上市公司社会责任会计信息披露存在的问题及对策

上市公司社会责任会计信息披露存在的问题及对策左春芳马佳摘要：随着经济的发展和社会的进步，环境污染问题、劳工权利问题及食品安全问题等日益突出，而造成上述问题的主要原因在于企业的行为。为了更有效的规范企业的行为，加强企业社会责任意识，社会责任会计信息披露的研究显得尤为重要。本文对沪深股市969家上市公司2015年度财务报告和社会责任报告中社会责任会计信息披露情况进行了分析，针对上市公司在社会责任会计信息披露中存在的问题，提出相应的解决对策。关键词：企业社会责任，社会责任会计信息披露，社会责任报告一、问题的提出随着社会经济的快速发展，公司的规模日益壮大，单纯的追逐利润，只考虑企业所有者的权益产生的问题也日益突显，使企业社会责任的履行情况和披露情况得到社会公众前所未有的关注，社会责任会计信息披露就成为了企业与利益相关者之间沟通的中介。虽然我国学术界对企业社会责任研究取得了相应的成果，但总体上来看还处于研究初期，关于社会责任还没有形成系统而成熟的理论，企业披露的社会责任会计信息中披露的具体要素和披露方式存在许多不同的观点。二、国内外相关研究综述1.企业社会责任会计信息披露内容研究CouncilonEconomicPriorities（2001）发表了SA8000，即“社会责任标准”，是全球首个道德规范国际标准，主要内容包括：童工、强迫性劳工、健康与安全、组织工会的自由与集体谈判的权利、歧视、惩戒性措施、工作时间、工资、管理体系等九个方面。StephenBrammer和StephenPavelin（2004）认为社会责任会计信息披露的内容只包括三个方面：员工、企业社会贡献活动和在环境保护方面的努力。JennyDawkins（2004）认为大部分的社会责任会计信息披露价值主要表现在社会关系价值层面。葛家澍（2002）认为企业社会责任会计信息披露的主要内容应该包含员工培训教育、企业在环境保护方面所做的工作、反种族歧视、医疗卫生条件、劳动保护措施等。欧阳林（2005）认为社会责任会计信息披露的主要内容包括企业在环境保护、员工薪酬及福利、产品售后服务等方面的支出，以及企业道德诚信情况。2.影响企业社会责任会计信息披露主要因素研究Walker和Howard（2002）以采掘类企业作为研究对象，认为影响该行业社会责任会计信息披露的主要因素是社会公众的主观认识和相关部门是否有严格的执法力度。3.企业社会责任会计信息披露模式及方法研究由AbbottandMohsen（1979）构造完成的SID指数法，其操作程序为：将企业的社会责任会计信息披露内容进行一级划分，然后再对一级划分的内容进行二级分类，对二级分类的内容从定性和定量两个方面分别赋以权重，计算出得分，以测定企业对社会责任会计信息披露的质量，这种方法成为披露社会责任会计信息的重要方法。杨亚娥、刘建红（2004）以2002年和2003年竞争能力排名前100名的上市公司为研究对象，研究发现所有企业均采用在年度财务报告中披露，没有编制独立的社会责任会计报告。阳秋林（2005）提出适合中国国情的社会责任信息披露模式，企业应该在披露传统年度财务报告的基础上，同时披露社会责任资产负债表、社会责任利润表和社会责任现金流量表。整体而言，人们从企业社会责任会计信息披露内容、影响因素以及披露模式及方法等各个方面进行研究，但也存在两点相同之处，第一，研究者均认为社会责任会计信息披露与环境保护是密切相关且必要的；第二，绝大多数关于社会责任会计信息披露研究都是基于利益相关者理论的。三、我国上市公司社会责任会计信息披露现状1.年度报告中环境信息披露情况在969家样本上市公司中，530家人公司在它们的2015年度报告中披露了环境信息，占54.7%。其中大部分的公司是用简单的一句话披露环境信息，或者只是简单提到环境信息，具体数目为370家上市公司，所占比重为70%。148家的上市公司是用较多文字的披露了环境情况，但是还不够详细，只有12家上市公司在年度报告里用了非常具体的文字，详细地披露了本公司在环境方面的信息，但是它们只占了所有披露环境信息的公司的2%，占样本公司的1.2%。2.社会责任报告社会责任信息披露情况如图3-2所示，在样本总量中，占大约四成的上市公司披露了社会责任报告，为381家，占总数的39%（有的公司披露的报告名称为“可持续发展报告”，也视为社会责任报告进行统计，包含在这381家中）,有588家上市107

