新会计准则对企业盈余管理的影响研究

新会计准则对企业盈余　管理的影响研究　潘　华　陕西省电力公司　７　１　００４８　三、新会计准则对企业盈余管理的限　制　（１）新会计准则在会计政策中取消了发　出存货计价的后进先出法。规定企业应当采　用先进先出法、加权平均法或个别计价法确　定发出存货的实际成本。使得企业的存货流　转得以真实地反映，消除了人为调节因素，　很好的限制了企业的盈余管理。　【文章摘要】　新企业会计准则在充分考虑我国　当前的经济环境和会计环境的基础上　在内容上着重修订了若干业务核算准　则。这些准则的调整部分的增加了盈余　管理的空间，也产生了对企业盈余管理　的限制。　【关键词】　　．新会计准则；盈余管理；．．业务　一　新会计准则有关企业盈余管理的　变动　具体来讲，与企业盈余管理相关的会　计准则的变革主要体现在以下几个方面的重　大调整中：　（一）存货管理计价方法的变革。　企业　会计准则第１号—一存货　第十四条规定：　“企业应当采用先进先出法、加权平均法或　者个别计价法确定发出存货的实际成本。”　即新会计准则在存货发出的计价方法中取消　了后进先出法。上市公司利用变更存货计价　方法来调节当期利润水平的手段不能再被使　用，企业应当采用先进先出法、加权平均法　或个别计价法确定发出存货的实际成本。　（二）公允价值的应用。《企业会计准则　—基本准则　第四十二条规定，会计计量　属性主要包括历史成本、重置成本、可变现　净值、现值和公允价值五种。其由于考虑到　我国市场经济体制尚未完善，真正意义上的　市场公平交易目前难以实现，新会计准则体　系对公允价值的运用还比较Ｊ嗅重，规定公允　价值主要在金融工具、投赞１生房地产、非共　同控制下的企业合并、债务重组和非货币Ｊ１生　交易等方面应用。　（三）债务重组方法的变化。　企业会计　准则第ｌ２号一债务重组》中规定，将因债　权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确　认为债务人利得，计入当期损益，即计入“营　业外收入”，不再计人资本公积。而且明确　了只有在“债务人发生财务困难的情况下”，　才可以对获得的债务的让步确认为债务重组　利得。　（四）资产减值准备转回方面。原来的会　计准则对资产减值转回没有特别的限制，只　（２）部分资产的减值准备一经计提，不　得转回。减少了企业利用减值准备的计提和　是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减　冲回在各会计期间之间调节利润的可能性。　值的各种因素发生变化，使得资产的可收回　资产减值准备的计提必然增加企业的当期费　金额大于其账面价值，则以前期间已计提的　用而减少当期利润，转回则相反，通过减值　减值损失应当转回。但从２００７年开始，　企　准备的计提与转回可以将企业的全部利润在　业会计准则第８号一资产减值　第十七条　不向会计期间进行重新分配。新会计准则规　明确规定，“资产减值损失一经确认在以后　定，除存货采用公允价值计量模式计量的投　会计期内不得转回”。即“长期投资减值准　资性房地产、消耗陛生物资产、建造合同形　备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值　成的资产、递廷所得税资产、融资租赁中出　准备”和“无形资产减值准备”等，计提后　租人未担保余值及未探明矿区权益的减值适　不得在以后会计期间内转回，而只能在处置　用其他相关会计准则以外，资产减值损失一　相关资产后，再进行会计处理。　经确认，在以后会计期间不得转回。新会计　准则的这一规定，限制了企业会计人员在使　二　新会计准则增加了盈余管理的空　用谨　陛原则计提各项资产减值准备的主观　间　随意性。　（１）借款费用资本化范围扩大由原来仅　（３）新会计准则扩大了合并报表的合井　限于“为购建固定资产的专门借款所发生的　范围，杜绝了企业利用缩小持股比『歹！ｌ，分离　借款费用”扩大到“为需要经过相当长的时　若干子公司的方法，将经营状况不好的企业　间的购建或者生产活动才能达到预定可使用　从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体　或可销售状态的固定资产、存货、投资性房　业绩的做法。新准则还规定同一控制下的企　地产等的专门借款和—般借款的借款费用”。　业合并按照账面价值计量，这将有利于防止　由于企业的借人资金借入后是混合使用的，　企业利用同一控制下的企业合并操纵利润。　企业匕述符合资本化条件的资产到底占用了　按这些规定编制的合并报表将能真实反映由　多少一般借款，为符合资本化条件的资产而　母公司和子公司所构成的整个企业集团的经　借入的专门借款到底有多少被用于短期投资　营成果和财务状况，很好的限制了上市公司　性运作、产生了多少投资收益，企，２１￣ｂ部人　利用母子公司的控制关系在合并或重组时利　很难准确了解，因此借款费用是费用化还是　用不正当关联交易进行盈余管理。　资本化，数量上如何分配，企业管理层选择　的空间有所增大。　四、结语　（２）公允价值运用范围的拓展新准则。　规范当前企业盈余管理的措施需要不　在金融工具、投资陛房地产、非共同控制下　断完善会计准则。如果会计准则的规定具有　的企业合并、债务重组和非货币．陛资产交换　诸多漏洞，不仅会给企业的利润操纵和盈余　等方面的确认与计量中引入了公允价值计量　操作留下可乘之机，而且在事后监管中也会　屙陛。公允价值如能在上述经济业务事项中　遇到不少麻烦。新会计准则的颁布，一方面　得到正确运用，将有效提高会计信息的相关　在一定程度Ｅ提高了企业会计信息的质量；　性，但不能排除公允价值不被滥用。公允价　另一方面又出现了一些新的问题，留下了一　值与企业盈余关系密切，其可验证性相对较　些新的漏洞。这就要求继续完善新的会计准　差，加之存在信息不对称，审计部门和监管　则，对新会计准则中的漏洞和不足进行修　机构的审计、监管手段、方法等又不尽完善，　改，进一步规范企业盈余管理行为。圃　所以企业管理层有意识地借助公允价值计量　进行盈余管理的可能性极大。　【参考文献　＿　（３）资产减值中会计选择与职业判断。　刘晓红　对企业盈余管理的重新　增多资产减值准则中的“可收回金额的计　审视　蓥子新企业会计７夸射的夯析　量”、“资产未来现金流量的预计”、“折现率　【Ｊ】．山东商业会计，２　了　）．　的选择”，“资产组的认定”等都存在不确定　举萍Ｉｌ泼议新会计　嬲对企韭盈　因素和主观判断，若企业管理层利用公允价　余营理壹闻的扩大【Ｊ】．露鳓现代化，　值进行盈余管理，将更难查证。　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　坝代商业