成本会计的演进发展过程

引言:成本会计作为会计一个重要的分支,在企业的运作中有着重要的地位和职能，它在社会经济的发展过程中不断地演进发展，成为一门独立的科学理论体系，对企业的经营进行事前的规划，事中的控制和加强企业经营的管理，以提高企业的经济效益。它与财务会计、管理会计并行存在，相互之间进行信息的联系、共享、交叉，看似各个学科（分支)都在尽力扩大自己的范围，拉长自己的战线，形成不必要的交叉重复，浪费了管理资源加提高了成本,其实不然，成本会计作为一个独立的科学分支来研究是很有必要的。一、 成本会计的演进发展过程 成本会计起源于英国产业革命的完成，此时出现了成本会计的萌芽。此阶段主要是以分批法和分步法的成本会计制度,以计算作为核心,称之为记录型成本会计，管理会计此时尚未出现。 随着管理科学和实践的变革，成本会计的原理及方法也随之发生了革命性的变化。19 世纪末 20 世纪初,以泰勒为代表的科学管理标准成本制度的提出和应用， 对成本会计的发展产生了深远的影响。为标准化成本制度和成本的预测对生产过程的成本控制提供了条件. 随后 20 世纪 50 年代起，随着管理现代化、运筹学、系统过程、电子计算机等的广泛应用，成本会计的重点已转移为如何预测、决策和规划成本，形成以管理为主的现代成本会计. 20 世纪 80 年代以来，电脑技术的进步、生产方式的改变、产品周期的缩短、全球竞争的加剧， 成本会计的领域扩展到了与客户之间的利益关系，包括产品设计生命周期的管理也更加注重了内部组织的管理. 为获取最大限度的市场竞争优势，战略型相关成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分.二、成本会计的发展是各种科学不断交融的再生产物1．成本会计和管理会计及财务会计的比较分析 成本会计和管理会计、财务会计存在者很多的重叠相似之处.成本的内容往往要服从管理的需要， 成本会计是财务会计和管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法. 财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定， 而成本的形成、 归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中， 因此, 成本数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此作出投资决策。同样，成本会计所提供的成本数据,往往被企业管理作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价,在此,成本会计就体现出了财务会计和管理会计的职能. 通过与财务会计、管理会计的分析和比较

得出：第一、传统的成本会计和管理会计实际上是密不可分的；第二、传统的管理会计、成本会计和财务会计具有较大的区别;第三、三种科学的发展显示,其历史背景和理论依据都趋于一致，其纵深的内容出现了较多的交叉重复现象,有待改良。 “整\"就是整体和整理，“合”就是协调。“整合”就是将全部的资源根据完整、有序、系统的协调进行整理，以达到最优化的效果。随全球化进程的加快,世界文明的多元与差别使整合的对象加大. 其建立在兼容的基础上不断优化和发展，体现出了经济学中渐进式制度变迁的内在要求。还有一种具有革命性的激进式经济制度的变迁，而我国的变迁制度介于两者之间,由于会计是环境的产物，因而从环境的角度分析，影响成本会计的主要因素有：技术因素、环境因素和人文因素。成本会计的发展就是在这三者之间不断的协调.三、成本会计在新形势下的发展与挑战 新经济时代信息技术的广泛应用使会计的环境发生了快速的变化,影响着成本会计理论的起点也发生着变化:（1)规模经济导致市场竞争的加剧，资源配置严重浪费;（2）国民的收入增加，消费的偏好在发生着变化，有基本生活消费品到奢侈品,人们对产品的质量和性能的要求增加；（3)新技术、新能源、新产品的开发日新月异，但产品的投入应用的过程时间长；(4）加入 WTO 后,民族企业倍受世界的考验。 外部经济环境的变化推动了成本会计的发展和创新.如：借助因特网,电子商务简化了企业的经营过程， 降低了采购的成本,减少了库存，缩短了生产周期,实现了实时报告； 局域网把企业内部独立的子系统集合在了一起，打破了原有了部门界限，实现了共享信息资源，减少了相互的摩擦，企业部门信息的畅通，提高了企业的整体效益； 成本会计的核算技术和管理方式的不断创新，会计的电算化提高了会计的信息质量，缩短了信息的周期；成本会计应用对象的不断扩大，政府机关和社会非生产团体组织也存在成本的发生,也采用了成本控制。1．信息技术对成本会计发展的影响 高科技的应用和现代化的管理，推动了成本会计核算信息的现代化、统一化、国际化发展。 对传统成本会计提出了挑战：电子商务进行投资决策产生了网络运行成本、物流成本、信任度等一系列的问题。如何对他们进行预测,制定投资标准和进行成本分析，是成本会计的一大难题.电子商务中，对购买成本、点击成本、流通成本和经营成本等的管理要求会计核算的生成和信息的可靠性都是严峻的挑战。经济全球化对成本会计的核算要

