关于企业财务舞弊识别及审计对策探讨

关于企业财务舞弊识别及审计对策探讨

作者：郑晓

来源：《全国流通经济》2019年第02期

摘要：随着经济社会的发展。企业为了追求超额利润、偷税漏税、上市圈钱、投融资需求等不同目的而粉饰财务报表，财务舞弊行为屡见不鲜，不仅严重影响了国民经济的稳定健康发展，而且也会危害企业自身的持续经营。笔者在浅析企业财务舞弊的常见类型和原因的基础上，结合自身执业经验，总结了财务舞弊的识别和主要审计对策，并阐述了风险导向审计在企业财务舞弊中的应用，以供参考。

关键词：企业;财务舞弊;类型;原因;审计对策;风险导向 中图分类号：F239.4 文献识别码：A

文章编号：2096-3157（2019）02-0139-02

企业财务舞弊，指的是不遵守会计准则和财会报告标准，有意识地利用各种手段歪曲企业财务状况、经营成果、现金流量等，没有真实反映出企业的经营活动。近些年来，随着市场竞争的加剧，企业各种舞弊行为不断涌现，审计实施过程中，明确舞弊类型和原因，制定有效的审计对策，成为了审计从业人员的核心重点。 一、企业财务舞弊的常见类型 1.虚增收入利润

虚增收入利润，主要包括以下几种形式：第一，虚列应收账款。企业虚拟销售客户。然后开具销售发票，从而虚列应收账款、销售收入。第二，提前确定收入。一是编造生产记录、运输记录、发票;二是采用委托代销模式销售商品，本应在收到销售清单后确认收入，但企业提前确认。第三，费用性支出资本化。企业将资产达到预计可使用状态之后发生的借款费用，列入同定资产或在建T程。第四，少算销售成本。企业结转销售成本时，不遵循销售配比原则，促使库存账面金额高于实际金额。 2.隐瞒收入利润

隐瞒收入利润，主要包括以下几种形式[1]：第一，虚构成本负债。客户企业不需要销售发票，企业销售收入不入账，隐瞒收入利润;如果客户企业需要开具销售发票，那企业只能虚构成本。从而隐瞒利润。第二。延期确认收入。在应确认收入的情况下不确认收入，货款计人预收账款等。第三，虚构销售退回，或收入成本直接冲抵，不反映销售业务。第四，购置同定

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资产，将增值税发票变为材料配件，从而挤占生产成本;或将不可抵扣的增值税进项税额。变换为可抵扣的增值税进项税额。第五，收入直接计入未分配利润科日，隐瞒收入少交税费。 3.关联交易舞弊

关联交易舞弊，主要包括以下几种形式：第一，非法调节利润，随着企业生产规模扩大，出现分公司、子公司。在母公司和子公司、子公司和子公司之间，常出现非法调节利润、转移交易财产等。第二，费用分摊，常常发生在一些上市企业和关联企业之间，要求关联企业分摊上市企业的当期发生费用，如此上市企业的当期经营成本降低，能吸引更多股民购义企业股票。

4.变更会计政策

会计政策变更主要包括存货计价方法的变更、股权投资成本法与权益法的变更、同定资产折旧方法的变更、企业合并范围的变更等。企业主要是利用会计政策变更进行财务报告舞弊，从而达到调节利润的日的。 二、企业财务舞弊的原因 1.违法成本低

以《证券法》为例，对企业财务舞弊的处罚较轻，企业在巨大的利益面前，就可能出现舞弊行為[2]。以某企业为例，财务舞弊获得的利润达到几百万、几千万，但罚款仪为几十万。南此可见，法律制度本身不健全，为财务舞弊提供了条件。 2.内部控制不力

企业在内部控制上，均要按照国家规定执行，但不同企业的内控效果不同。比如上市企业中，内部控制的影响因素多，例如审计部门不独立、监督职能弱、不相容职务未分离等。在这些因素的影响下，投资者处于弱势地位，且会带来诸多风险，典型案例如万福生科企业。由于内控不力，引起财务问题和管理问题，并对投资者产生误导作用。 3.审计缺乏独立性

企业财务信息的真实性、有效性，和注册会计师密切相关，考虑到我国注册会计师行业的起步晚，且市场竞争压力大，部分注册会计师为了获得业务，盲日扩大客户群体，就会降低审计工作的要求。例如，对被审计企业的财务报表进行包装、修改，提供虚假的财务信息，以此误导投资者的行为。

三、企业财务舞弊的识别和审计对策

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1.舞弊审计对策

第一，收入舞弊。首先，审计人员要仔细审查被审计企业的收入凭证，分析交易性质，保证各种资料和凭证真实有效[3]。其次，以被审计企业的内控制度为核心，开展调研、分析工作，了解内控执行情况，尤其是内控制度不完善、执行不力的企业，应该作为审计重点，对账款信息、往来单据进行审核。最后，对被审计企业的财务数据，采用复核程序，通过计算财务指标、财务比率，看企业有无出现财务舞弊现象。第二，费用舞弊。上市企业在费用管理上，采用权责发生制，费用舞弊主要是跨期入账或减少费用，促使财务报表中的收入、费用、利润相统一。对此，审计对策如下：首先，对合同、凭据、费用发票、会计账簿进行审查，评估真实性、有效性。其次，针对异常数据，作为重点核查对象，如果企业虚减费用，这部分费用可能转移到在建工程、成品工程中。最后，采用统计分析法，对被审计企业近3年～5年的财务数据进行分析，计算净收益增长率，寻找其中的异常数据，并细化分析相应的财务信息，看是否存在虚减费用、虚增利润的情况。第三，应收账款舞弊。针对应收账款舞弊现象，审计对策总结如下：（1）落实分析复核程序，初步判断财务报表，和被审计企业有业务往来的客户，进行逐一调查，明确应收账款的实际情况。（2）对被审计企业的存货进行审查，主要包括入库单、出库单、生产记录、验收记录等，从而了解实际销售情况。（3）走进被审计企业，调查生产经营场所，严格审查生产流程、销售成本、在建工程。（4）从被审计企业的债务人人手，发放函证，通过债务人的反馈情况，了解应收账款的数额、收回截止时间、会计信息。（5）在应收账款中，审查总账、明细账、应收票据的数据，评价这些数据的合理性、规范性。

