2011初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(1)
第一章 资产
资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
该部分需要掌握的知识点：
一、资产的概念
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：
第一，预期会给企业带来经济利益;
第二，为企业拥有或控制;
第三，企业过去的交易或事项形成的。
二、资产的确认条件
在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：
第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量
【例题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（ ）。
A.经营租出的设备
B.经营租入的设备
C.融资租入的设备
D.近期将要购入的设备
正确答案：AC
答案解析：资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的;选项D不是企业过去的交易或事项。
【例题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（ ）
正确答案：×
答案解析：资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
三、资产的分类
资产按照不同的标准可以作不同的分类：
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）现金管理制度
1.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。
2.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。
（二）现金的账务处理
单位应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
（三）现金的清查
单位应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。
注意：待处理财产损溢科目年末无余额;若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。
【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。
A.冲减财务费用
B.冲减管理费用
C.计入其他应付款
D.计入营业外收入
正确答案：D
答案解析：账款不符时，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损益”科目核算。按管理权限经比准后，分别按以下情况处理：
1.如为现金短缺，属于应由负责人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明原因的，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入。
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
单位应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
（二）银行存款的核对
单位银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
未达账项问题：
银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)。
①企业已收，银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)
②企业已付，银行未付。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)
③银行已收，企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)
④银行已付，企业未付。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)
【例题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，银行尚未支付
B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知
D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知
正确答案：AC
答案解析：选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
（二）其他货币资金的账务处理
为了反映和核算其他货币资金的收支和结存情况，单位应当设置“其他货币资金”科目。按其他货币资金的种类设置明细科目进行明细核算。
【例题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（ ）。
A.备用金
B.银行本票存款
C.银行承兑汇票
D.银行汇票存款
正确答案：AC
答案解析：备用金通过“其他应收款”科目核算;银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算;银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
知识点：应收款项,预付款项
2011初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(2)
第一章 资产
第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等，预付款项则是企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据
（一）应收票据的内容
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
（二）应收票据的账务处理
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目进行核算。
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的账务处理
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”’科目核算。
【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
B.确认销售收入时尚未收到的增值税
C.代购货方垫付的包装费
D.销售货物发生的商业折扣
正确答案：ABC
答案解析：应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（ ）万元。
A.60 B.62
C.70.2 D.72.2
正确答案：D
答案解析：应收账款的金额=60+60×17%+2=72.2(万元)
【例题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。 做出确认收入和收款的相关会计处理。
正确答案：
(1)借：应收账款——A公司 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600
(2)借：银行存款 92 000
财务费用 1 600
贷：应收账款 93 600
三、预付账款
预付账款是企业按照合同规定预付的款项，应当按照实际预付的款项金额入账。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。
【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
(1)预付50%的货款时：
借：预付账款--乙公司 25 000
货：银行存款 25 000
(2)收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 50 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 8 500
贷：预付账款――乙公司 58 500
借：预付账款――乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500
四、其他应收款
（一）其他应收款的内容
其他应收款的主要内容包括
1.应收的各种赔款、罚款。
2.应收的出租物租金。
3.应收职工收取的各种垫付款项。
4.存出保证金。
5.其他各种应收、暂付款项。
【例题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。
A.拨付给企业各内部单位的备用金
B.应收的各种罚款
C.收取的各种押金
D.应向职工收取的各种垫付款项
正确答案：ABD
答案解析：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金;应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款;应收的各种罚款;应收出租包装物的租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项;应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。
（二）其他应收款的账务处理
其他应收款应当按实际发生的金额入账。
为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。
【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：
正确答案：
借：其他应收款――保险公司 30 000
贷：材料采购 30 000
【例题】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：
正确答案：
借：银行存款 30 000
贷：其他应收款――保险公司 30 000
【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：
正确答案：
（1）垫付时：
借：其他应收款 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）扣款时：
借：应付职工薪酬 5 000
贷：其它应收款 5 000
【例题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：
正确答案：
借：其他应收款――存出保证金 10 000
贷：银行存款 10 000
【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下分录：
正确答案：
借：银行存款 10 000
贷：其他应收款――存出保证金 10 000
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
（二）坏账准备的账务处理
账务处理
1.“坏账准备”科目的设置