求在不断提高。2．成本管理观念的更新对成本会计的发展和影响 现代经济条件下管理观念的发展更新速度前所未有，成本理论的创新和方法的改良大大促进了成本会计科学的发展. （1）成本效益观念的变化,从传统的节约成本的角度出发到今天以市场需求为向导，通过向市场提供质量尽可能高，功能尽可能完善的产品,以求获得更大的利润。与之相应,企业的成本管理和企业的效益相紧密关联，以效益观念看待企业的成本及控制问题， 见投入与产出相对比分析得出投入的必要性、合理性为企业获得更多的效益。 (2）系统理论参与成本管理观念.信息经济下成本会计面临新的制造环境：弹性制造系统(FMS)解决对产品生产多样化、精细化的要求;电脑辅助设计(CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造(CAM）减少成本提高工作效率;制造资源规划（MRPII）有助于管理当局及时有效的进行投资与生产经营决策；电脑制造合成系统（CIM)实现工厂无人化的管理。新的制造环境下，传统的成本会计与方法无法继续使用，美国的学者提出的作业成本法（ABC 法)和作业基础管理法（ABM 法)实现了社会资源的整体优化配置，被现代经营模式所采纳。 （3)质量成本管理观念.质量会计理论认为，企业的管理仅从成本自身的角度考虑问题是不够的， 要从战略的高度出发思考成本问题:不仅考虑有形成本支出还要考虑无形的成本损失; 既要考虑货币又要考虑非货币的影响；不仅考虑企业自身的影响还要考虑不同的成本方案对客户供应商和社会的影响； 成本的考核时不仅要看成本的升降还要联系企业的收益、综合的竞争力、把客户、供应商和社会放在第一位，以质量求生存，竞争求发展。四、 我国现代成本管理的对策 面对现代的成本会计的发展,我国如何顺应国际市场及企业环境的变化，实现战略成本管理。 结合我国的国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，结合我国自身的成功经验，服务与我国企业的发展是一个值得我们深思的问题。我认为，我们应采取如下的对策来发展我们自己的国内成本会计：1．从我国的国情出发，灵活的运用和结合自身改良外国的先进生产经验和管理方法 中国市场经济道路只有三十年,西方已有三百多年的历史和经验.生产经验和管理方法以非常成熟。其中适时制造、战略管理、基准管理、限制理论、组织行为科学、系统工程、电子计算机、网络等的广泛运用形成了新型的注重管理的经营型成本会计。 从现代企业的制度出发根据企业的实际情况适当的运用标准成本会计、

