现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。你认同这种说法吗试分析并说明理由。
同学们你是否能够比较顺利的回答上述问题
答：这种说法是不准确的。因为:(1)企业会计准则并不是与成本核算完全无关，成本核算也不仅仅是依赖会计实践进行的。产品生产意味着资产消耗，因此资产价值与成本费用间具有一定的等量关系，资产的账面价值决定着成本费用水平。(2)«业会计准则第 1号一存货》第五条、第六条、第七条与第八条对产品成本核算的具体明细划分进行了规范，就形成了实践中的直接材料、直接人工、制造费用及废品损失等成本项目。(3)企业对生产成本核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计权，因为只要设计到具体核算，还是要遵循会计准则的相关规定的，比如成本核算的总分类账户体系的设置。
知识点2：产品成本核算基础设计
《企业会计准则第1号—存货》第五条规定“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”；第六条“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。对于通过加工而取得的产成品存货而言，这里的“存货的采购成本”是指什么是成本核算的一项基础工作吗
答：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。是成本核算的一项基础工作。
成本核算的基础工作有：
1.定额的制定和修订。产品的消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制耗费的标准。企业应当制定和修订先进而又可行的原材料、 燃料、动力和工时等项消耗定额，并据以审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费，降低成本。
2..材料物资的计量、收发、领退和盘点。为了进行成本管理和成本核算，还必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。
3.原始记录。为了进行成本核算和管理，对于生产过程中工时和动力的耗费，在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应做出真实、完整的记录。
4.厂内计划价格的制定和修订。在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，还应对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务（如运输、修理等）制定厂内计划价格，作为内部结算和考虑的依据。厂内计划价格应该尽可能接近实际并相对稳定，年度内一般不作变更。
知识点3：具体产品成本核算程序设计
某企业使用同一种原材料在同一生产工艺过程中生产出A产品、B产品与C半成品三种，C半成品还需要进一步加工才能销售。A产品、B产品与C半成品是联产品，其成本核算方式如下图所示：
要求：根据上述成本核算方式设计A产品、B产品与C产品成本核算程序。
答：1.将A产品、B产品、C半产品视为一类产品而作为成本核算对象。并为之设置产品的联合成本。 2.设置直接材料、直接人工与制造费用三个成本项目。
3.期末为类别产品进行要素费用的归集与分配，计算A产品、B产品、C半产品的联合成本。 4.选择一定的方法将联合成本在A产品、B产品、C半产品之间进行分配。
5.以C半成品为成本核算对象并归集为之发生的可归属成本，汇总计算c产品制造成本。
知识点4: 作业成本核算制度设计
某企业生产A、B和C三种电子产品。产品A生产工艺最简单，年销售12000件；产品B生产工艺相对复杂，年销售24000件；产品C最复杂，年销售4800件。公司设有一个基本生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。 查看详细>>
（1）该企业以直接人工工时为基础分配制造费用，传统成本核算法计算完工产品成本见下表所示。 产品成本计算表（传统成本核算法） 单位：元
（2）该企业准备采用作业成本法。具体核算内容如下表所示。
（3）作业成本法与传统成本核算法计算结果的比较如下表所示：
要求：试分析：①作业成本核算与传统成本核算的主要区别；②两种成本核算方法产生差异的原因。
答：20世纪70年代以来，随着经济的发展和科技的进步，企业的内部环境和外部环境都发生了巨大变化，制造费用在产品总成本中所占比例大大提高，传统成本核算出现弊端，出现了作业成本法，又称ABC法。
一、作业成本法的产生
1.企业环境的变化。个性化服务要求企业放弃大批量生产，改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的柔性生产系统（FMS），以保证能在较短时间内生产出不同的新产品，及时满足消费者多样化的需求。许多人工己被机器取代，制造费用大比例上升，而且制造费用的结构和可归属性也彻底发生了
改变。无论从提高产品成本计算的正确性看，还是从提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重点放在制造费用上。