注意：应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。
2.当期应计提的坏账准备金额的确定
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)
注意：计算结果为正数——补提(借记资产减值损失，贷记坏账准备);计算结果为负数——冲销(相反分录)
3.计提坏账准备的会计处理
(1)坏账准备的计提
(2)应收款项作坏账转销(确认坏账损失)
(3)已确认的坏账又收回
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
【例题】1.2009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（ ）。
A.借：资产减值损失——计提的坏账准备 140 000
贷：坏账准备 140 000
B.借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000
贷：坏账准备 100 000
C.借：资产减值损失——计提的坏账准备 60 000
贷：坏账准备 60 000
D.借：资产减值损失——计提的坏账准备 40 000
贷：坏账准备 40 000
正确答案：C
答案解析：应计提坏账准备=1 000 000×10%-40 000=60 000(元)。
知识点：金融资产,资产
2011初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(3)
第一章 资产
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概念
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
（2）会计处理
【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.2 700
B.2 704
C.2 830
D.2 834
正确答案：B
答案解析：入账价值=2 830-126=2 704(万元)。
2.交易性金融资产的现金股利和利息
(1)企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。
(2)收到现金股利或债券利息时
3.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。
【例题】甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：
(1)2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已到付息期的但尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元;
(2)2008年2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元;
(3)2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元;
(4)2008年12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元;
(5)2008年12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元;
要求：根据上述资料编制会计分录。
正确答案：
甲公司应作如下会计处理：
(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000
(2)2008年2月5日，收到购买价款中已到付息期的但尚未领取的债券利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
(3)2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
(4)2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：
借：应收利息 500 000
贷：投资收益 500 000
(5)2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
4.交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。
结论：处置时的投资收益=出售的公允价值-初始入账金额
【例题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。
A.-20
B.20
C.10
D.-10
正确答案：B
答案解析：出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益=(1.4-1.3)×200=20(万元)或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(万元)。
【例题】2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产;
(2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元;
(3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元;
(4)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)
正确答案：
(1)
借：交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：银行存款 802
(2)
借：公允价值变动损益 30(800-100×7.70)
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
(3)
借：交易性金融资产——公允价值变动 40(8.10×100-7.70×100)
贷：公允价值变动损益 40
(4)
借：银行存款 825
贷：交易性金融资产 ——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益 10
知识点：存货,原材料,包装物,库存商品
2011初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(4)
第一章 资产
第四节 存 货
一、存货的内容、成本的确定和计价方法
（一）存货的内容
存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
（二）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.存货的加工成本
存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本
存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。
A.27
B.29
C.29.25
D.31.25
正确答案：A
答案解析：此题目中该企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。采购成本=25+2=27(万元)。
【例题】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（ ）元。
A.50
B.50.85
C.54
D.55
正确答案：D
答案解析：
甲材料的总成本=600×50+2 000+450=32 450(元)
单位实际成本=32 450/590=55(元/公斤)
【例题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ）
正确答案：√
（三）发出存货的计价方法
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
【例题】某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2009年9月甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本310元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本290元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为（ ）元。
A.145 000
B.150 000
C.153 000
D.155 000
正确答案：C
【例题】某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料的加权平均单价为（ ）元。
A.980
B.985
C.990
D.1 182
正确答案：B
答案解析：加权平均单价=(60×1 000+200×950+100×1 046)÷(60+200+100)=985(元)。
二、原材料
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
（一）采用实际成本核算的账务处理
材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：原材料——C材料 501 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000
贷：银行存款 586 000
本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：在途物资 21 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 24 400
本例属于已付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算;待材料到达入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。
【例题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：原材料 21 000
贷：在途物资 21 000
【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：原材料 30 000
贷：应付账款——暂估应付账款 30 000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 30 000
贷：原材料 30 000
【例题】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：原材料——H材料 33 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5 270
贷：银行存款 38 270
【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：生产成本——基本生产成本 500 000
——辅助生产成本 40 000
制造费用 5 000
管理费用 4 000
贷：原材料——K材料 549 000
（二）采用计划成本核算的账务处理
