实现包容性增长的税收政策选择

第３７卷第５期　２０１４年１Ｏ月　石家庄经济学院学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｓｈｉｊｉａｚｈｕａｎｇ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ　Ｖｏ１．３７　Ｎｏ．５　Ｏｃｔ．　２０１４　ＤＯＩ：１０．１３９３７／ｊ．ｃｎｋｉ．ｓｊｚｊｊｘｙｘｂ．２０１４．０５．００１　实现包容性增长的税收政策选择　廖家勤，　宁　扬　（暨南大学经济学院，　广东广州５１０６３２）　摘　要：包容性增长是与科学发展观要求相一致的和谐共生的经济增长方式。基于包容性增长的　税收功能定位是：充分激励各类经济主体的积极性，尽可能创造更多的经济机会；消除普通民众　参与经济增长过程及分享经济成果的税收障碍；提升以人为本和谐共生的税收增长质量。我国现　行税制由于税制结构不合理、税收优惠政策偏颇、营商税务环境不适宜，阻碍了包容性增长的实　现。推进税收制度创新实现包容性增长的基本路径是：大幅降低一般商品和服务的流转税率，降　低间接税比重、提升直接税比重，以优化税制结构；以有效激励普通民众创业和就业及促进县域　经济发展为导向，优化税收优惠政策设计；建设服务型政府，营造适宜的营商税务环境。　关键词：包容性增长；税收制度创新　中图分类号：Ｆ８１２．４２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００７—６８７５（２０１４）０５—０００１—０７　自世界银行２００７年提出“包容性增长”发展　理念以来，“包容性增长”已经成为全世界政治　家、经济学家、企业家、社会学家等共同讨论的热　点话题，也是众多发展中国家近年来努力采取的政　策措施。前国家主席胡锦涛在２００９年１１月和２０１０　年９月两个国际会议中也阐述了中国要走包容性增　释，但是尚未形成对包容性增长的统一定义，其基　本观点是机会平等和利益共享是包容性增长的核心　价值观，强调在利益共享过程中所有人的机会均　等，在共享的同时也需要社会成员都能为经济增长　做出贡献　。　。只有个别学者建议将“包容性增　长”改为“共享式增长”，因为“包容”有宽容、　长的道路。十八届中央委员会第三次全体会议通过　的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的　宽大、容纳之意，却容易误指容忍负面，容易被理　解为经济增长要包容环境污染、特权、垄断、腐　败、不公平、两极分化等，显然，这些与包容性增　长的本意不相符　。关于包容性增长的特征，任　决定》提出“按照统一税制、公平税负、促进公　平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优　惠政策的规范管理”的要求，体现的也是“包容　性增长”理念。因此，包容性增长将深刻影响我　保平认为主要体现在四个方面：体现了新的增长目　标模式；倡导公正和公平；倡导了新的增长价值导　国未来的经济社会发展。那么，如何理解包容性增　长？包容性增长对税收政策设计有哪些内在要求？　目前我国税收政策有哪些方面不适应包容性增长的　要求？在结构性减税中如何推动税收制度创新才能　构建起促进包容性增长的长效机制？本文试对此进　行初步探讨。　一向；更加强调人本主义的增长　。　本文认为，胡锦涛同志关于包容性增长的讲话　精神实质体现的是科学发展观对经济增长方式的基　本要求。为此，本文将包容性增长定义为与科学发　展观要求相一致的和谐共生的经济增长方式，是实　现科学发展的经济增长道路。与此相对应，包容性　增长凸现了以下几个特征：（１）包容性增长是以　人为本的经济增长，即是说要把最大限度增进最广　大人民的根本利益作为经济增长的根本目的，实现　、包容性增长内涵与特征的界定　虽然艾弗兹・阿里、汤敏、庄巨忠、邵宜航、　刘雅南、蔡荣鑫、邓子基、习甜、周建军等众多学　者从多个角度对包容性增长的含义作了不同的解　经济增长过程中经济与社会发展的协调，这是包容　性增长的最突出的特征和本质要求。（２）包容性　收稿日期：２０１４—０５—１５　网络出版地址：ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｃｎｋｉ．ｎｅｔ／ｋｃｍｓ／ｄｏｉ／１０．１３９３７／ｊ．ｃｎｋｉ．￣ｊｘｙｘｂ．２０１４．０５．００１．