2.传统成本核算出现弊端。传统的成本核算，以直接人工为主，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后，采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。在传统成本计算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。这种缺陷在直接人工成本占主要地位或制造费用所占比例不高的情况下不会很突出，但在制造费用所占比例很高的情况下，传统成本核算的弊端就会日益突出。 随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。 如果继续沿用传统的会计系统，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，将会过高地估计高产量、低复杂度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂度产品的成本，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。传统的成本核算系统已不适用于自动化生产的要求。
3.解决传统成本核算弊端的基本途径是:(1)缩小制造费用的分配范围—— 由全厂或全车间改为由若干个“作业”或“作业成本池”分别进行分配。(2)增加分配标准——由单标准（直接人工小时或机器工作小时）分配改为多标准分配，即按引起制造费用发生的多种“作业动因”进行分配。这种方法正是作业成本法下成本核算的方法，称之为作业成本核算。
二、作业成本法的基本原理 ：作业成本法包括作业成本计算和作业管理两个方面的内容。作业成本法的基本原理：生产导致作业的产生，作业导致成本的产生，成本与费用是通过作业联系在一起的。因此，作业成本计算法的成本计算程序，就是把各资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分配给最终产品。这一过程可以分为以下三个步骤：
1.确认和计量各种资源耗费。资源可以简单地区分为货币资源、材料资源、动力资源等几类。有关各类资源耗费的信息可从企业的总分类账得到。作业成本计算法并不改变企业所耗资源的总额，作业成本计算法改变的只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配额。
2.把资源分配到作业，开列作业成本单，归集成本池成本。这一步要做的工作包括以下几方面： （1）确认作业所包含的资源种类，也就是确认一作业所包含的成本要素（项目） （2）确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对象（作业），据此计算出作业中该成本要素的成本额。开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。
3.选择作业动因，把作业成本池的总成本分配到产品，并开列产品成本单。这一步骤包括以下几个方面：（1）确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总数，据此分别计算各作业的单位作业动因的制造费用分配率。（2）统计各产品所耗作业量（或作业动因数）。计算产品承担的制造费用，开列产品成本单。
三、作业成本核算与传统成本核算的比较
作业成本核算与传统成本核算既有区别又有联系 ,1..其区别主要体现在： (1)成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。 (2)成本计算程序不同。在传统成本核算制度下所有成本都分配到产品中去. (3)成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式第一维是产品成本,第二维是作业成本,第三维是动因成本。作业成本产出的这三维成本信息，不仅消除了传统成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能够使企业管理当局改变作业和经营过程。(4)费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。在作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作业的需求为基础，经过原材料、燃料和成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。
2.作业成本核算与传统成本核算的联系。 (1)作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点。责任成本按内部单位界定费用，处于相对静止状态，传统成本核算是按工艺过程进行归属，处于一种动态。两项内
容性质不同，很难结合，我国会计理论界进行了多年探讨，未能奏效。在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更严谨一点说，它是一种动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。 (2)二者的最终目的是计算最终产出成本。在传统成本核算制度下，成本计算的目的是通过各种材料、费用的分配和再分配，最终计算出产品生产成本；在作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配，建立成本库，然后再按各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。
第六章 负债业务的会计制度设计 知识点1：短期借款