公司没有披露2015年度社会责任报告，占61%。下面采用分级的方法对报告中社会责任信息进行分析，对2015年度社会责任报告披露的社会责任信息进行评级，评级方法为：非常具体详细有实例，篇幅很多的记为A级；篇幅比较多，披露的内容比较具体详细的是记为B级；篇幅比较少比较概括的披露的记为C级；D级为完全没有披露环境信息。经过统计：对于社会责任信息的披露非常具体详细有实例，篇幅很多评为A级的有95家公司，占披露社会责任报告公司总数的25%，占样本总量的十分之一。社会责任信息披露比较具体详细的，篇幅比较多评为B级的有104家公司，占披露社会责任报告公司总数的27.2%,约占样本总量的11%。对于社会责任信息披露篇幅比较少比较概括评为C级的有158家公司，占披露社会责任报告公司总数的41.4%，占样本总量的16%。社会责任信息没有披露的D级上市公司有24家，占披露社会责任报告公司总数的6%，占样本总量的2%。174家上市公司在社会责任报告中披露了具体的金额数据，占披露社会责任报告公司总数的45.6%。健康与安全、员工、社会等方面内容进行披露，篇幅长达一百四十五页，公司在客户满意度调查情况、回报股东（分红）、依法纳税、薪资与福利体系、重视质量安全培训、完善客户服务水平、复星医药集团部分成员企业客户投诉处理情况、推进节能减排，推动水资源循环利用、质量安全培训、每股社会贡献值等方面都有详实的数据，全面详细地介绍了公司社会责任方面的情况，并从公司的绩效指标、社会指标、核心指标三个方面与前四年进行对比，从社会责任报告中的数据可以看出，该公司在社会责任信息披露方面做得很好。图3-3上市公司披露社会责任会计信息情况总览图3-1年度报告环境信息披露情况图3-2社会责任报告社会责任信息披露情况3.上市公司社会责任会计信息披露的总体状况有107家上市公司很好的披露了社会责任会计信息，占总数的11%。，这些公司在社会责任报告或年度报告中具体详细的披露了社会责任会计信息，评级达到A级。比如股票代码为600196的上海复星医药(集团)股份有限公司，通过阅读该公司的社会责任报告明显能感觉到该公司非常重视社会责任会计信息的披露，该公司在上海证券交易所网站全文披露了2015年度企业社会责任报告，主要从战略与管理、经济、产品与服务质量、环境有215家上市公司较好的披露了社会责任信息，占总数的23.2%，其中85家上市公司仅仅在社会责任报告中比较具体详细的披露了社会责任信息，达到B级，112家上市公司仅仅在年度报告里比较具体的披露，社会责任报告中没有披露，18家公司在两份报告中都是比较概括的披露。例如股票代码600369的西南证券股份有限公司，在社会责任报告中谈到，不断将履行社会责任融入至公司发展战略中，不仅实现了公司各主要经营指标、上缴税收、对外捐款及每股社会贡献值的大幅增长，还形成了公司与股东、客户、员工、社会等利益相关方的共同发展态势，获得了经济效益和社会效益的“双丰收”；但是并没有很详细的数据支撑。还有383家上市公司只是用简单的文字概括地披露了社会责任信息，占所有上市公司的39.5%。如股票代码为600405的北京动力源科技股份有限公司，在其社会责任报告中，分别从为社会提供满意周到的服务、利益相关者权益、公司安全教育工作、精神文明建设工作、利用企业优势开展技术扶贫等几个方面概括地阐述了积极履行社会责任所开展的具体工作。有264家公司，完全没有披露与社会责任有关的内容，占总数量的27%，其中246家上市公司，不仅在年度报告中没有披露环境信息，也没有披露社会责任报告。四、我国上市公司社会责任会计信息披露中存在的问题1.信息披露内容差异较大，有效性不足大部分公司更倾向于披露企业对社会的贡献和人力108

资源方面支出相关信息，对于环境保护、公益性捐赠支出、产品或劳务的售后服务等信息是否披露都是以上市公司的意愿决定的，披露信息的内容不充分，有效性不足，就样本公司来说，独立编制社会责任报告的公司大多有定性和定量两个方面的分析，没有编制独立社会责任报告仅在年度报告提及社会责任信息的公司，其披露水平就差强人意。如湖南黄金，在其年报中的“管理层讨论与分析”部分，写道“扎实开展安全环保”，“报告期内，公司安全环保形势总体平稳，公司各子公司严格执行领导带班下井制度，组织学习新《安全法》和新《环保法》，认真落实‘严管重罚’安全生产工作要求，紧紧围绕‘五落实五到位’，强化现场管理，着力夯实基础工作。”