ｈｔｍｌ网络出版时间：２０１４—１１—０２　１５：３０　基金项目：教育部规划基金项目（项目批准号１１ＹＪＡ８１００７）。　作者简介：廖家勤（１９６６一），男，湖北宜昌人，应用经济学博士后，暨南大学经济学院财税系教授，主要从事政府预算、港澳台税制研究。　・２・　石家庄经济学院学报　第３７卷第５期　增长着力促进不断创造新的经济机会，充分释放社　会成员潜能，特别强调人的能力即人力资本的积累　低收人群体低、免税。税收政策激励高收人群体主　动进行慈善捐赠。税收政策激励普通民众不断提升　和增加对经济增长的贡献。（３）包容性增长着力　促进人人获得平等发展机会，保证社会所有阶层、　各类经济主体，特别是弱势人群和经济主体均等地　获得增长的机会，不断消除人们参与经济发展、分　享经济发展成果方面的障碍。（４）包容性增长强　调人与人之间、人与自然之间的和谐共生。人与人　自己的能力素质，对提供教育、医疗等方面的劳务　免税。二是发达地区和大城市应适度高税负，欠发　达地区和中小城市适度轻税负，农村免税。税收制　度要有利于促进县域经济发展，对县域内投资的企　业给予优惠税收政策，激励企业在县域内投资，特　别是激励大城市产业向老少边穷县域内转移，为老　之问的和谐共生着力促进经济增长过程中“强势　群体”与“弱势群体”相互包容，促进全社会成　员的共同发展。人与自然之间的和谐共生则着力促　进经济增长过程中自然环境的保护和改善，实现可　少边穷县域内农村劳动力就地转移提供机会。三是　大企业适度高税负，中型企业低税负，小微型企业　免税。　２．税收优惠政策要激励创业促进就业：税收　持续经济增长　…。　制度要有利于激励一般公众积极创业，大幅降低各　类个体创业者（包括大学生创业和下岗失业人员　二、包容性增长对税收制度创新的内在　要求　实现包容性增长的税收功能基本定位是：（１）　税收应该充分激励各类经济主体的积极性，尽可能　创造更多的经济机会；（２）经济增长应该以增进　普通民众的利益为前提，税收应该让普通民众享有　平等的发展机会，公平合理地分享经济增长成果，　创业，城乡个体工商户、返乡民工创业等）初创　期税负，对吸纳一般劳动力多的劳动密集型产业适　度低税负。　３．树立人本税收和绿色税收理念，税收制度　要有利于劳动力再生产的真实成本及产品的真实社　会成本得到补偿。　（三）适宜的营商税务环境　消除普通民众参与经济增长过程及分享经济成果的　税收障碍；（３）着力提升以人为本和谐共生基础　上的税收增长质量，税收增长建立在普通民众民生　根除不合理收费及政府基金，维持实际宏观税　负水平与经济发展水平及政府提供的公共服务水平　相适宜，税收增长速度与经济增长速度及民生改善　协调一致。中央与地方在国家税收收入中的比重适　度，地方各级政府税收收入与履行其事权所需财力　相匹配。树立管理即服务的观念，营造公平、透　明、优质、高效、法治化的税收征管服务环境。　改善及生态环境保护基础上，即人本税收和绿色税　收…　。基于包容性增长的税收功能基本定位，推　进税收制度创新至少有以下几个方面的要求：　（一）优化税制结构，大幅降低间接税比重　大幅降低与一般民众基本生活紧密相关的一般　普通商品和劳务的增值税和营业税税率，对普通民　众生活必需品轻税或免税，提高奢侈品消费税　比蕈。　三、包容性增长视角下现行税收制度的　缺陷分析　（一）税制结构不合理　（二）优化税收优惠政策设计　１．税收优惠政策主要面向低收人群体，欠发　达地区、中小企业，切实降低低收入群体、欠发达　地区和中小企业的税收负担，使各个经济主体间税　流转税一直是我国税收收入的绝对主体，虽然　我国流转税一直呈现下降趋势，但是以２０１３年前　三季度为例，以商品和劳务流转额为依据课征的流　转税占全部税收收入的比重仍然达到６１．５％，而　收负担与纳税能力相一致，实际税收负担公平。一　是高收入群体适度高税负，中等收入群体低税负，　以所得额为依据课征的所得税占全部税收收入的比　重仅２５．４％，见表１。　（单位：％）　所得税合计２６．Ｏ　２４．１　２５，４　表１　２００９年－－２０１１年主要税种税收收入比重　年度　２００９　流转税合计７１．７　国内增值税国内消费税　营业税　进口环节税车辆购置税个人所得税６．６４　６．６　６．７　５．８　企业所得税　ｌ９．３８　ｌ７．５Ｏ　１８．７　２Ｏｌｏ　２Ｏ１１　２Ｏｌ２　７１　９　７０．２　６６．５　２３．Ｏ　２３．０　ｌ７．２　１９．ｏ　２０ｌ３年前三季度　６１．５　６．０　廖家勤等：实现包容性增长的税收政策选择　以商品和劳务流转额为依据课征的流转税从四　个方面制约包容性增长：　一是从生产者方面来看，无论盈亏，都需要缴　纳流转税，从而导致生产者经营成本上升，不利于　激励创业。