实例分析： 审计人员2014年1月份检查某企业“短期借款”明细账时发现有余额400 000元，是2013年8月1日从某股份制银行借入的期限为10个月的临时借款，月利率为%，到期一次还本付息。该企业除此笔借款外并无其他短期借款。检查该企业“预提费用—预提借款利息”明细账时发现从2013年8月份到12月份预提短期借款利息的会计分录均为：
借：财务费用 6 000 贷：预提费用—预提借款利息 6 000
截止2013年12月31日已经预提借款利息费用30 000元。会计人员解释说2013年把10个月的利息费用都计提完了，2014年就不需要再计提此笔短期借款利息了。
试分析：这样做是否符合要求对企业损益有怎样的影响
答:这种情况不符合要求，因为按照权责发生制，什么时候发生的费用要计提到当期，一年计提了要到其它年份进行摊销。这种做法可以使企业经营状况不好时，能减少费用，维持一定的利润水平 ，使得企业成本不能真实反映，
会计分录如下： 借入时 借：银行存款 400 000
贷：短期借款—某商业银行 400 000 每月计提利息时
借：财务费用—利息 3000（400000*%） 贷：预提费用—预提借款利息 3000
知识点2：交易性金融负债
1.请说明交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点。 答：交易性金融负债业务内部控制制度设计的要点包括：
（1）建立健全金融负债分类和重分类的内控制度。通常由董事会确定分类标准和相应的授权；在重分类时要对其合理性进行表决。管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类。不得随意重分类，重分类必须有充分证据以支持其合理性。
（2）公允价值计量模式选用要遵循谨慎性与适度选用原则，建立健全公允价值相关的决策体系。通常由管理层在综合考虑各项相关因素，比如市场状况、同业类似负债情况、估值技术的适用条件等的基础上，提供可靠计量公允价值的证据；董事会在审核管理层提交的相关证据基础上，对重要的负债项目采用公允价值计量做出决议。
（3）按规定程序充分披露公允价值信息，包括确定方法（比如聘请专业中介机构评估按照评估值计量）、估值假设、主要参数等。 知识点3：应付账款
实例分析——下述是一些对负债的情况：
（1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。
（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。
（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。 （4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。 要求：试分析其合理与否并给出相应的理由。
（1）对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可长期挂账。
错，对于因合同纠纷或无力偿还，或是销货单位撤消或注销而无从支付的“应付账款”明细款项可作为营业外收入；
（2）对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，企业应先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折扣后金额付款。
对
（3）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付账款，贷：库存商品”会计分录。 对
（4）企业对已预提完毕的预提费用在支付时要重新计入相应的成本费用账户。 错，预提完毕的预提费用在支付时不用做任何处理。
知识点4：应付职工薪酬
据《第一财经日报》2010年6月24日报道，审计署发布的6家中央企业2008年度财务收支审计结果显示，财务处理不规范成为普遍问题。其中包括：
① 华电集团约70亿资本金未到位问题，即截至2009年5月，华电集团未经国家发展和改革委员会核准，开工建设云南鲁地拉水电、内蒙古卓资等11个电源项目；江苏望亭油改煤项目的实际建设规模超过核准规模66万千瓦。上述12个项目的总装机容量为1242万千瓦。由于企业自有资金不足，截至2008年底，华电集团有20个电源项目的资本金亿元未到位，主要依靠银行贷款来弥补。
② 中航集团所属2家企业将其2005年至2007年支付的劳务派遣员工工资等约亿元、2005年至2008年支付的职工公务交通补贴约亿元，直接计入成本和费用，未纳入工资总额核算，而且在发放上述公务交通补贴时，未足额代扣代缴个人所得税。2006年7月至2009年3月，中航集团所属6家企业超标准为职工多缴纳住房公积金万元，其中2008年万元。
③ 东航集团所属7家企业2004年至2008年将约亿元收入直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。 ④ 南航集团所属企业将万元收入直接用于发放职工奖金补贴及其他支出。 要求：
试分析①自有资本金不足而由银行贷款弥补的危害与风险；②将职工提供服务的对价不纳入工资总额核算而直接计入成本和费用的危害与风险；③超标准为职工多缴纳住房公积金的危害与风险；④阐述企业在“应付职工薪酬”核算方面的主要风险防范措施。
答：①自有资本金不足而由银行贷款弥补的危害与风险；
企业由于自有资金不足，经常要靠举债筹集其所需的资金，企业如果生产经营活动能正常进行，能够及时归还其债务本息，就不致造成财务风险，而且企业还能从举债经营中获得盈利；但是如果缺乏按时偿还债务的准备和能力，企业便会陷入“举债——再举债——债上加债”的恶性循环之中，以致危及企业的生存。所以对企业自有资金和银行贷款的分析，主要是研究其负债的结构。
