浅析内部审计在企业舞弊防范中的作用

浅析内部审计在企业舞弊防范中的作用

杨礼洪，杨婉妮

（桂林理工大学管理学院，广西 桂林 541004）

摘 要：21世纪以来国内外出现了许多企业舞弊案件，其中最大原因就是因为内部审计在企业舞弊防治中的力度不够，不能防范

企业舞弊，这也使得企业管理者、投资者和国家政府越来越重视企业的内部审计工作。本文从内部审计的相关理论出发，针对企业可能使用的舞弊手法，对内部审计在舞弊防范中的作用进行了分析总结。关键词：内部审计；财务舞弊

0 引言

近年来，我国上市公司迅速发展，在中国经济发展中占据重要地位，每个企业都想脱颖而出，各种手段层出不穷，企业舞弊也随之出现。世通公司、科龙电器、东芝财务造假等丑闻的出现给内部审计界敲响了出租方承担的维修费、管理费、保险费、房地产税等。

净收益的计算分为两个阶段：在租赁期内，按租赁合同约定的资金收入扣除按租赁合同约定的营运费用计算；在租赁期外，按客观收益确定，用同类投资性房地产的租金收入扣除正常使用时有出租方承担的营运费用来计算。

4.2.2 折现率的确定

折现率实质是投资者期望的投资报酬率，等同于与投资性房地产同等风险投资的收益率，根据具体的评估对象的性质、用途、市场投资风险等因素综合确定。投资性房地产由于所处地区、性质、用途、投资时间等的不同，导致投资风险不同，因此，所确定的折现率也不同。折现率可以根据市场提取法、累加法、投资排序插入法、资本成本法来确定。4.2.3 收益期限的确定

收益期限是自评估基准日起，预期未来可以获得收益的时间，通常用年表示。收益期限要综合考虑投资性房地产的经济寿命和土地使用权的剩余年限来确定。

已出租或持有并准备增值的土地根据土地使用权的剩余年限来确定收益期限。对于单独的建筑物，根据建筑物的剩余经济寿命来确定收益期限。以财务报告为目的的投资性房地产的评估不涉及单独建筑物。对于土地与建筑物的综合体，也按土地使用权的剩余年限确定收益期限。

警钟。财务舞弊隐蔽性较强，手段先进，会计师事务所等外部审计一般是很难查出来，这也让公司重新审视内部审计在舞弊防范中的作用。

1 财务舞弊动因及手法1.1 舞弊动因

满足《以财务报告为目的评估指南（试行）》和《企业会计准则第39号——公允价值计量》中有关信息披露的要求，以利于评估报告使用者能够正确理解评估结论。5.1 当评估受限时，不能出具评估报告。受会计计量可靠性的约束，当评估程序或评估条件受到限制时，投资性房地产公允价值能否可靠的估算存在不确定性。如果评估人员不能确信评估结论的合理性，不能出具评估报告。

5.2 会计准则和法规修改时的特别要求

当涉及投资性房地产的计量模式、披露和报告发生改变，评估人员因为新的会计要求而无法遵守资产评估准则的要求，在评估报告中对未完全遵守《以财务报告为目的评估指南（试行）》的相关要求进行说明和披露。

5.3 披露价值类型与会计准则要求的对应关系

为了便于报告使用者对资产评估价值类型的理解，评估报告应该披露投资性房地产评估结论价值类型与会计准则有关会计核算及披露要求的对应关系。在符合投资性房地产计量属性规定的条件下，会计准则下的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价值。以财务报告为目的的投资性房地产评估的价值类型为市场价值。

参考文献：［1］中国资产评估协会.资产评估［M］.中国财政经济出版社.北京：2016:464-469［2］财政部会计资格评价中心.中级会计实务［M］.经济科学出版社.北京：2016:44-56

［3］朱萍.资产评估学教程［M］.上海财经大学出版社.上海：2012:105-111［4］财政部.企业会计准则［M］.北京:经济科学出版社,2006.