例如，个体工商户租一间临街铺面经　营，支付装修店铺的装修费中包含了营业税，每月　使用的水电费、购进的商品中包含有增值税税金，　销售商品再缴纳增值税。因此，这位工商户即使经　营亏损，实际上也承担了较重税负。　二是从消费者角度来看，一般商品和劳务税流　转税税负高会提高商品和劳务的价格，从而会提高　普通民众的生活成本，抑制消费需求，降低普通民　众的福利水平。　三是在出口退税机制存在的条件下，过高的流　转税导致出口商品能够获得高额退税，刺激企业不　计成本出口，一些出口企业靠出口退税维持，不利　于出口和内需的协调。　四是在流转税内部，一般商品和劳务和特殊商　品和劳务使用同样税率，比如生存性消费的快餐店　与奢华性消费的五星级酒楼同样适用５％的营业税　税率，由于流转税的累退性，导致广大中低收入者　税负反而重¨　。　（二）税收优惠政策导向偏颇　１．以物为本的为增长而增长的政策从根本上　阻碍了包容性增长　一是改革开放后，以经济建设为中心在实际中　变成了以中心城市经济建设为中心，地区税收优惠　政策主要是集中在中心城市，没有制定激励企业在　县域特别是老少边穷县域投资的优惠政策，使得老　少边穷地区民众难以得到经济机会。　二是为了比拼经济规模，政府热衷于引进投资　额大的大企业，对中小型民营企业较淡漠，从而给　予投资额大的大企业以过度的税收优惠，甚至是非　法的减免税、退税，而对最适宜一般民众创业、最　能为一般民众提供就业机会的中小型民营企业则连　合法的税收优惠政策也不执行，一些地方甚至出现　对中小型民营企业乱收费、将中小型民营企业合法　财产非法剥夺现象。　三是单纯追求经济增长速度，政府税收收入增　加但破坏了环境。环境破坏导致水土流失，空气污　染，农田、房屋被毁，一些民众不仅不能从事正常　的农业生产，生活无着落，甚至染上了各种疾病，　不仅没有从增长中受益，反而使生活更加艰难，背　离了经济增长的目的。　四是我国至今没有征收污染税，企业生产过程　・３・　产生的污染导致的外部成本没有内在化为企业产品　真实的社会成本，以虚假的低成本出口，让国外消　费者得到了廉价商品，增进了外国消费者的福利，　但环境破坏的严重后果却由国内民众承担，背离了　包容性增长的要求。　２．不同经济主体间税收负担不公　大型企业集团、垄断行业数量少、能量大，得　到政府政策优惠多，实际负担比名义负担低得多。　中小企业和个体创业者则基本上得不到当地政府政　策优惠，甚至连法定税收优惠政策在实际执行中也　因为税务机关对中小企业和个体创业者多实行各税　打包定额征收而得不到落实，从而使中小民营企业　和个体创业者实际负担比名义负担高得多。相关文　献显示，从税收负担上看中小企业税收占销售收入　的负担率为６．８１％，高于全国各类企业６．６５％的　平均水平；税收占资产总额的负担率为４．９％，高　于全国１．９１％的平均水平②。中小型民营企业、个　体创业者实际税负重，增加了一般民众参与经济增　长过程及公平分享经济增长成果的障碍，难以实现　包容性增长。　３．税收优惠政策不明显　对人力资本密集的产品和服务尤其是生活必需　品，增值税低税率仍然高达１３％，并且适用范围　比较小，没有给予明显的税收优惠。从服务业看，　我国对加工、修理修配劳务以外的多数第三产业征　收营业税，税收优惠少，不利于激励第三产业发　展　引。　４．社会保障税建设滞后　改革开放以来，由于没有随社会保障制度改革　的进程适时向全社会各种类型的经济组织开征社会　保障税，企业产品成本是没有包含劳动力养老、医　疗、住房、子女教育等劳动力再生产真实成本在内　的不完全成本，劳动力再生产的真实成本补偿不到　位，致使外来农民工劳动力不能像城市居民一样享　受养老、教育、医疗卫生、住房等社会保障，这是　中国经济增长不具有包容性的最有力证明。　（三）营商税务环境不适宜　１．真实宏观税负水平显得过高　由于服务型政府尚未建立起来，政府税外收费　过多过重，政府提供的公共服务水平与真实宏观税　负水平不匹配，真实宏观税负水平显得过高。２０１１　年一２０１３年我国政府收入规模占国内生产总值的　比重由３６．５％上升到３８．６％，见表２。与目前我国　居民所能享受到的政府公共服务水平相比，这一规　模显然偏高。　・ｄ・　石家庄经济学院学报　１９．４％⑤、第３７卷第５期　１０．２％⑥，从中美两国比较看，２０１３年中国和美国政府　收入规模分别占国内生产总值的比重为２２．３％③、　２８．