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
【例题】某企业对材料采用计划成本核算。2009年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2009年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.798
B.800
C.802
D.1 604
正确答案：C
答案解析：
材料成本差异率=(期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验 收入库材料的计划成本)=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;
2009年12月31日结存材料的实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。
【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：材料采购 3 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510 000
贷：银行存款 3 510 000
借：原材料 3 200 000
贷：材料采购 3 200 000
借：材料采购 200 000
贷：材料成本差异 200 000
【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：材料采购 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：银行存款 234 000
【例题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：
正确答案：
借：原材料 600 000
贷：应付账款——暂估应付账款 600 000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 600 000
贷：原材料 600 000
三、包装物
（一）包装物的内容
包装物的核算内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售而单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
（二）包装物的账务处理
为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%。
正确答案：
借：生产成本 97 000
材料成本差异 3 000
贷：周转材料——包装物 100 000
【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为—3%。
正确答案：
借：销售费用 48 500
材料成本差异 1 500
贷：周转材料——包装物 50 000
【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。
正确答案：
(1)出售单独计价包装物：
借：银行存款 117 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
(2)结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本 82 400
贷：周转材料——包装物 80 000
材料成本差异 2 400
四、低值易耗品
（一）低值易耗品的内容
作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
（二）低值易耗品的账务处理
为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。
低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。
【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。应作如下会计处理：
正确答案：
(1)领用专用工具：
借：周转材料——低值易耗品——在用 30
贷：周转材料——低值易耗品——在库 30
(2)第一次领用时摊销
借：制造费用 10
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 10
(3) 第二次领用时
借：制造费用 10
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 10
(4) 第三次领用时
借：制造费用 10
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 10
同时，
借：周转材料——低值易耗品——摊销 30
贷：周转材料——低值易耗品——在用 30
五、委托加工物资
（一）委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
（二）委托加工物资的账务处理
为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。
【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 264
B.借：委托加工物资 230
应交税费 34
贷：银行存款 264
C.借：委托加工物资 200
应交税费 64
贷：银行存款 264
D.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 200
应交税费 64
正确答案：B
答案解析：本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。
【例题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
正确答案：A
答案解析：甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)
【例题】（2008年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
正确答案：C
答六、库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
（二）库存商品的账务处理
为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目。
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
1.毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率=销售毛利/销售净额×l00%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
【例题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本1 800万元，5月购入该存货成本4 200万元，销售商品收入4 500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（ ）万元。
A.3 165
B.2 850
C.1 950
D.3 300
正确答案：A
答案解析：1 800+4 200-(4 500-450)×(1-30%)=3 165(万元)
2.售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
【例题】（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。
A.46
B.56
C.70
D.80
正确答案：B
答案解析：
商品进销差价率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)×100%=30%;
销售商品应该结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元)
【例题】（2007年考题）采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（ ） 正确答案：×
答案解析：应该是期末结存商品的售价乘以（1－商品进销差价率），而不是本期商品销售收入乘以商品进销差价率。
七、存货清查
存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。
（一）存货盘盈的核算
1.批准前：
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
2.批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
【例题】甲公司在财产清查中盘盈材料l00公斤，实际单位成本0.6万元，经查属于材料收发计量方面的错误。批准后计入的会计科目是（ ）。
A.管理费用
B.营业外收入
C.资本公积
D.原材料
正确答案：A
答案解析：
借：原材料 60
贷：待处理财产损溢 60
借：待处理财产损溢 60
贷：管理费用 60
（二）存货盘亏及毁损的核算
1.批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
2.批准后：
借：原材料——残料价值入库
其他应收款 ——应由保险公司和过失人的赔款
管理费用 ——净损失：一般经营损失
营业外支出—— 净损失：非常损失
贷： 待处理财产损溢
【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元，原增值税进项税额17万元。经查该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人赔偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。则批准后正确的会计处理是（ ）。
A.借记“原材料”科目8万元
B.借记“其他应收款”科目2万元
C.借记“管理费用”科目107万元
D.借记“营业外支出”科目107万元
正确答案：ABC
答案解析：
借：待处理财产损溢 117
贷：原材料 100
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 17
借：原材料 8
其他应收款 2
管理费用 107
贷：待处理财产损溢 117
案解析：委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
八、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价
准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（二）存货跌价准备的账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
【例题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
正确答案：ABCD
【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.1
B.2
C.18
