自考“审计学”笔记（9）

　　通过本章的学习，了解审计⽅法的意义及其选⽤原则；掌握各种审计⽅法的特点和适⽤范围；明确各种审计⽅法之间，及其与审计分类之间的相互关系，以利⽤收集充分、适当地审计证据，保证取得预期的审计效果。　　重点难点

　　审计的⼀般⽅法；审计的技术⽅法；各种审计⽅法及其与审计分类之间的关系。　　内容讲解

　　⼀、审计⽅法的意义及其选⽤的原则　　（⼀）审计⽅法的意义

　　审计⽅法是指审计⼈员在审计过程中，收集审计证据采⽤的技术和⼿段的总称。审计⽅法是为审计的⽬的和任务服务的。各种不同种类的审计，都有其不同的审计⽬的和要求。审计⽅法的选⽤是否适当，对于审计结论的正确与否，有着密切的联系。

　　（⼆）审计⽅法的选⽤原则

　　审计的⽅法很多，有⼀般⽅法和技术⽅法之别。每⼀种⽅法都有其特定的⽬的和适⽤范围。因此，在选⽤审计⽅法时，必须遵循以下原则：

　　1、应与审计的特定⽬的相适应

　　选⽤审计⽅法必须与其特定的⽬的相适应。否则，审计的结果就会与其特定的⽬的和要求相背离。⽐如，财经法纪审计是以审查核实被审计单位是否存在严重违反财经法纪⾏为为⽬的⽽进⾏的专案审计。它的审计⽅法⼀般可采⽤查询及函证、分析性复核等。⼀般是：对审计中的重⼤问题可采⽤详查法，⼀般问题则可采⽤抽查法。这就是根据审计⽬的，选⽤审计⽅法的原则。

　　2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应

　　选⽤审计⽅法必须结合被审计单位的具体情况和实际需要，反对主观臆断和脱离实际的做法。否则，不但会降低审计⼯作效率，还可能影响审计效果。例如，在经营管理混乱，财会⼯作不⼒，内部控制制度不健全的情况下，则必须采⽤全部审计或详细审计，⽽不宜采⽤局部审计或抽样审计。　　3、应与审计主体的性质和任务相适应

　　审计按照审计的主体可分为内部审计和外部审计。前者是指各部门、各单位的内部审计机构所进⾏的审计。后者是指国家审计机关和社会审计组织所进⾏的审计。由于各种审计主体的性质及其所担负的任务不同，它们所采⽤的审计⽅法的侧重点也就有所不同。

　　4、应与审计⽅式或审计⼯作的地点相适应

　　审计按照审计⽅式或审计⼯作的地点，可分为报送审计和就地审计。由于审计⼯作地点的不同，它们所采⽤的审计⽅法也就不同。例如，查询法在就地审计的⽅式下，可以采⽤⼝头询问的⽅法；⽽在报送审计⽅式下，则须采⽤函证的⽅法。⼜如，对现⾦、实物等审计，就地审计可以采⽤监企，即在被审计单位所在地进⾏实地盘点。⽽报送审计，就没有条件采⽤这种审计⽅法。

　　所以，审计⼈员不但要熟悉各种审计⽅法之间的联系和区别，⽽且还应灵活掌握各种审计⽅法的结合运⽤；只有这样才能在保证审计效果的基础上，提⾼审计的⼯作效率。　　⼆、审计的⼀般⽅法

　　⽬前我国常⽤的审计⽅法，有⼀般⽅法和技术⽅法。审计的⼀般⽅法是就审计⼯作的先后顺序和审计⼯作的范围或详简程度⽽进⾏划分的某种⽅法。前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。　　它们对审计取证没有直接联系，所以，不是审计取证的具体⽅法。　　（⼀）顺查法与逆查法

　　审计的⼀般⽅法，按照审计⼯作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。

　　1、顺查法。⼜叫正查法，它是按照会计业务处理程序进⾏审查的⼀种⽅法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，⽽后以

记账凭证核对明细账、⽇记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进⾏报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进⼀步分析原因，查明真相，以便判断定性的⼀种审计⽅法。

　　优缺点：优点，此法由于审查⼯作细致、全⾯、完整，不易发⽣疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账⽬⽐较混乱，存在问题较多的被审计单位，采⽤顺查法较为适宜。其缺点是⼯作量⼤，费时费⼒，不利于提⾼审计⼯作效率，降低审计成本。

　　2、逆查法。⼜叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进⾏审查的⼀种⽅法。即从审阅、分析会计报表着⼿，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，⽽不必对报表中所有项⽬，⼀个⼀个地进⾏审查的⼀种审计⽅法。

　　优点是可以节省审计的时间和⼈⼒，有利于提⾼审计⼯作效率和降低审计成本。其缺点是采⽤此法要求审计⼯作⼈员必须具有⼀定的分析判断能⼒和实际⼯作经验，才能胜任审计⼯作。

　　在审计实务⼯作中，应当注意将两者结合起来运⽤。两种⽅法的结合使⽤，可以取长补短，提⾼审计效果和审计效率。　　（⼆）详查法与抽样法

　　审计⽅法按照审查经济业务资料的规模⼤⼩和收集审计证据的范围的⼤⼩不同，⼜有详查法和抽样法之分。

　　1、详查法。⼜称详细审计，是指对被审计单位⼀定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进⾏详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的⼀种审计⽅法。

　　优点是容易查出问题，审计风险较⼩，审计结果⽐较正确。缺点是⼯作量较⼤，审计成本较⾼。适⽤范围，只对有严重问题的，⾮彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的⼩型企事业单位采⽤此法外，⼀般是不常采⽤的。

　　2、抽样法。⼜称抽样审计，是指从被审单位⼀定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照⼀定的⽅法抽出其中的⼀部分进⾏审查，借以推断总体有⽆错误和舞弊的⼀种⽅法。

　　优点是可以减少审计的⼯作量，降低审计成本。缺点是有较⼤的局限性，如果样本选择不当，就会使审计⼈员作出错误的结论，审计风险较⼤。采⽤这种⽅法时审计⼈员通常要对被审计单位的内部控制制度进⾏评价，使审计结论有较⼤的可靠性。　　样本选取的⽅法有很多种，审计⼈员应结合审计对象的具体情况选⽤恰当的⽅法。常⽤的样本选取的⽅法有任意选样、判断选样和随机选样等⽅法。在实际⼯作中，它们往往是被结合起来使⽤的。

　　（1）任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取⼀部分作为样本进⾏审查的⼀种⽅法。简便，但由于样本是由审计⼈员任意选取，没有⼀定的科学依据，带有很⼤的盲⽬性，对审计⼯作质量缺乏⼀定的保证。因此，在审计⼯作实践中，很少采⽤这种⽅法。

　　（2）判断选样。即审计⼈员根据审计项⽬的具体情况，结合⾃⾝的实际经验和观察能⼒，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取⼀部分样本进⾏审查的⼀种⽅法。

　　对于选样的范围或数量，⼀般可以根据有关账户余额的⼤⼩来确定。账户余额⼤的，⼀般⽐余额⼩的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。

　　优点是简便、灵活，适⽤范围较⼴，各类审计，如财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等都可适⽤，是现代审计中的⼀种基本⽅法。缺点是受审计⼈员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。