税务会计和财务会计分离的必要性及完善措施

财会探毒唾ｉ　严加防范，既要防止操作失误造成的数据破坏．又要防止有意的　数据破坏。（３）进入系统时要设置一个基本的口令　防止无关人员　的非法进入．系统中的各个子系统各个模块也要设置相应的口令，　防止无权人员的非法操作。（４）在系统中建立”操作日志　，记录　税务会　ｔ醋务会　惠　，　所有人员对系统的操作，包括操作时间、方式　查询和修改的数　据等．系统一旦出现问题可据此找相关人员进行核查。（５）要经常　囊性　／Ｌ善蜡　掰翟英敏侯秀华河北经贸大学　税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起　进行备份，以免意外和人为错误造成数据的丢失　所以要将会计　资料在硬盘中进行备份。（６）所有的软件文档资料、数据结构形　式、程序说明书和源程序清单均应按机密文件管理。　３．会计电算化信息系统的操作控制。会计电算化系统的操作　制。输入的数据是否正确直接关系到会计数据资料的真实和完　控制是会计电算化的主要日常工作：它包括：（１）数据输入的控　来的一大会计分支．是一门新兴的边缘会计学科．它是以国家现　行税收法律法规为准绳．以货币计量为基本形式．运用会计学的　整。输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权．而且输入　理论和核算方法，连续、系统、全面地对应缴税款的形成、计算　的凭证要事先经过复核。可以说数据处理是否准确，其结果是否　和缴纳（即对税务活动引起的资金运动）进行核算和监督的一门　可靠，在很大程度上依赖于输入数据的正确性和可靠性以及应用　专业会计。我国会计界对我国应采用的税务会计模式．仍处于争　程序的合理性．因此要不断提高操作人员的技术水平和责任心　系统应采取各种措施防治数据在传输过程中发生错误、丢失或泄　密等事故。（３）数据输出控制。输出控制的目的是保证输出信息　的准确、可靠。由于审计人员不能观察到有关数据的处理过程，　所以．对输出控制应特别关注。　论中。本文结合我国会计改革与税制改革的现状．择定我国税务　保证输入数据的正确性。（２）数据传输过程的控制。会计电算化　会计模式，并提出完善的对策建议。　一　税务会计和财务会计分离的必要性　税务会计和财务会计的分离是经济和社会发展的必然，社会　经济发展到一定阶段．当环境具备、条件成熟，税务会计必然会　从财务会计中分离出来，这就如同管理会计和财务会计的分离一　４．加强对会计电算化系统使用人员进行素质教育．使用人员　样。财税分离，既是贯彻新会计制度、会计准则和税制改革的内　特别是系统操作人员树立安全意识，要加强计算机、通讯和网络　在要求．也是社会主义市场经济发展的必然趋势。　理论知识的学习．提高业务素质，还要树立良好的职业道德，自　１．我国会计体制改革、健全我国税制的需要　觉遵守各种操作规章制度和操作规程，防止工作中出现不必要的　失误。　我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企　业会计信息的企业会计准则体系．而不再具体规定企业如何进行　５加强内部审计。内部审计既是企业内部控制系统的重要组　会计核算．这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企　成部分．也是强化内部会计监督的制度安排。包括以下方面：（１）　业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明　审查电算化会计账务处理是否正确．是否遵照《会计法》及有关　确．即为企业会计信息使用者提供信息．折旧使得财务会计目标　法律　法规的规定．审核费用签字是否符合有关内控制度。｛２）审　与税法目标差异越来越大．只有将税务会计从财务会计中分离出　查电子数据与书面资料的一致性．如查看账册内容．账表是否相　来．才能使财务会计按照新的会计制度　会计准则进行核算监督．　符．对不妥或错误的账表处理应及时调整：｛３）监督数据保存方式　才能使会计改革见成效。税制改革是中国的税收体制不断完善．　的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象：｛４）对系　逐步建立了多税种、多环节　多层次的税收调节体系．基本上符　统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。　为了减少会计电算化的风险，尤其是打击计算机舞弊犯罪．　合税种健全　税率合理，税负公平的要求，有利于发挥税收征集　国家财政收入和发挥经济杠杆作用　调节经济运行的双重作用。　