适应国有资产管理体制转变要求构建新的国家审计制度

．国家审计　适应国有资产管理体制转变要求　构建新的国家审计制度　针对国有资产管理体制转变给国　了新的审计对象，由此看来，在新的国　影响审计效果的瓶颈。我国实行审计监　有资产审计产生的影响，国家审计要适　有资产管理体制下，政府审计工作的　督制度以来，各级审计机关的工作主要　应国有资产管理体制转变的要求，做好　主、客观环境发生了很大变化，对审计　是在中央政府和地方政府的行政首长　工作的要求进一步提高，传统的思维　领导下来进行，尽管《审计法》对审计机　（一）构建新体制下审计监督的基　方式、工作模式已经不能适应形势发　关工作的独立性做出了明确的规定，但　本框架　展的需要。同时，我们也要看到，在新　审计机关的人事、财务和日常管理工作　以下几个方面工作：　实行新的国有资产监督管理体制　的国有资产管理体制下，国家赋予国　都归属于同级政府，审计的独立性要素　后，国家与国有资产经营单位就构成了　资委管人、管事和管资产的权利。这些　没有相应的保证机制。审计领导体制的　一种受托经济责任关系，因此国家审计　权利的正确使用，对维护所有者权益，　错位，必然制约审计职能作用的发挥，　机关对国有资产审计监督的责任更重、　维护企业作为市场主体依法享有的各　给国有资产的所有权管理产生不利影　要求更高、审计的内容和对象更复杂。　种权利，督促企业实现国有资本保值　响。我们要从国有资产管理体制的客观　国家审计不仅有过去单一的财政财务　增值，防止国有资产流失具有重要意　实际出发，按照强化国有资产所有权管　收支审计，更多的是有经济责任审计和　义。如何按照十六大提出的“加强对权　理的要求，理顺和调整国家审计的领导　绩效管理审计。而且，国有资本复杂的　利的制约和监督”的精神，加强对国资　体制，实现审计领导体制由行政型向立　投资关系，不仅要审计单个国有企事业　委出资人职责的审计监督，对政府审　法型的转变。　单位（项目），更多的要从国有资产和国　计工作而言既是机遇也是挑战，国家　（四）在新的国有资产管理体制下。　有资本经营的总体上把握审计的内容　审计应采取相应的措施加强对国资委　正确处理监督与服务关系。强化服务意　和重点对象。一方面，要加强国有资产　履行企业出资人职责的情况进行高层　识。　运用和公共财政支出、国家重要资源以　次的审计监督。　一方面，审计机关要认真履行监督　及重大投资项目的宏观绩效审计，督促　国家审计机关对国资委的审计，在　职能，扎扎实实地把问题查深查透，如　实现经济效益和社会效益的“双赢”目　进行常规财政财务收支真实合法审计　实揭露和反映企业在经营和管理中存　标。另一方面，完善对国有资产、企业改　的同时，着力对其履行职责的有效性进　在的问题，做出客观公正的评价，依法　制和股权转让的审计监督，防范国有资　行审计监督。即审计监督国资委是否正　进行处理。配合各级党委积极开展反腐　产处置并购中的腐败和资产流失问　确使用国家赋予的各种权利，自觉地维　败斗争，加强企业领导班子建设和廉政　题。同时还应加强和规范国有资本委托　护所有者权益，维护企业作为市场主体　建设。另一方面，要强化服务意识。如　契约制度和事前、事中、事后的全过程　依法享有的各项权利，督促企业实现国　今，国家在企业中不再扮演投资者与管　审计，减少国有资本经营信息不对称情　有资本的保值增值，防止国有资产流　理者的双重角色，而完全成为单纯的投　况。　失。　资者参与企业利润分配，企业拥有独立　国有资本所有权和经营权分离后，　对国资委审计监督，尤其要注意以　经营权。因此，国家审计监督目的在于　政府不能沿用传统的上级对下级行政　下几点：首先要跳出财务收支审计的误　促使企业加强经营管理和财务管理，提　检查和处罚办法对经营者进行监督，只　区，立足绩效审计，重点是对国资委是　高经济效益，促进国有资产保值增值。　