１８％④，在美国经济发展水平远高于　我国的情况下，更是凸显我国真实宏观税负较重。　税收收入规模占ＧＤＰ比例则分别为　表２　２０１１年一２０１３年我国政府收入及其占ＧＤＰ比重⑦　（单位：亿元，％）　一、公共财政收入　１０３　８７４．４　８９　７３８．４　４１　３６３．１　３３　４７７．０　７６５．０　８　７　０　５　ｌｌ７　２５３．５　１　００６　０１４．３　３　７５３．９　２８　８９２．１　１　２９５．９　ｌ　２　５　ｌ２９　１４３．０　１１０　４９７．０　５０　１ｌ６．Ｏ　４０　１００．０　１　６８８．６　３２　８２９．０　其中：税收收入　二、政府性基金收入　其中：国有土地使用权出让收入　三、国有资本经营预算收入　四、社会保险基金收入　２５　７５７．７　０　Ｏ　８　３１　４１１．０　２．税收征管制度环境不适宜　２０１１年，直接税比重由约２９％提高到约３９％，间　接税比重则由约７１％逐年下降到约６１％，而且包　容性增长的税制改革措施的持续实施，间接税比重　税务机关没有树立管理即服务的观念，仍然将　管理与服务相对立，把纳税人作为自己的对立面，　作为自己的管理对象，以国家执法机关的身份凌驾　于纳税人之上。税务管理制度不是以服务纳税人为　中心来构建，而是以保证完成税收收入任务来设　掩　７　５　Ｏ　６　４　２　６　３　Ｏ　会进一步降低¨　。　实现我国包容性增长，优化税制结构，也应将　间接税的比重从７０％以上下降到５０％左右，直接　税的比重则从３０％以下上升到５０％左右，形成以　立，致使纳税人纳税成本居高不下。由于目前税收　收入任务考核制度的非科学性，导致在征税过程　中，存在着选择性执法。税收执法缺乏公平、公　开、公正，存在收人情税、关系税、任务税、过头　税等现象，挫伤了部分纳税人的创业积极性，阻碍　了包容性增长。　６　间接税和直接税为双主体的税制结构。　１．降低一般商品和劳务增值税税率　借鉴台湾的做法，在全面扩大增值税征收范围　的基础上，将一般商品和劳务增值税税率从１７％　降低到１０％，从而降低一般商品和劳务的价格，　３．分税制体制安排不当　降低一般民众的生活成本，刺激内需，创造更多经　８　７　０　Ｏ　３　７　１　３　４　９　中央、省、市三级政府集权过度，集中税收收　入比重过大，基层县乡政府自主支配的税收收入比　济机会。　２．创新消费税制度　重过低，只能靠上级政府转移支付、收费罚款及卖　地维持运转，是导致“跑部钱进”“费大于税，民　不堪负”及非法占用耕地、暴力拆迁、“驱赶农民　上楼”等现象的重要原因，既增加了上下级政府　间的交易成本，加重了纳税人税外负担，又损害了　调整消费税税目税率，取消小汽车摩托车消费　税，取消车辆购置税、车船税，同时增加奢侈性消　费的别墅、豪宅、私人飞机税目，增加水泥、瓷砖　等污染性产品税目，大幅度提高汽油、柴油、煤油　等燃油的消费税税率。将目前购买小汽车的消费　税、购置税转移到使用环节，既可以通过购买环节　税负减少而降低小汽车价格，拉动汽车购买需求，　普通民众特别是广大农民的根本利益，完全背离了　包容性增长的内在要求。　四、实现包容性增长的税收制度创新路　径选择　（一）优化税制结构　税制结构的国际比较表明，包容性增长战略的　促进经济增长、增加就业机会，又可以通过燃油税　的大幅提升而抑制过度使用。　３．完善个人所得税制度　从印度实施包容性增长的税收措施来看，２００７　年之前印度个人所得税起征点为５万卢比，５万～　６万征收１０％，６万一１５万征收２０％，１５万以上　实施，间接税比重降低，直接税比重上升，逐渐形　成以直接税为主体的税制结构。欧美Ｅｔ等发达国家　如此，我国港澳台地区也是如此。发展中国家印度　由于实施包容性增长的税制改革，从２００７年到　征收３０％。２００７年之后２年内，印度政府将个人　所得税起征点调整至１６万卢比。２０１２年４月１日　生效的《直接税法案》，将印度公民个人所得税的　廖家勤等：实现包容性增长的税收政策选择　起征点从目前年收入１６万卢比提高到１８万卢比，　年收入在１８万～５０万卢比之问的所得税率为　１０％，５０万～８０万卢比之间为２０％，８０万卢比以　上为３０％，保障更大比例人口共享印度经济增长　成果，促进包容性增长　。借鉴印度经验，将我　国个人所得税定位于“富余税”，即对个人收入在　满足了基本生活支出需要后还有富余的部分才征　税。其次，工资薪金所得的免税额可以采取标准免　税或列举免税并存，让纳税人自己在标准免税或列　举免税方法中选择一种。