变动成本法论文：企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节

企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节

国外管理学派的代表人物泰勒等人认为:管理是提高工厂的内部生产效率。企业的经营管理职能涉及方方面面,其经营活动本身是以赢利为目的的生产经营活动。同时合理地组织生产力,发展社会主义经济,调动各方面的积极性,兼顾各方面的利益,不断提高经济效益,是企业的中心任务。

在企业各方面的管理中,经济的管理是中心,经济是基础,一切活动离不开经济。在经济活动中,财务管理显得尤为重要,这里所说的财务管理不是我们印象中的传统的财务管理,而是将管理会计中的变动成本法引进管理者脑海中,让它深深扎根并为之运用。

变动成本法在我国已引进多年了,真正把变动成本法的理念应用到实际工作中的不是很多。变动成本法作为企业内部管理的重要工具,适合管理者在内部使用,作为一种方法可以使管理者在管理内部工作上增加一种思维分析方式。

企业经营决策的中心内容是如何加强管理,提高经济效益,是企业经营管理的根本任务。企业要运用各种手段,通过各种渠道来追求提高经济效益。变动成本法的基本职能是为企业内部管理提供规划未来的会计信息,是企业成本管理的一种有效方法,可以更加真实全面地反映生产管理中的情况,是加强管理的一个有力工具。

为此如何运用变动成本法计算产品的边际贡献额,建立量本利分析模式,测算目标利润,制定价格,以使企业更好地进行市场经济条件下的经营决策。

管理者应要求财务人员能提供两种方法(制造成本法和变动成本法)的成本资料并进行比较分析,一种用于传统的会计报表,另一种用于内部分析,便于在市场经济条件下的经营决策更加准确,在决策时避免失误。企业经营决策的正确与否完全取决于管理者的正确选择,市场经济条件下不允许或尽量减少经营决策的失误,以免造成重大损失。试想一个企业从成立之初到成长壮大起来是多么的不容易,难道就因为缺少一定的知识和决策上的错误而导致失败吗?这方面的例子举不胜举。

所以,笔者建议经营管理者,多学一些先进的科学知识,多掌握一些各方面先进的方法和本领,在经营的道路上会越走越宽广。在加强企业内部管理和经营决策方面,变动成本法是非常有益的,这种方法西方企业已经运行许多年,是一套行之有效的内部管理分析方法。不需要管理者完全掌握,只需要掌握其精华。

1 变动成本法与现在的制造成本法的区别

变动成本法是将生产成本区分为变动成本和固定成本,变动成本只包括生产过程中所消耗的变动成本,而把固定制造费用作为期间的成本从当期的收益中一笔冲减的成本计算方法,是一种分析方法。

而现在企业的成本计算是采用的制造成本法,它是一种计算方法,是为统一财务报表要求所致。这种方法是将成本项目中的企业管理费一项单独考核,冲减利润。

变动成本法下的产品成本不同于传统的产品成本概念,是变动成本法的重要特征。而企业管理费中包含着一部分变动成本,这是企业领导容易忽视和混淆的,把企业管理费当成管理会计中的固定成本,使会计人员解释起来非常困难。企业管理费的增加同样会造成经济效益的下滑,是在会计报表上能直接体现出来的,企业领导很容易看出来。而变动成本法下的固定成本增减是在财务报表上不显示的,企业领导看不到。在企业内部,分析几种产品之间的利润盈亏和选择取舍,在财务报表上表现不明显,变动成本法下表现明显,后者由会计专业人员掌握,财会报表中显示不出来。

管理者用变动成本法分析几种产品的盈亏之后,怎样选择哪种产品增产、减产或限产,效果更具体更明显。而用分析企业管理费的方法看不出在几种产品之间如何选择增产、减产或限产。

在选择产品的增产、减产或限产时,除了对现在的利润表进行分析外,还应该着重用变动成本法来进行具体的分析。并对每一品种的产品都要进行量、本、利的分析,与传统的成本资料进行比较很容易找出答案。从西方引进的这种分析方法,已经引进二十多年,很少有企业运用此方法来进行分析,尤其是企业领导者更是很少运用这种方法。

变动成本法在企业内部的应用在国外已经不是新鲜的事情,在我国的一些企业里应用的还不多。如果企业的经济效益多年徘徊不前,不妨运用一下变动成本法来对产品成本的构成进行具体分析。变动成本法的优势如下: (1)能更好体现权责发生制原则。固定成本与生产量无关,而与经营期间有关,理应由本期收益负担。

(2)有利于加强对成本的控制和管理。一旦成本出现不利差异,即可通过对产品的变动发生成本和固定生产成本进行分析,找出原因,及时纠正,而不应转嫁到以后会计期间收益。变动成本法使利润与销量挂钩,体现权责发生制原则。