D.-1
正确答案：B
答案解析：
(1)原材料的可变现净值=100-20-12=68(万元);
(2)原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备=70-68=2(万元)。
【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.20
B.12
C.11.2
D.22
正确答案：D
答案解析：
(1)存货可变现净值=20×3.5-20×0.6=58(万元);
(2)存货期末余额=20×4=80(万元);
(3)期末计提的存货跌价准备=80-58=22(万元)
【例题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（ ）。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收
正确答案：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。
知识点：长期股权,股权投资
2011初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(5)
第五节长期股权投资
一、长期股权投资的内容和核算方法
（一）长期股权投资的内容
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
重点理解知识点：
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。
【思考】甲公司能控制A公司吗？
（1）甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股东委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。
答案：甲公司控制了A公司。
（2）甲公司能控制B公司吗？
甲公司拥有B公司40%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司20%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。
答案：甲公司控制了B公司。
2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：
(1)任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。
(2)涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。
(3)各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
【思考】C公司是合营企业吗？
甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动，涉及C公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对C公司的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
答案：C公司是合营企业。
3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资
重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
【思考】D公司是联营企业吗？
甲公司拥有D公司30%的有表决权股份，D公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。
答案：D公司是联营企业。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。
1.成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。
二、长期股权投资的核算
（一）采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1.长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
2.取得长期股权投资
取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。
3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益。
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
【例题】2010年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2010年3月10日，乙公司宣告发放2009年度现金股利共200万元。2010年度乙公司实现净利润5 000万元，假设不考虑其他因素，甲公司2010年确认投资收益为（ ）万元。
A.10
B.15
C.5
D.0
正确答案：A
答案解析：
相关会计分录如下：
借：长期股权投资 1 205
贷：银行存款 1 205
借：应收股利 10(200×5%)
贷：投资收益 10
【例题】（2010年考题）甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（ ）万元。
A.1 300
B.1 380
C.1 500
D.1 620
正确答案：A
答案解析：对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1 300万元。
【例题】2009年3月5日，甲公司以银行存款1 000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款1 300万元，支付相关税费4万元。假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为（ ）万元。
A.313
B.317
C.300
D.305
正确答案：A
答案解析：
借：长期股权投资 983(1 000-20+3)
应收股利 20
贷：银行存款 1 003
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
借：银行存款 1 296(1 300-4)
贷：长期股权投资 983
投资收益 313
【例题】（2009年考题）（已经修改）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.长期股权投资发生减值损失
B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润
正确答案：A
答案解析：长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备;长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值;成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动;选项C，选项D，被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。
（二）采用权益法核算长期股权投资的账务处理
1.取得长期股权投资
取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入当期损益。
【例题】（2009年考题）甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。
A.-20
B.0
C.1 580
D.1 600
正确答案：C
答案解析：
本题考核权益法下长期股权投资取得时的账务处理。本题的分录是：
借：长期股权投资 3 600(12 000×30%)
贷：银行存款 2 020
营业外收入 1 580
【例题】（2008年考题）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ ）
正确答案：×
答案解析：采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。
2.投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外)，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
【例题】2010年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元
D.确认资本公积200万元
正确答案：BC
答案解析：
本题可以通过分录来分析：
2010年1月2日
借：长期股权投资——乙公司(成本) 4 200(14 000×30%)
贷：银行存款 4 000
营业外收入 200
2010年12月31日
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 300(1 000×30%)
贷：投资收益 300
由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。
【例题】A公司于2009年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2009年1月2日B公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元与账面价值相等。
正确答案：
(1)2009年1月2日投资时
借：长期股权投资——成本 8 000(20 000×40%)
贷：银行存款 7 500
营业外收入 500
(2)2009年度B公司实现净利润为700万元。
借：长期股权投资——损益调整 280(700×40%)
贷：投资收益 280
(3)2010年3月2日B公司宣告发放股利600万元。
借：应收股利 240(600×40%)
贷：长期股权投资——损益调整 240
(4)2010年度B公司发生净亏损为21 000万元。
应冲减账面价值=21 000×40%=8 400(万元)
但是账面余额=8 000+280-240=8 040(万元)
差额360万元(8 400-8 040)不能冲减2010年账面价值。
借：投资收益 8 040
贷：长期股权投资——损益调整 8 040
剩余的360万做备查登记。
(5)2011年度B公司实现净利润为1 000万元。
应恢复账面价值=1 000×40%-360=40(万元)
借：长期股权投资——损益调整 40
贷：投资收益 40
3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。
【例题】在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积——其他资本公积”发生变化的有（ ）。
A.被投资单位其他资本公积发生增减变动
B.被投资单位以资本公积转增股本
C.被投资单位以税后利润补亏
D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损
正确答案：BCD
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