标准免税即目前规定的每　月定额扣除，列举免税则是将纳税人发生的本人基　本生活免税额、缴纳的社保税及住房公积金、住房　贷款利息、教育、医疗、赡养老人、抚养未成年亲　属、残疾亲属以及公益捐赠等免税额逐一列举。再　次，无论是标准免税额还是列举免税额都应该指数　化，根据每年消费者物价指数上涨幅度进行调整。　最后，在实施综合所得课税模式前，将各类所得最　高边际税率都统一到２５％，以便与企业所得税税　率相协调　。　４．开征社会保障税　全面推进社会保障费改税，社会保障税作为中　央税，由中央政府面向全国所有经济组织征收，确　立全国统一的社会保障基金账号和全国统一的社会　保障税征收标准，劳动力在全国范围内流动都不用　转移社会保障基金，便于劳动力的合理流动，强化　中央政府的社会保障责任，让全体国民得到均等化　的社会保障服务”　。　５．开征污染税　污染税是对污染性生产行为征收的一种税，通　过征收污染税，使得外部成本内在化，企业产品成　本体现包含社会成本在内的真实成本，一定程度上　抑制企业污染性生产行为…　。　（二）以实现包容性增长为目标，优化税收优　惠政策设计　１．创新激励自主创业、促进就业的优惠政策　对自主创业给予更大力度的税收激励政策。在　财税［２０１４］３９号文《关于继续实施支持和促进　重点群体创业就业有关税收政策的通知》中，坚　决贯彻对重点群体㈣创业，在３年内按每户每年　８　０００元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业　税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加　和个人所得税，最高可抵扣９　６００元，鼓励他们早　日Ｊｌ顷利仓０业　。　加大对金融机构向中小企业贷款的税收政策激　励。对中小企业贷款业务，允许金融机构提取高比　・５・　例的风险准备金，在税前扣除。金融机构向中小企　业贷款的利息收入、担保公司向中小企业提供贷款　担保的收入减半征收营业税。　加大对中小微企业创新激励的税收优惠政策力　度。通过对Ｒ＆Ｄ费用抵免、先进设备的加速折　旧、技术转让收入的税收优惠等，促进和保障中小　微企业自主创新活动的开展。通过制定投资抵免、　亏损、结转、减免所得税等措施，降低成本和风　险，增加收益，激励风险资本对中小微企业投资。　推进小微型企业免除所得税改革，加大对小微企业　的税收扶持力度。对主要由社会弱势群体从事的废　旧物资回收、农贸市场、家政服务等行业免征所得　税　。　实施扩大就业的长期税收政策。严格落实已有　的对下岗再就业的各种税收优惠政策。继续坚持推　进现行企业吸纳下岗失业人员再就业优惠政策，取　消吸纳下岗失业人员再就业的行业限制，对下岗再　就业服务机构，实行免税等必要的优惠。加大残疾　人就业的税收优惠力度，将现行制度中对安置残疾　人就业１００％的加计扣除提高到２００％。对于提供　农民工技能培训和职业介绍的企业给予一定的税收　优惠，加大对企业培训支出的所得税前扣除力度。　２．实行地区差别税收优惠政策　实施激励县域发展的税收优惠政策，大幅度减　低老少边穷县域投资企业的税收负担，有效激励中　心城市产业向老少边穷地区转移。对中心城市政府　与欠发达地区政府共建的产业转移园区内企业从生　产之日起５年内免所得税、城建税、房产税、土地　使用税等。在老少边穷地区投资的企业，永久免征　增值税中央分成的７５％的部分，从生产之日起１０　年内免所得税。对金融机构向老少边穷地区企业融　资贷款利息收入可以免营业税。对老少边穷县域投　资企业高管和技术人才免征个人所得税。　３．激励小微企业实施员工收入递增计划　用税收优惠措施推动小微企业实施员工收入递　增计划，主动为员工增加工资。小微企业增值税、　营业税的税率降低与企业所得税的免税，以员工收　入递增目标为条件，５年为一个周期，按周期内员　工收入递增目标的考核进行减税或免税。　４．实行有利于包容性增长的进出口税收政策　逐步取消一般商品出口退税制度，对资源类产　品、高收入群体消费的特殊商品、国内企业自主创　新所需的关键产品进口实行零税率。当然，进出口　税收政策的调整，必须与其他支持中小企业转型的　财税政策相衔接，比如加大政府对中小企业产品的　・６・　石家庄经济学院学报　第３７卷第５期　采购力度，财政科技三项费用、产业发展基金等资　金向中小企业倾斜，给予中小企业力度更大的自主　创新税收优惠等。　（三）营造促进包容性增长的适宜营商税务环　境　１．人大加快出台《政府收入基本法》，严格依　法界定明晰政府收入征收权。政府收入征收必须以　人大相应立法为依据，从根本上消除政府擅自出台　税收及基金、收费文件收税、收费的现象。　