负债的结构分析，主要是研究负债总额(流动负债＋长期负债)与所有者权益、长期负债与所有者权益之间的比例关系，前者反映了上市公司自有资金负债率，后者则反映了企业的负债经营状况。相应地，有两个衡量指标，即：自有资金负债率=负债总额/所有者权益，负债经营率=长期负债/所有者权益。
自有资金负债率，也称为企业投资安全系数，用来衡量投资者对负债偿还的保障程度。自有资金负债率越大，债权人得到的保障就越小，银行及原料供应商就会持谨慎态度，甚至中止信贷或停止原料供应，并加紧催促企业还款，这样一来，已经负债累累的企业，将可能陷入资金困境而举步艰难。自有资金负债率越小，债权人得到的保障就越大，股东及企业外的第三方对公司的信心就越足，并愿意甚至主动要求借款给企业。当然，凡事需有个度，如果自有资金负债率过小，说明企业过于保守，没有充分利用好自有资金，挖掘潜力还很大。自有资金负债率的最佳值为100％，即负债总额=所有者权益。此外，对这一指标的分析，也要同行业间横向比，同企业不同报告期末纵向比，另外，还要结合公司其它情况来综合分析。
负债经营率，一般用来衡量企业的独立性和稳定性。企业在发展的过程中，通过长期负债，如银行贷款、发行债券、借款等，来筹集固定资产和长期投资所需的资金，是一条较好的途径。但是，如果长期负债过大，利息支出很高，一旦企业陷入经营困境，如货款收不回、流动资金不足等情况，长期负债就会变成企业的包袱。为了避免投资这样的企业，在我们分析时，需关注企业的利润，甚至是生产经营活动的现金流量净额，当其不足以支付当期利息，甚或已经相当紧张时，我们就需格外留神了。从理论上说，负债经营率一般在1/4--1/3之间较为合适。比率过高，说明企业的独立性差，比率低，说明企业的资金来源较稳定，经营独立性强。
对资产结构和负债结构的分析，可以从二个不同的角度审视了一家企业是如何来开展其经营活动的。资产结构的分析可以大略掌握该企业的资产分布状况，以及企业的经营特点、行业特点、转型容易度和技术开发换代能力；而负债结构的分析则可以了解企业发展所需资金的来源情况，以及企业资金利用潜力和企业的安全性、独立性及稳定性。
综上所述，要分析华电集团自有资金不足而由银行贷款弥补的危害与风险，还是要通过该集团的其他材料主要分析它的负债结构，即分析自有资金负债率、负债经营率再综合其它情况才能得出结论。
②将职工提供服务的对价不纳入工资总额核算而直接计入成本和费用的危害与风险；
1.企业的成本扩大化;2.企业的利润减小;3.企业的管理存在漏洞，有心人作弊;4.费用不清晰，造成审计问责
企业应将劳务派遣员工工资等纳入工资总额核算，公务交通补贴应纳入工资总额核算；对公务交通补贴未足额代扣代缴个人所得税的问题，按国家税务总局出台交通补贴税前扣除标准具体规定进行规范。
③超标准为职工多缴纳住房公积金的危害与风险；构成偷税行为，存在涉税风险
存在税前超标准扣除单位和个人缴存的住房公积金，导致少代扣代缴员工个人所得税的行为。应将超过标准扣除的住房公积金，合并到当月员工个人所得税应纳税所得额，计算征收个人所得税。
一、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条：按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
二、《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第二条：根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
④阐述企业在“应付职工薪酬”核算方面的主要风险防范措施。
（1）以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应付职工薪酬提取和支出依据的合规性；
（2）合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置；
（3）应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督；
（4）应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以薪酬发生的地点和岗位进行分配； （5）恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。
下述是一些对负债的情况：
① 企业支付职工购买本单位债券的利息支出应计入应付“应付职工薪酬”账户。
② 企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，逾期未还时应转为收入。（11）独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于应付职工薪酬中。
③ 企业除了因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，职工薪酬应按照“谁受益、谁承担”的原则分配记入受益对象相应的总账账户。
④ 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬）应按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。