不仅要研究电算化会计信息系统内部控制．还要重视研究电算化　在财务会计与税务会计合一的体制下．稳定税基　规范缴纳行为　审计的工作．使二者相互配合相互促进。使系统软件既能满足会　优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业　计的要求．又能满足审计的要求，从而减少系统的风险．确保内　会计准则和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考　部会计控制的有效实施．从而提高会计电子信息的质量。也使得　虑．会利用税法的不完善．通过直接调整会计数据　修正某业务　电算化会计环境下的内部控制不断地调整、改善，真正做到保证　财务决策等．实现其少缴税的目的．因而，作为纳税义务人．不　会计数据的可靠性和真实性，提高企业的经济效益。　参考文献：　论其经济性质、组织形式和经济范围．都需要建立统一的税收会　计．以适应依法、合理　准确纳税的需要。　２．加强企业管理的需要　…张君瑞社．２００５　蒋砚章：计算机会计学．北京：中国人民大学出版　在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、　［２】《内部会计控制制度》课题组：内部会计控制制度讲解．北　税务，信贷等部门的需要．忽略了企业自身对会计信息的需要．　京：北京科学技术出版社，２００２　不利于企业加强管理的需要。但是将税务会计从财务会计中分离　［５】秦学军［４】赵冬梅康丹宁：现代企业会计电算化系统的内部管理及控　出来时．企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于　制．冶金财会，２００５，２　企业实际情况的会计处理程序、方法．从经济的角度出发．反映　企业真实的经营成果和财务状况．而不必完全遵循税法规定的方　霍全平：会计电算化系统内部控制设计　商场现代化》２００６年９月（中旬刊）总第４７９期　维普资讯 http://www.cqvip.com

财会探祈　法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在　加强管理上　减少不必要的繁琐的核算工作。　３提高会计实践水平．维护会计的一致性的需要　１　９９４年以来．会计和税务理论界从不同的角度不断深化对税　务会计理论的研究．取得了丰硕的成果。当前．更要适应我国已　加入世贸组织和市场经济体制不断完善的要求．充分学习借鉴发　随着我国市场经济的高度发展．资本的高度集中、工商业的　达国家比较成熟的经验．继续深入研究探讨税务会计的相关内　高度发展将成为一种必然趋势．会计的作用也将得到充分地发　容．包括税务会计的基本概念、基本特点、基本内容、基本前提、　挥．而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高　这在　基本原则和税务会计的模式、对象、职能、目标、任务、方法等．　客观上也要求提高会计的质量水平。而税法已明确规定了一些会　以及税务会计与税收会计、财务会计、管理会计等的区别与联系。　计处理方法．并且税法具有一定时期内的稳定性．有利于会计人　在建立和充实税务会计学科体系的基础上．结合我国国情．进一　员在实践中积累经验　逐渐提高会计信息的质量．并同时使得会　步明确我国税务会计模式的选择．从而为我国税务会计的制度设　计的一致性原则得到充分体现。　４提高会计信息质量的需要　税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的．因而税　法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会　计理论和会计惯例进行核算的．体现的是投资者实现资产保值、　增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投　资主体的出现．多种经济成分并存．此时若财务会计再不与税务　会计分离　会计核算继续实行两头兼顾．则会影响会计信息质量．　使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务　会计从财务会计中分离出来　企业就可以有较大的自主性．可以　在允许的范围内。选择适合自身的会计处理方法。使其提供的会　计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果．从　而有利于各投资者的决策．也有利于国家的宏观决策。　５发展会计学科的需要　在传统的财政决定财务、财务决定会计的财会体制模式下．会　计学只能是会计制度的说明．