２．优化税收征管环境。以为纳税人提供便捷、　高效、公平、透明的纳税服务为中心，精简内部机　构设置和办税流程，积极推进服务性税务机关建　设。借鉴香港税收征管制度的有益做法，建立评税　主任制度，将征纳双方的分歧尽可能消除在评税环　节，极大降低纳税人被稽查的风险，减轻纳税人的　注　释：　①数据来源：财政部税政司《２０１１年税收增长结构分析》　｛２０１２年税收增长结构分析》（２０１３年前三季度税收增长　结构分析》，参见ｈｔｔｐ：／／ｓｚｓ．ｍｏｆ．ｇｏｖ．ｃｎ／ｚｈｅｎｇｗｕｘｉｎｘｉ／　ｇｏｎｇｚｕ０ｄ０ｎｇｔａｉ／ｔｎｄｅｘ；ｈｔｍ１．ｈｔｔｐ：／／ｓｚｓ．ｍｏｆ．ｇｏｖ．ｃｎ／　ｚｈｅｎｇｗｕｘｉｎｘｉ／ｇｏｎｇｚｕｏｄｏｎｇｔａｉ／２０１３１０／ｔ２０１３１０２１１００１１５８．　—ｈｔｍ１．　②数据来源：顾红建《促进中小企业发展的税收思考》，　ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｊＳ—ｎ—ｔａｘ．ｇｏｖ．ｃｎ／ｈｔｍ１．　③数据来源：ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｓｔａｔｓ．ｇｏｖ．ｃｎ／ｔｊｓｊ／ｚｘｆｂ／２０１４０２／　ｔ２０１４０２２４＿５１４９７０．ｈｔｍ１．　④数据来源：ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．８８ａ．ｇｏｖ／ｏａｃｔ／ＳＴＡＴＳ／ｔａｂｌｅ４ａ３．　ｈｔｍ１．　⑤数据来源：ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｍｏｆ．ｇｏｖ．ｃｎ／ｚｈｕａｎｔｉｈｕ　ｕ／ｃｚｊｂｑｋ／　ｃｚｓｒ／２０１０１ｌ／ｔ２０１０１１０１—３４５４１６．ｈｔｍｌ；ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｍｏｆ．ｇｏｖ．　参考文献：　［１］艾弗兹・阿里，刘英．不平等和亚洲包容性增长的必要　性［Ｊ］．经济社会体制比较，２０１１（２）：１０—１９．　［２］汤敏．包容性增长就是机会平等的增长［Ｊ］．华夏时报，　２０１０—１０—１６（Ａ２９）．　［３］庄巨忠．包容性增长的政策含义及对中国构建和谐社会　的启示［Ｊ］．金融博览，２０１０（２１）：５４～５５．　（４］邵宜航，刘雅南．从经济学再到政治经济学：理解包容性　增长［Ｊ］．经济学家，２０１１（１０）：５—１１．　（５］蔡荣鑫．“包容性增长”理念的形成及其政策内涵［Ｊ］．　经济学家，２００９（１）：１０２—１０４．　［６］邓子基，习甜．包容性增长与公共财政［Ｊ］．福建论坛　（人文社会科学版），２０１２（１）：４—８．　［７］周建军．从“华盛顿共识”到“包容性增长”：理解经济意　识形态的新动向［Ｊ］．马克思主义研究，２０１２（２）：８６—　９３．　纳税成本。构建健全的税务信息自动告知系统，对　国家税收法律法规政策的变化及时自动告知纳税　人，在纳税人申报、缴税日期前主动提醒纳税人申　报及缴税。取消税收收入任务考核制度，充分相信　税务征收机关依法征税的主动性　。　３．完善分税制体制。基于财力与事权相匹配　原则，合理确定中央与地方各级政府税收收入分成　比例。中央与地方各级政府实行彻底的同源课征总　额分成分税制，大幅提升基层县乡政府自主支配财　力比重，降低基层县乡政府对非税收入的依赖程　度。对老少边穷县域，县政府税收收入分成比例　１００％，收入全部留给县，上级政府不参与分成，　给予老少边穷县域最大的税收支持，激励老少边穷　县域经济更快增长，提高经济增长的包容性。　ｃｎ／ｚｈｕａｎｔｉｈｕｉｇｕ／ｃｚｊｂｑｋｌ／ｃｚｓｒ／２０１４０５／ｔ２０１４０５０５——１０７５１６１．　ｈｔｍｌ；ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｓｓａ．ｇｏｖ／ｏａｃｔ／ＳＴＡＴＳ／ｔａｂｌｅ４ａ３．ｈｔｍ１．　⑥数据来源：ｈｔｔｐ：／／ｄａｔａ．ｗｏｒｌｄｂａｎｋ．ｏｒｇ／ｉｎｄｉｃａｔｏｒ／ＧＣ．ＴＡＸ．　ＴＯＴＬ．ＧＤ．ＺＳ．　⑦数据来源：财政部《我国财政收入规模及国际比较》，参见　ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｍｏｆ．ｇｏｖ．ｃｎ／ｚｈｕａｎｔｉｈｕｉｇｕ／ｃｚｊｂｑｋ／ｃｚｓｒ／　２０１０１１／￣０１０１１０１—３４５４１６．