能采用签订委托代理合同、责任绩效考　否有效履行职责的情况进行审计监督；　国家审计必须从这一根本目的出发，正　评和履行合同奖惩条例等经济监管方　其次，要借助网络技术，加大计算机在　确处理监督与服务的关系。只有这样，　法。针对我国国有资产管理中不完善的　审计中的应用。国资委授权管理的国有　国家审计才能赢得被审单位信任。因此　产权治理和公司治理结构的状况，应建　大型企业，信息化程度都比较高，网络　要把监督与服务有效地结合起来，寓服　立一整套规范的资本委托契约制度和　技术也得到广泛应用，因而审计机关应　务于监督之中。　有效的审计监督制度，依靠强有力的事　加大计算机在审计中的应用；最后，要　（五）在新的国有资产管理体制下。　前、事中、事后的全方位、全过程的审计　加强专项审计调查，充分发挥审计监督　国家审计机关对国有企业封闭式的财　监督，防止财务信息失真，增强国有资　在促进宏观管理方面的作用。国资委授　政财务审计监督要向以国家审计为主　本经营信息的透明度。　权管理的企业很多，集管人管事、管资　导。利用并监督社会审计组织对其进行　（二）根据国资委监管企业的新特　产的权利为一身，对其审计的内容也很　开放式社会化的审计监督体系转变　点构建审计监督制度　多，专项审计调查是审计工作为宏观管　国家审计机关要充分利用社会审　在新的国有资产管理体制下，政府　理服务的有效途径。　计和内部审计。一般来说，企业的会计　不再履行企业国有资产出资人职责，而　（三）理顺国家审计领导体制。强化　报表都是经过社会中介机构审计的，审　是授权国有资产监督管理机构履行该　审计监督的独立性地位　计机关如果把工作重点放在对企业会　职责。国有资产管理机构的产生，出现　独立性一直是制约我国审计质量、　计报表的真实性上，是（下转第３２页）　Ａｕｄｉｔ　Ｉ￣ｅｓｔ　１　Ａｕｇ．２ＯＯ６　ＮＯ．８　团　维普资讯 http://www.cqvip.com

国家审计　现衙国Ｊ家审讲监督存在间题殁　策　一、我国现行国家审计监督中存在的问题及原因　丑不可外扬”的思想，致使审计结果的公示性不足。审计工作　１、行政型国家审计模式越来越不适应社会主义市场经　的相对封闭和审计成果的保守运用大大削弱了审计应有的　济体制改革和政治体制改革的发展要求。　威力。　根据《宪法》和《审计法》的有关规定，目前我国国家审计　２、审计法制建设滞后，极大地制约了国家审计监督作用　机关作为政府组成单位，一方面监督政府及其各部门财经运　的发挥。　行情况，另一方面接受政府领导、对政府负责，属于行政型国　新修改的《审计法》将于今年６月１日起施行，但审计法　家审计模式。这种体制具有浓厚的内部监督色彩，导致监督　制建设相对滞后的局面仍未得到根本改变。主要表现在：１．　无力和不公的问题在所难免，直接派生出审计在揭示问题的　在当前经济和政治体制下，国家审计监督仍然难以保持独立　广度和深度上难以有所作为，披露和处理违法违纪问题难以　性和权威性，宪法、审计法应该在审计领导管理体制上进行　到位，独立行使审计监督权难以真正落实。上述问题可分为　修正。２．部分法律的部门利益倾向比较严重。如国务院《财　三个层次去认识。一是审计监督由政府设立和主管，相当于　政违法行为处罚处分条例》和《税收征管法》中对偷漏税收收　政府内部审计，不可能有较高的权威、也无法独立和超脱，因　缴入库问题存在明显矛盾。前者认为对上年度的偷漏税收被　而其审计的绩效较低。二是审计机关体制隶属于各级政府，　审计机关查处后，是一种违纪金额，应由审计机关执罚；而后　政府决定本级审计机关的人、财、物，在这种基础上的同级监　者规定各项税收征收应由税务机关执行。