即对会计制度所要求的会计行为、会　计方法、会计程序及报表编制作必要的解释　以便于人们进一步了　解核算制度．而随着我国会计准则体系的逐步完善．财务会计已　经形成自己相对独立的体系。但这并不意味着财务会计对财政、　财务的变化熟视无睹　而是要在自身体系的基础上形成一个相对　独立的学科分支．这就是税务会计。它要求所有的财务人员和税　务人员既要明确财务会计的基本要求．又要明确税法的基本知　识．把二者有机地结合起来．这也是会计学科发展的必然趋势。　二、完善我国税务会计模式的对策建议　当前．我国的税务会计模式尚受到一些问题的制约．如税务　会计尚未成为一门独立的学科　会计改革与税制改革的一些规定　还不够协调．征纳双方尚未足够重视税务会计等。完善我国税务　会计模式。需从税务会计的理论研究、制度设计、实务操作三个　层面入手．”三位一体“地推进：理论研究是先导　制度设计是　手段　实务操作是目的。　１建立和充实税务会计学科体系　税务会计成为一门独立的学科．并自成体系．是市场经济发　展的客观要求。特别是随着税制的不断完善　纳税日益成为企业　经营决策的重要因素．更加有助于建立和充实税务会计学科体　系。正如美国著名会计学家Ｅ・Ｓ・享德里克森在《会计理论》一　书中所写的　”很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税　申报表．甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对于　大公司来说．纳税亦是会计师们的一个主要问题。……税法对于　提高会计实践水准具有极大影响　并促进一般会计实务的改进及　一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。”　ｏ　商场　００６年９月（中旬刊）总第４７９期　计与实务操作提供理论指南。　２通过会计改革和税制改革体现　通过会计改革．使我国的企业会计与企业财务、国家财政相分　离．摆脱企业会计服从和服务于国家宏观调控需要的ｌＥｌ体制束缚　体现”真实与公允”的要求。企业会计工作从而能够以会计准则、会　计制度为指导，不受税法的约束．更能体现会计管理的职能。　通过税制改革　进一步克服以往税法过多依赖于财务会计制　度的弊病。　中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题　的决定》提出了”分步实施税收制度改革”的明确要求．为下一　步的税制改革指明了方向　并做出了原则性的部署。十届全国人　大常委会制定的５年立法规划将”企业所得税法”和”个人所得　税法“列入了本届内审议的法律草案．将”税收基本法”列入了　研究起草．成熟时安排审议的法律草案．这对我国进一步完善税　务会计模式来说．是一次难得的契机。要通过税制改革继续强化　税法的刚性　按照市场经济的公平、公正的要求．在税法面前所　有企业一律平等　建立针对全体纳税人的统一的税务会计体系　并融入到每一部税法中．以法的形式固定下来。　３征纳双方熟悉和掌握税务会计　对纳税人来讲．特别是大中型企业纳税人　办税人员熟悉和　掌握税务会计既是依法纳税的需要　也是为企业进行合法、合理　的税收筹划的需要。在西方发达国家．一般中型以上的企业．都　在财务总监（ＣＦＯ）下分别设置会计主任（或称主计长）、财务主任　和税务主任（或称纳税主管）．分别掌管三个方面的工作．税务方　面的业务一般由税务主任及其辖下的工作人员负责．包括纳税申　报、代扣代缴以及解缴等：他们定期（一般为一个年度或季度）将　纳税活动的结果传送给会计部门．以便对外编制报表。我国可以　借鉴这一做法．当前可以通过提高企业办税员素质．使其掌握税　务会计的相关理论与操作实务．做到既熟练掌握会计业务．又熟　悉税收政策法规．较好地为企业履行纳税义务：同时也能为企业　选择最佳纳税方案．从而达到合理节税。对于有条件的大中型企　业．可以建立健全税务会计组织机构，并配备税务会计人员。　在我国大力发展社会主义市场经济和企业在经营管理上竞争　日趋激烈的今天．税务会计脱离财务会计而独立存在有利于会计　准则向国际惯例靠拢．有利于财务会计的规范化。在目前积极推　行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、　熟知会计、通晓税法，在更高的视野上为企业理财更好的完成受　托责任．还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。　故笔者认为不论从我国现实发展还是从我国实行财税分离的税务　模式的现实意义的来看　我国目前都适合实施财务会计与税务会　计相分离　且相互协调的税务会计模式。