ｈｔｍｌ：ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｍｏｆ．ｇｏｖ．ｃｎ／　ｚｈｕａｎｔｉｈｕｉｇｕ／ｃｚｊｂｑｋｌ／ｃｚｓｒ／２０１４０５／ｔ２０１４０５０５——１０７５１６１．　ｈｔｍ１．　⑧重点群体包括以下三类：（１）在人力资源社会保障部分登　记失业半年以上的人员；（２）零就业家庭、享受城市居民　最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；（３）毕业　年度内高校毕业生。　［８］胡星斗．建议“勿提包容性增长”，倡导“共享式增长”　［ＥＢ／ＯＬ］．［２０１０—１０—０３］．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．２１ｃｃｏｍ．ｎｅｔ　ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．／ｐｌｕｓ／ｖｉｅｗ．ｐｈｐ？ａｉｄ＝２０８１５．　［９］任保平．包容性增长的特征及其后改革时代中国的实践　取向［Ｊ］．西北大学学报（哲学社会科学版），２０１１（２）：９　—１３．　（１０］盛斌，魏方．包容性增长［Ｊ］．中国海关，２０１０（１１）：５８—　５８．　［１１］路春城，黄志刚．包容性增长视角下结构性减税政策研　究［Ｊ］．中央财经大学学报，２０１１（２）：３．　［１２］岳树民，刘方．新形势下的结构性减税与税制改革［Ｊ］．　税务研究，２０１１（１）：２８—３２．　［１３］廉洁．税收公平原则与税收优惠政策研究［Ｄ］．太原：　山西财经大学，２０１３：１３—１４．　［１４］周阳敏．印度包容性税收改革的经验及其对中国的启　廖家勤等：实现包容性增长的税收政策选择　示［Ｊ］．贵州社会科学，２０１２（２）：６２—６７．　［１８］财政部，国家税务总局，人力资源社会保障部．关于继　［１５］阮宏丽．包容性增长视角下个人所得税政策的效应研　续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的　究［Ｄ］．南京：南京邮电大学，２０１１：６—１１．　通知（财税［２０１４］３９号）［Ｚ］．２０１４．　［１６］王洋．关于开征社会保障税的问题探索［Ｄ］．成都：西　［１９］韩学勇．完善我国小微企业税收优惠政策研究——基　南财经大学，２０１２：１０—１４．　于公平的视角［Ｊ］．税收经济研究，２０１２（６）：２１—２６．　［１７］杨兴．对我国开征环境税的探讨［Ｊ］．技术与市场，２０１０　［２０］张鹤骞．内地与香港税收征管模式问题比较研究［Ｄ］．　（６）：５８—５８．　广州：暨南大学。２００８：１８—２０．　Ｔａｘ　Ｐｏｌｉｃｙ　Ｏｐｔｉｏｎｓ　ｆｏｒ　Ａｃｈｉｅｖｉｎｇ　Ｉｎｃｌｕｓｉｖｅ　Ｇｒｏｗｔｈ　ＬＩＡ０　Ｊｉａ—ｑｉｎ，ＮＩＮＧ　Ｙａｎｇ　（Ｊｉｎａｎ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｇｕａｎｇｚｈｏｕ，Ｇｕａｎｇｄｏｎｇ　５　１０６３２）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ　ｉｎｃｌｕｓｉｖｅ　ｇｒｏｗｔｈ　ｔｈａｔ　ｉｓ　ｃｏｎｓｉｓｔｅｎｔ　ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ　ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ　ｖｉｅｗ　ｉｓ　ｏｎｅ　ｈａｒｍｏｎｉｏｕｓ　ａｎｄ　ＣＯ・ｅｘｉｓｔｅｄ　ｍｏｄｅ．Ｔｈｅ　ｏｒｉｅｎｔａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔａｘ　ｆｕｎｃｔｉｏｎ　ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｉｎｃｌｕｓｉｖｅ　ｇｒｏｗｔｈ　ａｒｅ：（１）ｆｕｌｌｙ　ｍｏｔｉｖａｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ｅｎｔｈｕｓｉａｓｍ　ｏｆ　ａｌｌ　ｋｉｎｄｓ　ｏｆ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｓｕｂｊｅｃｔ，ｃｒｅａｔｉｎｇ　