(3)变动成本法无须将固定成本分摊到产品中去,大大简化了成本核算工作,又可避免人为偏差,可方便地进行量、本、利分析,使提供的会计信息资料更加及时、准确。

换一个角度看问题或许能找出一些原因,因此学会应用变动成本法来进行产品之间的分析更显得尤为重要。这种分析是在财会提供的成本资料的基础上进行分析,尤其是在决策时,选用两种方式进行比较能得出最佳答案。

2 应用变动成本法,管理者的工作重点应放在固定成本上

应用变动成本法时,变动成本一般都由生产管理部门按定额计划进行管理,企业管理者应将工作重点放在固定成本的管理上。固定成本是费用总额不随产品产量的变动而变动,保持相对稳定的费用。因为所有的人员增减变动和部门增加的设立、各部门费用的增减等,都由企业领导来决定。所增设的部门和人员一般情况下都是因各种需要而设立,大都与产品产量的增减无关,因而造成固定费用的增加使利润总额减少。这就为企业领导提供了一个非常明显的信息,不可随便增设部门和人员,尽量压缩管理人员的编制,降低这方面的各项费用,是经济效益中不可忽视的重要因素之一,为此建议企业管理者应该领会区分固定费用和变动费用的深刻含义。控制固定成本的增减能反映经营管理者管理水平。

变动成本法与制造成本法相比,变动成本法更适合现代企业的成本管理,具有明显优点。应用变动成本法是要明确一个概念,将产品成本分为变动成本和固定成本两部分,变动成本是随着产品产量的增减变化而变化的,固定成本是不随产品产量变化而变化的那一部分。因此要明确“生产10件产品和生产50件产品的固定成本是相同的”这样一个要素,控制好这方面成本对经济效益的影响是很大的。

根据多年的工作经验体会到,由于固定成本涉及很多因素,很难就某一个因素对利润的影响有多大,单就一个因素的影响不会引起企业领导的重视。企业领导要考虑到很多因素和各方面的利益关系,再者由于固定成本的变化是一个长期的变化,至少是一段时期的变化,才能显示出对经济效益的影响,短时期的影响不会引起领导的重视。

由于变动成本法是分析产品与产品之间所发生的费用进行比较和取舍,与企业宏观经济效益的变化是看不出来的,至少不是很直观的,所以很容易被忽视。

在企业里一切应该以经济效益的增长为中心,只有经济效益不断增长,才能进行扩大再生产,创造出可观的经济效益。企业领导应该十分重视财务部门提出的建议,运用各种方法计算出来的数据是非常值得借鉴的。

企业的领导在研制新产品、科研、攻关、销售、技术关键等十分见长,当企业经济效益

下滑时,或者涉及某种产品的增减和取舍等因素时,就应该参考财务部门的意见。经济效益的下滑有多方面的原因,尤其是舍弃亏损产品或是开发新产品和增设业务部门,应该听取各部门的意见进行综合。

舍弃亏损产品表面上看是为了增加利润,增加企业的经济效益。但用变动成本法的观点分析测算后,就不一定舍弃或停产亏损产品。这里最关键的是固定成本的分摊,另外还取决于分摊了多少固定成本额,在停产或限产后的固定成本由其他产品承担的结果能否增加经济效益,是值得分析的。这就要求企业管理人员着重控制固定成本的增加。可见固定成本在企业经营中的杠杆作用,控制好这个经营杠杆对企业的经济效益十分关键。

实际上,在任何企业的生产经营过程中,在其他条件不变的情况下,产销量的增加虽然不会改变固定成本的总额,但会降低单位固定成本,从而提高单位利润,经营杠杆作为企业经营过程中客观存在的一个规律,利用本量利分析的基本原理,打破了人们传统的在其他因素不变的前提下销售量变动和营业利润同步增减的错误认识。而恰恰相反,在其他因素不变的情况下呈相反的变化趋势。

所以,笔者强调管理者的工作重点应放在固定成本的增减上,是因为企业内部的管理部门人员和费用的增减都是企业管理人员人为可控的,与其他相关的因素相比较容易控制。在这方面国外的企业比国内的企业做得好一些,他们不会无端增加与产品产量无关的各种费用和部门。近些年来,随着市场经济的形势越来越严峻,我们的企业也接受了这方面的事实。 3 企业赢利或亏损时候的分析与决策

一般情况下,企业赢利的时候管理人员只关心赢利额的多少,是否比上一年度增加或减少等情况。传统的概念中,赢利就预示着这个企业的经营状况很好,而亏损就意味着这个企业的经营状况很糟,这是一种普遍的看法。

在制造成本法下,产品的赢利或亏损根据产品的成本计算单,就可以一目了然,很简单地判断出哪种产品赢利或亏损,来决定停产或减产增产。面对同样的情况,西方企业先进的管理方式下就不会简单下这方面的结论,这是我们要学习的 。对同一问题多个角度去看和分析答案就会有多个选择,这是管理者必备的素质,不应该简单盲从地下结论。