5 以财务报告为目的的投资性房地产评估的特别

要求

以财务报告为目的的投资性房地产的评估报告，更多受限于相关会计准则的要求，与其他目的的评估报告差别很大。除了遵循资产评估报告准则以外，还要

作者简介：杨礼洪（1980—），女，江苏宜兴人，专任教师，助教，研究方向：财务管理。

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斯帝文.阿博雷奇特提出舞弊的三角理论，他认为：压力、机会、自我合理化是产生企业舞弊的前提条件，这三个元素相辅相成、相互结合形成一套舞弊动因体系。

1.1.1 舞弊者的压力。它是产生舞弊的前提条件，包含了多方面内容。例如，对很多上市公司管理者而言，企业经营所获得的收益是其管理的资本，当企业发展不景气时，管理者相关报酬也会下降，为改变现状可能会采取非法手段挽回损失。

1.1.2 舞弊的机会。由于审计制度不健全、审计人员能力不足、信息不对称等原因，所有者不能完全观测到经营者的行为，这也给舞弊创造了机会。例如，在建工程项目隐藏真实数据的可能性很大，经营者会利用应收项目来虚增资产。

1.1.3 自我合理化。它是指主体的法律意识不强，用自我说服与侥幸等客观心理来开脱责任。例如，有些人认为编制虚假报表是为了帮助公司暂时度过难关，等到公司经营走上正轨后再进行修正。1.2 舞弊手法

财务舞弊的通常做法是虚构收入、利润和成本，未披露重要的经济交易事项等，在实际操作中企业常常采取以下方式：

1.2.1 利用收入确认方法舞弊。其中最常见的就是三角交易，即互相交易，企业买其它企业的产品（劳务），其它企业也买本企业的产品（劳务），相互之间虚增资产和收益，这种手段一般是一方提供劳务，一方提供商品。

1.2.2 虚构客户。企业通过伪造发运凭证、销售合同或者客户订单，并且开具税务部门专用销售发票等手段来虚拟销售对象进行交易。除此之外，有些企业在报告日之前假意销售商品给其它企业来增加营业收入，但是在报告期后推脱说产品有问题请求对方退货，从而虚增当期利润。

1.2.3 利用关联交易定价舞弊。关联方通过转移资源或义务事项进行交易，关联方之间定价、结算方式以及支付方式等都是通过内部协商进行选择，不考虑是否收到价款，企业利用这种“内部性”对外抬高收入进行舞弊。

1.2.4 隐瞒关联方交易。对于重大事项隐瞒或者不及时披露，在报表中用其他方式来掩盖交易事项或者在报表附注中交易事实不完全披露。

1.2.5 编制虚假报表。报表上的数据并不是真实的财务数据，它将经营业绩好的企业纳入汇总或合并范围以虚构利润，把业绩差的单位排除在外来减少成本。

2 内部审计概述

30科技经济市场2001年1月国际内部审计师协会将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营”。内部审计的目的是通过评价和改善企业风险管理、控制和实施公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。根据内审目标，内审可分为以下四个主要职能：

2.1 审查和评价制度的可操作性。如果企业没有建立有效的管理制度，执行过程中缺乏可操作性，部门人员可能会针对这些漏洞弄虚作假。业务考核指标与员工奖励挂钩，如果指标太高以致员工完不成，也有可能发生舞弊。

2.2 审查和评价经营活动的合理性。合理的内部审计制度能够防止企业高层权利过分集中，避免滥用职权进行职务舞弊，董事会和监事会职权相分离，一人一岗，担任过多的职位容易形成集权控制，不能同时担任的职务要分离开来，杜绝舞弊机会。

2.3 审查和评价风险管理机制。在内部控制检查中注意防范经营风险，包括经营决策是否对经营以及财务状况有影响，在执行的时候能有效的进行风险管理，对内部控制存在的缺陷进行弥补，尽可能减少舞弊的发生。

2.4 审查和评价管理信息系统的有效性。企业需要识别、掌握外部信息和内部信息，如果企业内部的信息系统是有效的，那么一旦发生舞弊相关信息就会迅速的传递到监管部门，这样舞弊就能被及时的发现。

3 内部审计在舞弊防范中的作用

针对企业可能使用的舞弊手法，根据内部审计的职能，笔者认为内部审计在企业舞弊防范中有着重要的重用。

3.1 保证内部审计有效性，减少舞弊的发生

内部审计有效性要求审计证据和发表的审计意见具有相当高的关联程度，如果关联性较高说明内部审计证据能够充分支持发表的审计意见，内部审计是有效的；如果不是，则说明内部审计是无效的。内部审计作为企业信息的传递环节，对信息不对称，预防虚假财务报表和提高公司效益方面发挥了很大的作用。内部审计有效性能够最大化的完善企业治理结构和内部控制制度，能够减少公司制度上的缺陷，从而减少产生舞弊的条件。

3.2 保证内部审计评价标准合理性，减少员工压力

内部审计的评价标准不宜过高或者过低，制定的标准要合理，过低的标准使得员工没有目标动力，过高的标准会让员工有压迫感，为改变这种现状，企业员工就有可能会进行舞弊。内部审计的内容主要包括几个方面：企业预算中完成的指标情况、内部控制、经