ｍｏｒｅ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｉｅｓ　ａｓ　ｆａｒ　ａｓ　ｐｏｓｓｉｂｌｅ；　（２）ｅｌｉｍｉｎａｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ｔａｘ　ｂａｒｒｉｅｒｓ　ｆｏｒ　ｃｏｍｍｏｎ　ｐｅｏｐｌｅ　ｐａｒｔｉｃｉｐａｔｉｎｇ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｐｒｏｃｅｓｓ　ａｎｄ　ｓｈａｒｉｎｇ　ｔｈｅ　ａｃｈｉｅｖｅｍｅｎｔｓ　ｏｆ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ；（３）ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ　ｐｅｏｐｌｅ—ｏｒｉｅｎｔｅｄ，ｈａｒｍｏｎｉｏｕｓ　ａｎｄ　ＣＯ・ｅｘｉｓｔｅｄ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｏｆ　ｔａｘ　ｇｒｏｗｔｈ．Ｄｕｅ　ｔｏ　ｔｈｅ　ｕｎｒｅａｓｏｎａｂｌｅ　ｔａｘ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ，ｔｈｅ　ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ　ｔａｘ　ｐｏｌｉｃｙ　ｂｉａｓ，ｉｎａｐｐｒｏｐｒｉａｔｅ　ｂｕｓｉｎｅｓｓ　ｔａｘ　ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ，ｏｕｒ　ｃｕｒｒｅｎｔ　ｔａｘ　ｓｙｓｔｅｍ　ｈｉｎｄｅｒｓ　ｔｈｅ　ｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｉｎｃｌｕｓｉｖｅ　ｇｒｏｗｔｈ．Ｔｈｅ　ｂａｓｉｃ　ｐａｔｈ　ｏｆ　ｐｒｏｍｏｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｔａｘ　ｓｙｓｔｅｍ　ｆｏｒ　ｉｎｃｌｕｓｉｖｅ　ｇｒｏｗｔｈ　ａｒｅ：（１）ｓｈａｒｐｌｙ　ｒｅｄｕｃｉｎｇ　ｔｈｅ　ｇｅｎｅｒａｌ　ｆｌｏｗ　ｏｆ　ｇｏｏｄｓ　ａｎｄ　ｓｅｒｖｉｃｅｓ　ｔａｘ　ｒａｔｅ，ｒｅｄｕｃｉｎｇ　ｔｈｅ　ｐｒｏｐｏｒｔｉｏｎ　ｏｆ　ｉｎｄｉｒｅｃｔ　ｔａｘ，ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ　ｔｈｅ　ｐｒｏｐｏｒｔｉｏｎ　ｏｆ　ｄｉｒｅｃｔ　ｔａｘ，ｔｏ　ｏｐｔｉｍｉｚｅ　ｔｈｅ　ｔａｘ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ；（２）ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ　ｍｏｔｉｖａｔｉｎｇ　ｏｒｄｉｎａｒｙ　ｐｕｂｌｉｃ　ｅｎｔｒｅｐｒｅｎｅｕｒｓｈｉｐ　ａｎｄ　ｅｍｐｌｏｙｍｅｎｔ，ｐｒｏｍｏｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ　ｏｆ　ｃｏｕｎｔｙ　ｅｃｏｎｏｍｙ　ａｓ　ｔｈｅ　ｇｕｉｄａｎｃｅ，ｏｐｔｉｍｉｚｉｎｇ　ｔｈｅ　ｄｅｓｉｇｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｔａｘ　ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ　ｐｏｌｉｃｉｅｓ；（３）ｂｕｉｌｄｉｎｇ　ａ　ｓｅｒｖｉｃｅ－ｏｒｉｅｎｔｅｄ　ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ，ｃｒｅａｔｉｎｇ　ａｆｔ　ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ　ｗｈｉｃｈ　ｉｓ　ｓｕｉｔａｂｌｅ　ｆｏｒ　ｂｕｓｉｎｅｓｓ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｉｎｃｌｕｓｉｖｅ　ｇｒｏｗｔｈ；ｔｈｅ　ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　ｉｎ　ｔａｘ　ｓｙｓｔｅｍ　（责任编辑周吉光）