例如,某企业生产三种产品01、02、03,其成本利润收入情况如下表所示。

上面这种情况通常选择生产哪些产品,根据上表的资料可以看出,企业的利润总额是2万元,其中01号产品赢利3万元,02号产品亏损2万元,03号产品赢利1万元。很明显要停产02号产品,因为它是亏损产品。停产02号产品后利润总额就可以增加到4万元,这是非常明显的,我们传统的分析就是这样。

面对这种情况用变动成本法的观点分析:28万元的总成本中有固定成本16万元,变动成本12万元。按变动成本法的观点,如果停产02号产品,那么它所承担的一部分固定成本就应该由其他产品来承担,按前面所阐述的观点“生产10件产品和生产50件产品的固定成本是相同的”道理,假如02号产品承担固定成本4万元,将这4万元的固定成本由其他两种产品来承担,那么企业的总利润就会没有了。如果02号产品分担6万元固定成本,企业的利润总额就会是亏损2万元了。所以对亏损的产品不应简单确定停产或限产,在决策之前应作具体分析。 赢利的情况是这样,那亏损的情况下就会更严重了。根据上表看,如果用现行的会计方法来计算也是会亏损的,现在的企业管理费应该与固定成本相类似,也就是说停产02号产品后,由它承担的一部分企业管理费也应该由其他两种产品来承担,也会使利润总额下降。这是部分产品赢利、个别产品亏损的情况,还有全部产品都赢利的情况选择,再就是全部产品都亏损的情况选择,三种情况下的分析结果是不同的。这只是举个简单的例子,在企业多品种生产的

情况下的分析更加复杂,在选择时可根据财会人员的专业计算进行抉择。不能轻易地停产或舍弃亏损产品,要经过计算和详细的分析才能得出结论。

作为企业管理人员应该懂得和学会简单的分析,有人认为这不说明亏损的产品都不能舍弃了?如果舍弃了亏损的产品利润总额就会下降,这样的道理有点说不通,难道就这样亏损下去吗?

这就是下面所谈到的另一种情况,当一种产品的单位销售额减去单位变动成本后与单位固定成本相抵没有余额的时候,才能停产,理论上讲应该在亏损到没有边际贡献额的情况下才能放弃或停产。

企业一般都是生产多种产品的企业,应该对每一种产品都进行量本利的分析,这种分析十分必要。并不是由于企业亏损了才进行分析,因为企业的经济效益是波段性的,销售额也是起伏波浪性的,因此应该在一段时期就分析一下,当企业赢利时更应该进行这方面的分析。 4 管理者在实际工作中学会应用变动成本法分析问题

学会和掌握变动成本法,对企业的经营管理、产品的亏损程度、新产品的开发、各个相关部门的增减变化、人员的增减等都会有明显的效果。应用变动成本法对企业领导和各部门来说,都会有耳目一新的感觉。

由于大部分企业管理人员和工程技术人员,受传统会计的影响和对一般财务知识的理解,在设计和开发产品时大都用传统的分析方法来分析解决产品的成本问题,因此应提倡应用变动成本法来分析问题,多增加一种分析方法可以换一种角度看待同一问题,对得出的结果可以进行理性的分析。尤其是新旧产品和亏损产品的取舍等方面,更有直观性。这就从另一个侧面反映了大部分管理部门对变动成本法还是十分生疏的。

变动成本法的应用,对传统会计的制造成本法是一个非常有益的补充,换一种方法来观察企业的产品成本,对加强企业的成本管理,克服各方面不利因素,尽量降低与产品产量增减无关的部门和费用。对增加的人员和部门,就会用管理会计的眼光来审视这些问题,对企业领导是一个监督,在增设部门和人员的时候就会有一个明确的理由。

变动成本法应该灵活应用,应在制造成本法的基础上运用变动成本法来进行分析和比较,变动成本法计算出来的利润不受会计报表的约束,因此计算出来的利润也不受承认。但可以用两种方法的不同结果进行比较,对管理人员是十分有益的。变动成本法和制造成本法有着各自不同的用途,如果在同一个企业使用两种方法进行核算,存在大量的重复计算,增加了不必要的工作量。由于两种方法各自存在一定的缺陷,因此,把两种方法有机地结合起来同时满足企业内部经营管理和企业外部利益关系的需要是十分必要的。

控制固定成本的增加,减少与增加产量无关的因素,是变动成本法与制造成本法共同的要求。前者是控制固定成本的增加,后者是控制企业管理费用的增加。二者有相同的因素,也有不同的因素。变动成本法更直接更具体更明显一些,只是在区分变动费用与固定费用之间有一定难度。

因此,控制与产品产量无关的各种因素,是增加经济效益的关键。无论采用哪种方法来测试产品利润,其目的都是增加全厂的经济效益。在舍弃亏损产品或增加新产品方面应该慎重,用变动成本法进行测算更能明确一些。多一种分析方法就多一种说服力,多一种理性的判断,不至于简单和盲目,更能体现管理者的智慧,使企业经济效益稳定增加。