[$10 000×(6.37-6.30)] 700 ③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户,并反映将收讫的款项存入银行的情况: 借: 应收账款——美元户[$10000×(6.32-6.30)] 200 贷: 主营业务收入 200 同时:
借:银行存款——美元户($10000×6.32) 63 200
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贷:应收账款——美元户($10000×6.32) 63 200 B.进口业务
①2011年12月15日购货业务按交易日即期汇率入账: 借:库存商品 63 700 贷:应付账款——美元户($10000×6.37) 63 700
②2011年12月31日按年未汇率调整原已入账的存货成本: 借:应付账款——美元户[$10000×(6.37-6.30)]700 贷: 库存商品 700 ③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:
借: 库存商品 200 贷:应付账款——美元户[$10000×(6.32-6.30)]200 同时:
借:应付账款——美元户($1000O×6.32) 63 200 贷:银行存款——美元户($1000O×6.32) 63 200 (2)两项交易观点 A.出口业务
①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售: 借:应收账款——美元户($10 000×6.37)63 700 贷:主营业务收入 63 700 ②2011年12月31日按年末汇率确认未结算汇兑损益: 借:财务费用——汇兑损益 700 贷:应收账款——美元户[$10000×(6.37-6.30)]700
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③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的款项存入银行的情况: 借: 应收账款——美元户[$10000×(6.32-6.30)] 200 贷: 财务费用——汇兑损益 200 同时:
借:银行存款——美元户($1000O×6.32) 63 200 贷:应收账款——美元户($1000O×6.32) 63 200 B.进口业务
①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售: 借:库存商品 63 700 贷:应付账款——美元户($10000×6.37) 63 700 ②2011年12月31日按年末汇率确认未结算汇兑损益: 借: 应付账款——美元户[$10000×(6.37-6.30)]700 贷: 财务费用——汇兑损益 700 ③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应付美元账款,确认汇兑损益,并反映结算应付账款的情况:
借:财务费用——汇兑损益 200 贷:应付账款——美元户[$10000×(6.32-6.30)] 200 同时:
借: 应付账款——美元户($1000O×6.32) 63 200 贷: 银行存款——美元户($1000O×6.32) 63 200
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