2.评价财务内控

从审计角度看，财务舞弊的出现，说明被审计企业在组织管理上有漏洞，内控管理比较薄弱[4]。对此，注册会计师在审计工作期间，要对企业的内控制度体系进行审查，看是否健全有效;通过检查，看各个业务部门有无问题和风险。具体操作上，可以从以下几点人手：（1）看企业有没有明确的组织日标;（2）在禁止原则上，看企业有没有采用书面文件进行说明;（3）看企业的授权政策是否合理;（4）看企业有没有制定经济活动的控制机制，有没有资产保护政策或程序;（5）在企业管理层上，看有没有配置良好的通讯渠道，有没有预防舞弊的建议措施。

3.审计异常利润

企业的资产变动，要严格遵循原则规范，审计人员应该关注资产变动较大的情况。审计工作中，被审计企业如果将同定资产用于贷款、抵押、投资，审计人员应该收集资产资料，评估市场价值，比较账面记录金额，看两者是否科学合理。对于異常利润，审计人员要从交易签订条款内容出发，从专业角度判断有无明确约定，必要时核查企业的零散收入。此外，企业如果有关联交易，还应该注重交易的详细情况，看分摊政策、定价是否公平合理。 4.提升职业道德

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审计人员是财务舞弊的把关者，能提高企业财务信息的真实性，提升审计人员的职业道德，具体操作如下：第一，审计人员取得注册会计师资格后，应该定期开展职业道德教育活动，促使审计人员保持较高的思想觉悟。正确认识财务舞弊带来的危害。第二，针对违规审计人员，加大处罚力度，直接吊销职业资格，促使相关人员终身不能从事审计工作。如此一来，审计人员才能止确处理好个人利益和集体利益的关系，保证审计工作的合法性。 5.保持怀疑态度

对审计人员而言，工作中要保持怀疑态度，遵循先人为主的原则，将财务舞弊放在工作首位，树立高度责任心[5]。具体审计过程中，审计人员要判断企业行为，例如企业财务报表是否真实有效，有没有舞弊嫌疑，常见的舞弊方式有哪些，而不是过度听信企业领导的话语。审计完成后，提高隐匿事项的关注力度，及时发现潜在的舞弊行为，促进企业经济效益持续提升。

四、风险导向审计在企业财务舞弊中的应用

风险导向审计，是将风险评估融人审计工作中，审计对象是重大错报风险，对被审计企业进行全方面、立体化的审计，最终提高效率、降低风险。相比于传统审计模式，风险导向审计的特点是：（1）以风险评估为核心;（2）将直接风险评估转化为间接风险评估;（3）注重分析性复核工作;（4）风险评估结构化。在企业财务舞弊中，风险导向审计的具体应用如下：第一，分析企业环境。对企业环境进行分析，可以了解整个行业的发展情况，以便审计人员作出大致风险预估。基于风险导向审计下，首先分析企业环境，然后和经营状况进行比较，从而发现异常之处，针对异常之处进一步调查考核。第二，识别重大风险。依据风险评估准则，审计人员发现企业的经营问题或风险因素，可以提出具体审计要求，且企业要提供经营材料，例如交易记录、经营账日，形成风险审计评估报告，并最终明确风险项日。以某企业为例，审计时发现在控股方式、经营关联方面，存在财务舞弊行为，长此以往会威胁企业的经营发展。第三，评估风险结果。风险导向审计的应用，在考核的内容、形式、方法上具有较强的科学性，因此评估结果更加可靠。从横向看。审计对象是企业或具体项日，考核前要了解企业或行业情况;从纵向看，审计时会参考企业近几年的项日，因此审计过程更加规范。此外，通过风险导向审计，能及时发现企业运营中存在的问题，有利于企业长远发展。第四，创新审计模式。对审计模式进行创新，一方面，要利用现代信息技术，例如计算机技术、大数据技术等，可以为企业建立信息数据库，和历史数据、行业数据进行对比，从而找出降低风险、防范舞弊的方法。另一方面。要合理怀疑企业的经营项日，然后利用数据分析技术进行验证。如此，才能促使审计人员保持公止合理的态度，不断提高审计效率和质量。 五、结语

综上所述，随着经济的发展，企业基于不同的日的需求，导致财务舞弊现象不断涌现，直接影响企业和行业发展。为了降低审计风险，提高审计工作效率和质量，如何识别企业财务舞弊风险，制定有效的审计对策并执行到位，是发挥审计效果的关键。

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参考文献：

[1]刘琳，现代风险导向审计有效识别财务舞弊的探讨[J].中国商论，2018，（29）：124-125.

[2]魏梦妍，振隆特产财务舞弊分析——基于审计目标与审计程序视角[J].中国商论，2018，（20）：127-128.

[3]梅晓丽，对中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的思考[J].财会学习，2018，（2018）：（24）：144-146.

[4]王祖平，对上市企业财务舞弊问题及审计策略研究[J].财会学习，2018，（11）：141～142.

[5]孙思美，企业财务舞弊特征与审计方法研究[J].环球市场，2018，（22）：133～133. [6]郝爱文，企业财务舞弊识别及有效治理[J].全国流通经济，2012，（2）：45-46.