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完全成本法与变动成本法的比较分析

2022-04-18 来源:步旅网
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完全成本法与变动成本法的比较分析

作者:曹委员

来源:《科技资讯》2018年第33期

摘 要:在财务会计中,产品成本按经济用途分为营业成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)和期间费用(管理费用、销售费用和财务费用),但在管理会计中,出于对企业内部运营和绩效的更好管理,将成本按其与业务量的关系,分为变动成本和固定成本,由此产生了完全成本法和变动成本法。本文主要梳理两种方法对企业产品成本、存货成本和损益的影响,阐述两种方法的优缺点,期望对管理会计领域有一定理论意义,也期望企业灵活运用两种方法。

关键词:变动成本法 完全成本法 固定性制造费用 期间损益

中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2018)11(c)-0138-02 1 完全成本法与变动成本法的概念

完全成本法符合我国现行的会计准则要求,即将产品发生的直接材料、直接人工(工人的基本工资、加班工资、计件工资)、制造费用(车间燃料、动力、电费、车间厂房折旧、设备折旧等)统一计入产品成本,不管是变动成本还是固定成本;将管理费用、销售费用和财务费用计入当期损益。

变动成本法是将产品发生的成本按其与业务量的关系,分为变动成本和固定成本。成本随着产量的增加成正比例增加为变动成本,成本不随产量的增加而增加的为固定成本。这样在变动成本法下,变动成本包括直接材料、直接人工(加班工资、计件工资)、变动制造费用(车间燃料、动力、电费)、变动管理费用和变动销售费用,它们随着产量的增加成正比例增加;固定成本包括工人基本工资、固定制造费用(车间厂房折旧、设备折旧)、固定管理费用和固定销售费用。

两种方法的本质在于对固定生产成本的处理不同,完全成本法将固定成本(如固定制造费用)计入产品成本,变动成本法将固定成本计入当期损益,如图1所示。 2 完全成本法与变动成本法的影响 2.1 产品成本和存货成本不同

产品成本方面,在完全成本法下,单位产品成本(包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用)大于按变动成本法计算的单位产品成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)。

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现举例说明,A公司只生产一种产品,单位产品中直接材料400元、直接人工120、变动性制造费用60元,单位产品售价为900元/件,每月固定制造费用为6万元,固定管理费用、销售费用、财务费用合计为80000元。已知期初无存货,当月生产量为1000件,销售量为800件。

单位产品成本=400+120+60+60000/1000=640元;在变动成本法下,单位产品成本=400+120+60=580元,所以后者小于前者的成本。

存货成本方面,存货是指在资产负债表日,企业没有卖出去的在产品、产成品、原材料、委托加工物资等。存货成本=存货库存量×单位产品成本,由于单位产品成本在完全成本法下大于变动成本法下,所以,使用完全成本法核算的存货成本((1000-800)×640=128000)大于使用变动成本法核算的存货成本((1000-800)×580=116000)。 2.2 销售成本和期间成本不同

销售成本方面,销售成本指当期已售产品结转的成本,销售成本=销售量×单位产品成本,在销售量一定的情况下,使用完全成本法核算的销售成本(800×640=512000)大于使用变动成本法核算的成本(800×580=464000)。

期间成本方面,完全成本法,期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用;变动成本法,期间费用包括固定制造费用、管理费用、销售费用和财务费用。使用完全成本法核算的期间费用(80000)小于使用变动法核算的期间费用(80000+60000=140000)。 2.3 对税前利润的影响

由于管理会计更多是提供内部生产经营管理的信息,因此,对利润的计算剔除了生产经营以外的损益,在完全成本法下,利润=销售收入-销售成本-管理费用-销售费用-财务费用,式中,销售收入=销售量×销售单价,销售成本=销售量×单位产品成本(材料、人工、固定制造费用、变动制造费用);在变动成本法下,利润=销售收入-销售成本-固定制造费用-管理费用-销售费用-财务费用,式中,式中,销售收入=销售量×销售单价,销售成本=销售量×单位产品成本(材料、人工、变动制造费用)。