⑤ 实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应按照折现后的金额计量应付职工薪酬。
⑥ 以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
⑦ 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应以可行权的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额将当期取得的服务计入成本或费用。
要求：试分析其合理与否并给出相应的理由。
① 企业支付职工购买本单位债券的利息支出应计入应付“应付职工薪酬”账户。 错，应计入应付利息。
② 企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，逾期未还时应转为收入。（11）独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于应付职工薪酬中。
错，独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于管理费用。 ③ 企业除了因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，职工薪酬应按照“谁受益、谁承担”的原则分配记入受益对象相应的总账账户。
对
④ 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬）应按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。
错，应作为营业外支出
⑤ 实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应按照折现后的金额计量应付职工薪酬。
辞职福利应计入管理费用。
⑥ 以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
对
⑦ 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应以可行权的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额将当期取得的服务计入成本或费用。
对
知识点5：长期借款
某公司于2007年1月1日动工兴建一幢工期为2年的办公楼，公司为此发生的借款业务如下：
（1）专门借款有两笔：①2007年1月1日3年借款期限的专门借款3000万元，利息按年支付，年利率为8%；②2007年7月1日5年借款期限的专门借款3000万元，年利率10%并按年支付。专门借款资金均存入银行，存款利率6%并于每月末收取利息。
（2）一般借款有两笔：①2006年12月1日向某股份制银行借入期限为3年的长期借款1500万元，年利率6%并按年支付利息；②2006 年1月1日按面值发行期限为5 年的公司债券1500万元，年利率8%并按年支付利息。
（3）工程采用出包方式，2007年支付工程进度款如下：①1月1日2250万元；②7月1日4500万元；③10月1日1500万元。
（4）该办公楼于2008年12月31日完工，达到预定可使用状态。若按年计算资本化利息费用，则该公司2007年借款费用资本化金额是420万元吗
试分析上述做法是否符合要求对企业损益有怎样的影响
(1)专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
①应付利息＝3 000×8％＋3 000×10％×6/12＝390（万元） ②存款利息＝750×6％×6/12＝（万元） ③资本化金额＝390－＝（万元）
（2） 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ＝750×6/12＋1 500×3/12＝750（万元）
②一般借款资本化率＝（1 500×6％＋1 500×8％）/（1 500＋1 500）＝7％ ③一般借款利息费用资本化金额＝750×7％＝（万元） ④应付利息＝1 500×6％＋1 500×8％＝210（万元） ⑤一般借款利息费用化金额＝210－＝（万元） （3）资本化的利息费用＝＋＝420（万元） 费用化金额＝（万元）
有关办公楼利息费用的会计分录为： 借：银行存款 在建工程 420 财务费用
贷：应付利息 600（390＋210）
（4）该办公楼的入账价值＝2 250＋4 500＋1 500＋420＝8 670（万元）
上述做法符合要求，对正确计算企业损益十分重要。
第六章 知识点六任务一论坛
实例分析： 渝钛白是一家于1993年7月12日在深圳证券交易所挂牌上市企业，其1995年贷款建了一条钛白粉生产线，1996年开始生产，该公司认为生产线未能达到设计生产能力，属于试运行，所以始终未办理竣工结算，将1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8604万元资本化为钛白粉工程成本。欠付中国中国银行重庆分行的美元借款利息万美元（折合人民币743万元）也未计提入账。两项业务共影响利润8807万元，该公司拒绝调整。重庆会计师事务所对其出具了中国证券市场首份否定审计意见。
要求：试分析渝钛白公司在利息费用的会计处理上出现存在的问题。