这对矛盾在审计执　督其效能更加弱化。三是由于不少领导有“肉烂在锅里”、“家　法实际工作中存在突出。３．关于财政审计的法律规定过于　（上接第３ｌ页）审计资源的浪费，也增　格的监督使中介机构从争夺业务的竞　（七）按照国有资产管理的本质要　加企业的负担。从１９９９年开始，财政部　争转为切实提高执业质量和做好服　求。完善国有资产审计准则体系　每年组织财政监察专员办事机构对经　务。要打破地域限制，通过市场筛选让　国有资产管理体制的转变，对国家　社会中介机构审计的企业会计报表信　诚实守信的中介机构脱颖而出，不断壮　审计制度提出了更高的要求。国有资产　息质量进行抽查。抽查结果显示，大多　大。通过定期的国家审计监督和会计师　审计须立足于国有资产管理实际，根据　数已被审计的企业不同程度地存在会　事务所的年度报表审计及其规范、充分　国有资产管理内容和性质形成相应的　计信息失真问题，有的还相当严重。另　的信息披露，消除国有资产经营的信息　审计技术方法，并通过促进国有资产管　据国资委披露，检查发现，在２００４年　不对称，防范经营者的道德风险，强化　理目标的实现来充分的发挥审计作　１８１家中央企业的财务审计报告中，有　审计人员协会的行业自律和管理作　用。国家审计要以财政财务收支审计和　近１２０家企业审计报告不充分，其中ｌ３　用。　绩效审计为基础，在现行审计法律规范　家报告结论与事实相反１　２００４年５月至　（六）建立国家审计机关与其他国　的前提下，按照国有资产收支经营和管　９月，审计署根据《中华人民共和国审计　资监管机构的协同机制　理的性质，从审计的目的要求上、审计　法》的规定，组织对ｌ６家具有上市公司　目前国有企业的管理格局是：五龙　内容的确定上、审计技术与方法的应用　审计资格的会计师事务所审计业务质　治水。即计委管投资、经贸委管经营、财　上、审计程序与规范的制度上，审计的　量进行了检查，重点延伸检查了３ｏ家　政部门管财产登记和收益、企业工委管　管理等各个方面进一步研究和总结，形　上市公司。检查发现，有ｌ４家会计师事　高级经理人任免、人事部管职工工资及　成完善的国有资产审计准则体系，为市　务所的３７名注册会计师出具的ｌ９份　保障等。因此，国家审计机关对国有企　场经济条件下国有资产审计提供技术　审计报告存在失实或疏漏。因此，考虑　业进行审计除了应加强自身审计系统　保证。　到社会中介机构的审计质量问题，审计　的联系、配合（如财政审计、金融审计、　国有资产管理体制的转变给国有　机关可以加大对社会中介组织的检查　国资监督审计、经济责任审计、企业审　资产审计带来了一系列的冲击和挑战，　力度。抽查其审计后的财务报表或进行　计等有机结合）以外，更重要的还要充　这是市场经济条件下加强国有资产管　专项审计。再依据资本委托经营契约、　分利用国资委监管机构和其他监督部　理在国有资产审计方面的表现。我们要　国有资本运用公司章程、财经法规、审　门的特点和优势，建立起国家审计与国　从国有资产管理的客观要求出发，形成　计准则、会计准则和考核指标对国有资　资监管机构和其他监管部门的有效协　以国有资产审计为主要内容的国家审　产运用状况和国有资产保值增值的经　调机制，加强各方面的协作、配合，以形　计监督新体制，使国家审计强化央地两　营效果进行审计监督。要把政府有限的　成对国有资产全方位、全系统的“监督　级在国有资产管理权方面的作用得到　监管力量放在对已经中介机构审计的　网”，防止国有资产流失，遏制经济腐　充分发挥。　会计信息的再审计上，对不称职的审计　败，保证国有资产保值增值，提高国有　（作者：浙江省审计学会课题组ｌ　人员及其会计事务所进行处罚。通过严　资产营运效益。　（摘自《浙江审计）２００６，５．２０　２３）　固　审计文摘・２ＯＯ６年８月１日・第８期