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科技经济市场财会审计

基于企业财务风险预警的问题研究

李 静

（新乡华源电力集团有限公司，河南 新乡 453000）

摘 要：随着我国社会主义市场经济的发展与经济全球化趋势的加强，企业面临的经营环境更加多样化与复杂化，增加了企业的

风险管理难度。在财务风险管理工作中，树立风险管理意识，通过建立与完善财务风险预警系统，及时发现企业生产经营过程中可能存在的风险点，提出相关的预防措施，有利于企业做好风险规避工作，从而进一步提高企业的经济效益，促进企业的良好发展。关键词：企业；财务风险预警；问题；措施；

对企业来说，经营过程中风险与收益是相辅相成的。随着市场经济的发展及国际经济环境的变化，企业面临的风险进一步加大，一旦企业在财务管理中缺少对财务风险的预警，无法及时预防、发现和纠正可能出现的风险，就会影响到企业正常经营管理活动的顺利开展，严重者会导致企业破产。因此，财务风险的预警系统在企业的持续发展中起着至关重要的作用。所以说，建立健全财务风险预警系统对企业的发展来说具有重大的意义。

1.2 建立财务风险预警系统的必要性

企业构建财务风险预警系统是来自于多方面经营的共同需求。首先，从企业生产运营的外部环境来说，建立财务风险预警系统是企业在经营过程中应对复杂外部环境的需要。随着经济与社会的发展，企业在生产经营时面临着十分严峻且复杂的外部环境，经济、政治、法律、技术及文化等不可控制环境因素的变化都会对企业的生产经营活动产生极大的影响，企业管理者一旦对外部环境的判断存在稍许偏差，就会给企业的发展带来不可挽回的损失，导致企业不能实现发展目标。对于企业经营来说，面临着在盈利指标方面的压力，企业生存的重要目的之一就是要获得经济利润的最大化，这就要求企业增强自身的市场竞争力，提高其市场地位。因此，企业就需要构建完善的财务风险预警系统，来降低企业运营的风险，从而提高经济效益。其次，从企业内部管理与控制的角度来说，建立财务风险预警系统是做好内部控制与管理的重要途径与手段。通过研究国内外的百年企业可以发弊意识，为内部审计真正发挥作用提供基础性、长效性的保证。只有全体工作者对内部审计规范条例熟悉遵守，才能减少舞弊者利用借口来进行财务舞弊。

1 财务风险预警的概念与必要性

1.1 财务风险预警的概念

一般来说，所谓的财务风险预警指的是企业管理者为了能够降低与控制企业生产运营时遇到的风险，在分析财务报告等资料的基础上，能够预先发现企业可能存在的财务风险，并采取有效的措施，来完善企业的财务管理工作，改善财务状况，降低财务风险发生的概率，从而保障企业的利润最大化目标的实现，促进企业的健康、有序发展。营决策、风险管理方面。企业预算的指标要根据实际情况来制定，它直接反应了审计部门责任人的管理水平和工作业绩的好坏，这个指标设置要合理，以防止为了提高企业业绩而进行财务造假。内部控制有针对性的对一些舞弊易发生的经营环节进行审计评价，并制定合理的内部审计标准，找出存在的缺陷来帮助经营者改善经营管理。经营决策要考虑风险，在对决策的可行性分析时要重点审查决策的规范性、效益型和风险性，这样不仅可以减少资源的浪费，还可以降低经营风险与投资风险，同时大大降低员工为了私利进行的舞弊。

3.3 提高舞弊防范意识，减少舞弊的发生内部审计要保证其独立性和权威性。企业管理者和董事会管理工作时要以身作则树立正确的内部审计意识，让内部审计部门能够有效的运作，内部审计能发挥它应有的作用。在企业管理过程中，管理者要让企业人员熟知内部审计准则，提高内部人员的防范舞

4 结束语

内部审计在舞弊防范中起着举足轻重的作用，企业应该按照舞弊审计准则，运用恰当的审计方法，避免出现财务舞弊现象的发生，既要建立有效的舞弊发现机制，又要充分掌握舞弊防治措施。在经济全球化迅速发展的今天，各行各业对审计的期望和要求越来越高，内部审计在控制舞弊方面势必会发挥更大的作用。

参考文献：［1］徐晓峰,关于对央行内部审计实施全面质量管理的思考［J］,时代金融，2013（01）.［2］代金云,基于1141号审计准则透视科龙财务报表舞弊［J］,当代经济，2012.［3］干红芳,我国上市公司会计舞弊动机及防范［J］,商场现代化,2008.［4］刘娜,内部审计在我国上市公司防范财务舞弊中的作用［D］,山东财经大学,2014.

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