只有简单的文字表述，没有相关数据，没有定量披露信息，也没有说明保护环境的具体措施，如王府井集团公司在社会责任信息披露方面，在其年报中从“企业愿景、使命及文化理念；消费者保护与商品质量；环境保护；安全生产；诚信纳税；员工关注；关注弱势群体，开展社会公益活动”等七个方面简单阐述了积极履行社会责任的工作情况。2.上市公司披露社会责任会计信息的重视程度不够根据上述对样本公司的分析，比如18家公司在两份报告中都有比较概括的披露，篇幅一般都比较短，在披露社会责任会计信息的公司中，也有一部分公司以取得的绩效为侧重点进行披露，避重就轻，避开实际影响的信息，反而把披露社会责任信息变成自己公司进行宣传的一种手段，对披露的社会责任信息进行包装，来影响信息使用者的判断及决策，发布社会责任报告流于形式，套话空话比较多。3.社会责任信息披露以非会计形式为主，以会计形式为辅，没有专设社会责任会计科目就所选取样本的上市公司而言，大多是以文字和图表的形式对公司履行社会责任的情况进行介绍，采用会计形式或对社会责任信息进行定量分析的公司较少。从公司的年度报告可以看出，大多数上市公司均以传统的会计科目对社会责任相关业务进行确认、计量、记录，如，企业支出的由于污染环境的罚款、公益性捐赠均计入“营业外支出”科目，上市公司即使履行了社会责任，但在财务报告中不能予以体现，在财务报告中不能直接看出上市公司由于履行社会责任所支出的金额，不利于信息使用者充分掌握企业实际履行社会责任的情况，也影响企业会计信息披露的真实性，某些关键指标的披露口径尚不统一。总之，从上市公司的年度报告可以看出，很多上市公司披露的社会责任信息流于形式，内容空泛，缺乏数据及可比较的硬性指标，喜欢讲原则，谈口号，这样的披露，是不能让公众信服的。五、完善我国上市公司社会责任会计信息披露的对策1.建立健全社会责任会计信息披露准则并实施我国进行社会责任会计信息披露的上市公司逐年增加，但披露水平存在很大差异，参差不齐，比如前文提到的上海复星医药(集团)股份有限公司，通过阅读该公司的社会责任报告明显能感觉到该公司非常重视社会责任会计信息的披露，内容也比较完整充实。但也有一些上市公司在年报中只是简单提及“积极履行社会责任”，没有详细的披露。因此，应建立健全社会责任会计信息披露准则，要与传统的企业会计准则相结合并实施，督促上市公司切实履行社会责任，并对社会责任会计信息及时披露。2.编制独立的社会责任报告将社会责任会计与企业现行的会计体系相结合，在现有的会计科目下增设社会责任明细科目，如在“固定资产”科目下开设“社会责任固定资产”、“在建社会责任工程”等明细科目并开设明细账，记录企业日常用于履行社会责任而购建的固定资产和在建工程；在“无形资产”科目下开设“人力资产”、“其他社会责任无形资产”明细科目；在“其他应付款”下设“应付环境赔偿金”、“应付产品赔偿金”“、应付社会责任资产租金”等明细科目，在“管理费用”科目下开设“社会责任管理费用”等明细科目，编制独立的社会责任报告，包括社会责任资产负债表、社会责任利润表及社会责任现金流量表。既包含财务信息、也包含非财务信息，如列示企业人员数量、职工薪酬待遇情况、员工培训、工作环境等方面的信息，促进上市公司更好地披露社会责任信息。3.加强第三方对上市公司社会责任报告的审计引入权威性较高且独立的第三方对企业社会责任报告进行审计，提高上市公司社会责任报告的质量，以确保社会责任报告披露的信息的准确、实用和可比。我国企业首次对其社会责任报告聘请第三方机构进行审计的是，2009年中国建设银行和国家开发银行分别聘用毕马威会计师事务所和挪威船级社对社会责任报告进行审计，大大提高了披露信息的质量和可信度。社会责任报告由第三方审计是借鉴西方国家社会责任报告披露的经验提出的，如美国，2013年500强企业中由第三方进行独立审计社会责任报告的企业占43%以上。基金项目：本文为天津市高等学校人文社会科学研究一般项目资助（20142140）。参考文献：[1]张骥.从食品安全问题浅析中国社会责任会计信息披露[J].财会研究,2013.[2]李慧.企业社会责任信息披露和企业价值之间的相关性研究[D].开封:河南大学,2013.[3]荣令贞.上市公司社会责任会计信息披露研究[D].大连:东北财经大学,2013.[4]林天源.我国上市公司社会责任会计信息披露研究[D].济南:山东财经大学,2013.（作者单位：天津天狮学院工商管理学院、教务处）109