答：(一)1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用 渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元，而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都属于亏损，只不过是亏多亏少的问题。可见，这一笔利息费用的处理，对渝钛白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重要。 根据《企业会计准则》，固定资产价值的构成是指团定资产价值包括的范围。从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，予以资本化，这是有关会计规则重视而又非常明确规定的。不按规定处理，就会引起信息误导，产生不利的导向。 由于对1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟已进入投资回收期还是仍处在在建期不能确定，就难以解决上述争议。
渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目，这是基于两个方面的因素：一方面，庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产l 680吨，这一产量尽管与设计能力万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。
双方各执一词。重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令上市公司改变其做法，也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。
(二)欠付银行的借款利息89，8万美元(折人民币743万元)是否应计提入账
截止到1997年底，渝钛白公司欠付银行利息万美元。对此，公司管理当局的解释为：这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产。1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。数年之后(1997年)，该行通知公司欠付利息898万美元。本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后在据实转账。而重庆会计师事务所则坚持认为：这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。注册会计师的依据是：确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标淮。根据会计准则，一笔费用肯定发生并可计算出确定的数额，应与收入配比，在当期予以确认。由于渝钛白公司坚持认为，必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做法。
(三)以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢 审计中的基本原则之一——重要性原则，是影响签发审汁报告的一个决定性因素。当未调整审计事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见；但是如果其影响程度超过一定范围，以至会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表己失去其价值，则只能发表否定意见。
因此，区分重要性指标，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。 根据我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》的规定，所谓“重要性”，是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策与判断。可见，重要性可视为会计报表中包含的错误、漏报能否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的整体理解的临界点，超过该临界点，就会影响其正确判断和决策。与此同时，准则还要求，在考虑重要性标准时，有两个因素必须运用：①被审计单位特定环境；②已审报表使用者对信息的要求。 从会计规则看，重要性原则在理论上的表述是十分清晰的，但在实际中的运用还是比较抽象。这是因为，运用重要性原则更多的是需要注册会计师的职业判断。重庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对报表的整体理解。首先，渝钛白
公司是一个上市公司，1996年已出现1000多万元的亏损，而1997年在未调整的情况下，又出现了3000多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达11943万元，调整之后的股东权益仅为3290万元。与其原有的注册资本13000万元相比，仅剩下25%左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑。其次，对会计报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从这两 可喜的是，尽管重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告，并与渝钛白公司的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，同意重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。