利用两种方法,案例中A公司的利润计算如表1所示。

从两种方法计算利润的结果可以看出:完全成本法核算的利润(128000元)大于变动成本法核算的利润(116000元),差额=128000-116000=12000元,这12000元正是由没卖出去那部分产品承担的固定制造费用((1000-800)×(60000/1000)=12000)在当期没有扣除,即在完全成本法下,固定制造费用由当期已售产品和期末库存产品共同承担。而变动成本法下,固定制造费用(60000元)一次性全部扣除了,固定制造费用由当期已售产品承担。

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由上面的阐述我们可以预测出,当A公司本期生产1000件,刚好也销售1000件时,两种方法计算的利润刚好相等(即为900×1000-580000-60000-80000=180000)。当产量小于销量的情况下,完全成本法核算的利润小于变动成本法下核算的利润,因为上期未卖出去产品所承担的固定制造费用在本期来扣除了。从长期看,当所有生产的产品全部卖出去时,两种方法计算的利润合计是相等的,所以变动成本法有益于企业短期的决策。 3 两种方法的优缺点 3.1 变动成本法的优缺点

优点在于,首先,更有利于企业的绩效评价,变动成本法将固定制造费用作为期间费用,由管理部门负责,以前这一部分费用由生产部门、采购部门等其他部门负责,但这些部门作为底层单位无法控制厂房和设备的折旧,所以变动成本法更有利于绩效的考核。其次,费用与收入更加的配比,揭示了销售量、成本、利润之间的依存关系,使当期利润真正反映企业的经营状况。然后,变动成本法更加注重销售,在供大于求的情况下,有利于刺激销售,销售得越多利润就越高。最后,变动成本法有利于企业产品的定价,对于临时订单,只要购买方开价大于产品变动成本就可以接受订单。

缺点在于,变动成本法要求企业财务人员对产品成本进行分类,分成变动成本和固定成本,对财务人员的专业水平有一定的要求。其次,变动成本法不利于企业的长期决策。最后,变动成本法的核算方法不符合现行会计准则的要求。 3.2 完全成本法的优缺点

优点在于,完全成本法符合现行财务会计准则的要求,计算的产品成本包括了产品发生的所有成本,当市场上出现供不应求的情况时,有利于刺激生产,产生规模效应,生产量越大,单位固定成本越低。

缺点在于,不利于企业的短期决策,对于需要经常做短期决策的企业不适合采用这种方法;不利于企业的绩效评价,将固定制造费用(厂房和设备的折旧)归为生产部门的责任,对于厂房和设备的购买是高层管理者能决策的,不应作为生产部门的绩效来考核。 4 变动成本法的适用情况

使用变动成本法的企业应具有以下特点:(1)企业的变动成本和固定成本能够可靠划分;(2)企业分品种产品的变动成本能够核算;(3)企业变动成本和固定成本比例适中;(4)企业变动成本和固定成本比较稳定,波动性较小;(5)市场竞争环境激烈,需要频繁进行短期经营决策;(6)市场相对稳定,产品差异化程度不大,以利于企业进行价格等短期决策。

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对企业的要求,企业应保证成本基础信息记录完整,财务会计核算基础工作完善。企业应建立较好的成本性态分析基础,具有划分固定成本与变动成本的科学标准,以及划分标准的使用流程与规范。企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成本、利润以及成本性态等方面的信息。 5 结语

本文对变动成本法和完全成本法进行了比较分析,从两种方法的概念出发,分析了两种方法对产品成本、存货成本、销售成本、期间费用、税前利润的影响,并举例进行分析,找出不同的原因。同时,阐述了两种方法的优缺点。最后,梳理了变动成本法使用的情况,包括企业应具有的特点和对企业的要求。希望企业能够灵活结合企业的特点运用两种方法。 参考文献

[1] 马玉洁.变动成本法与完全成本法利润差异分析——基于存货计价方法的角度[J].财会通讯,2014(6):107-108.

[2] 付光富.变动成本法与完全成本法核算差异分析[J].商业会计,2015(23):103-104. [3] 孙茂竹,支晓强,戴璐.管理会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2018.

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