最终：将报表中的原资本化计入钛白粉工程的借款计应付债券利息8064万元调整进入当期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息万美元(折人民币743万元)调整计提入账，两项计亏损8807万元。加上报表中原有亏损3136万元，渝钛白公司经重庆会计师事务所确认的1997年度亏损额为11943万元
知识点7：长期应付款
下述是一些负债的情况：
（1）公司高管期权奖励金是根据公司每股净资产，按照一定模型计算的到期以现金形式支付给有关高管的奖励性薪酬，因此，应付高管人员期权奖励金使用“长期应付款”账户核算。
（2）融资租入固定资产应视为自为资产管理，必须要计提折旧。企业经营租赁固定资产不计入固定资产账户，只需在备查簿中登记，支付租赁费时再计入相关费用。
要求：试分析其合理与否并给出相应的理由。
答：（1）不合理。对应付高管期权奖励薪酬在长期应付款核算问题，将应付高管的期权奖励薪酬在\"应付职工薪酬\"中核算，并在2009年年报中视其兑现的期限，作为流动负债或者非流动负债（\"其他非流动负债\"）列报，且在附注中披露预计发放时间、金额等。
（2）合理。融资租入固定资产应视为自为资产管理，必须要计提折旧。企业经营租赁固定资产不计入固定资产账户，只需在备查簿中登记，支付租赁费时再计入相关费用。
知识点8：预计负债
在现代市场经济中，担保一方面有利于银行等债权人降低贷款风险，另一方面使债权人与债务人形成了稳定可靠的资金供需关系。但是，必须看到担保业务具有“双刃剑”特征，一些企业包括上市公司陷入担保怪圈和旷日持久的诉讼拉锯战，导致发生重大经济损失的案件时有发生。从奥园发展、神龙发展、诚诚文化到啤酒花、托普软件，从福建“担保圈”、上海“担保圈”、深圳“担保圈”到新疆“担保圈”，上市公司因担保被拖下水的案例屡见不鲜。
以ST石化为例，该企业2001年报显示其每股收益为元，公司每股净资产为元，已严重资不抵债。据ST石化2001年报披露，ST石化对外及对关联企业提供的担保总额超过18亿元，其中已逾期金额15亿元，涉及诉讼或有确切证据表明对方已丧失偿还能力的金额为亿元。ST石化2001年计提的预计负债高达亿元，这也是ST石化当年发生巨亏的一个主要因素。2004年5月15深石化因连续三年亏损被深交所暂停上市交易。2004年9月14日因不符合恢复上市交易条件，被深交所终止上市。
财政部会计司发布的《我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》显示，在1570家上市公司中，有287家存在预计负债，占%，这287家上市公司2007年确认的预计负债总额为亿元，其中，因担保事项确认的预计负债达到亿元，占到了%。另有研究资料表明，我国上市公司担保业务增速快、金额大、风险高、违规情况较为严重，仅2001～2004年，平均每年新增121家上市公司涉及担保事项，年均增速达到35%；截至2004年10月，837家沪市上市公司中，有180家存在违规担保情况，涉及金额为亿元，违规担保金额占上市公司担保总额的%；在深市505家上市公司中，涉及担保的公司311家，担保总额达420亿元，其中违规担保金额为131亿元，占担保总额的%。
要求：在查阅相关资料的基础上，描述企业担保业务的一般流程。
答：企业办理担保业务一般包括受理申请、调查评估、审批、签订担保合同、进行日常监控等流程。在建立担保业务内部控制制度时，应当强化以下关键方面或者关键环节，包括：
（1）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。比如担保业务不相容岗位至少涉及到担保业务的评估与审批、审批与执行、执行与核对、相关财产保管与记录等方面。
（2）明确担保对象、范围、条件、程序、限额和禁止担保事项等。比如被担保人出现以下情形之一的，企业不得提供担保：①担保项目不符合国家法律法规和政策规定的；②已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；③财务状况恶化、资不抵债的；④管理混乱、经营风险较大的；⑤与其他企业出现较大经营纠纷、经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；⑥与企业集团就过去已经发生的担保事项发生纠纷，或不能及时交纳担保费的。
（3）明确担保评估、审批权限、程序与责任等。比如上市公司须经股东大会审核批准的对外担保至少包括以下情形：①上市公司及控股子公司对外担保总额超过最近一期经审计净资产50%以后提供的任何担保；②为资产负债率超过70%的担保对象提供担保；③单笔担保额超过最近一期经审计净资产10%的担保；④对股东、实际控制人及其关联方提供的担保。
（4）明确担保合同签订、执行、管理、终结全过程的控制措施。比如企业应当指定专门部门和人员定期监测被担保人经营情况和财务状况，定期对担保项目进行跟踪和监督，了解担保项目执行、资金使用、贷款归还、财务运行及风险等方面情况。异常情况应做到早发现、早预警、早报告；重大特殊情况应当及时向企业管理层或者董事会报告。
（5）明确责任追究制度。比如企业对外担保应当明确责任主体，因担保造成重大失误和损失的应追究相关责任人责任。
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