责任成本会计、目标成本会计、质量成本会计、成本预测，适时制与倒推法成本、成本企划、产品生命周期成本和战略成本管理，就会大大的缩短中国民族企业的更新周期,加快中国特色社会主义的建设步伐。2．加快更新成本观念,加强我国的成本理论的研究，提高成本会计的水平 成本会计人员要理论与实践并重，加速技术向生产的转化.既要熟悉生产技术、运用价值工程、又要掌握现代成本会计的更新理论方法学会预测、决策和控制。在吸收先进的成本会计创新成果的同时广泛开展案例的成本会计分析和经验的总结， 从理论的高度提炼成功的经验。 建立成本会计的理论研究成果考核、评估、和激励机制，充分发挥成本理论研究对实践的指导作用.3．在电子商务的环境下加强成本计划战略的管理 电子商务现在已是主要的商务模式，其基于信息技术的引导和支持,实现了商业环境的更新，加快了商务往来的频率。企业要在这种环境下生存，就必须要进行战略成本管理。 （1）进行价值链的分析。每种产品从生产到到达消费者手中，有无数个环节这就是作业链。 作业链既是一种产品的生产过程,又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。价值链上每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。企业通过自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，确定企业的不同战略，从而争取成本优势. （2)成本动因分析。动因影响作业，作业影响成本。成本动因是成本发生的根本原因。在微观层次上与企业的具体生产作业相关的成本动因,如物耗、作业量等；在战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性、质量管理等。相对于作业成本动因而言，战略成本动因对成本的影响更大。因此,从战略成本动因来考虑成本管理，可以控制住企业日常经营中大量的潜在成本问题. (3)战略定位分析。战略定位可以分成:一是成本领先战略。企业的目标是要成为其产业中的低成本生产厂商。二是差异领先战略。此战略要求企业在产业内独树一帜， 或在成本差距难以进一步扩大的情况下，生产出比竞争对手功能更强、质量更优、服务更好的产品.三是生命周期战略.产品生命周期的每一个阶段都有独特的成本特性.将产品生命周期按阶段展开,把“上游”与“下游”连贯起来，通过对目标成本的分解、估算,剔除大部分成本不利因素，为企业创造明显的战略优势。四是整合战略。

横向整合扩大企业业务规模；纵向整合则往往超越企业的业务范围， 沿行业价值链方向向前或向后延伸整合.运用整合战略可以重构企业价值链,提高整体盈利水平.4．完善成本会计组织，提高成员成本意识和素质 为适应电算化等成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立健全成本会计的规章制度, 提高全员成本意识和成本素质不仅要懂得会计和财务管理和经营管理, 还要熟悉生产技术学会运用价值工程、成本最优化理论和方法还要掌握成本会计的理论方法，会计预测,决策控制,电子计算机处理信息等还要具备较高的职业道德和素质. 根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师， 以利于成本核算会计做到技术与经济相结合,充分发挥成本会计的职能作用.结论：1。历史证明，成本会计和管理会计有着天生的“血缘”关系，管理会计就是在成本会计的基础上建立起来的。虽然成本会计、管理会计与财务会计相似，内容也不可避免的重复着。但侧重点不同，重复的内具有协调性。2.成本会计不是某一部门的工作,也有他的局限性和独特性,所以不宜合并，但学习时可以并入管理会计，便于从整个企业的角度来了解成本管理。3.成本会计现在的研究是从战略的角度来研究的，伴随这计算机技术的广泛应用和管理水平的不断提高,和社会的发展进步，技术、环境、人文因素的整合呼声越来越高，成本会计的协调能力直接关系到企业的发展。4.成本会计的技术手段在不断地更新，管理方法也在变化，会计电算化也是一种发展的必然趋势，但其管理体制和安全问题和对技术的依赖性等不断显现。这就更强烈的要求完善成本会计组织，提高成员成本意识和素质。5。管理的目的是为了提高经济效益和提升综合的竞争实力, 所以要求企业对经济成本的动机做出更加微观、更加细致的分析。从而准确的定位信息，充分发挥在理论和战略的指导作用。结合实际：中小企业财务管理现状问题及对策 摘要：中小企业是国民经济的重要组成部分对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，使得中小企业在财务管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。本文通过对中小企业财务管理问题现状的分析，提出了相应的对策。 关键词：中小企业；财务管理；问题；对策 中小企业的财务管理混乱，不能根据企业资金运动的特点运用价值形式提高经济效益,没有完善的财务管理制度.内部

会计控制制度不健全,形成内部会计控制的无章可循、有章不循的局面，而且内部会计控制缺乏科学性,不利于控制制度的实施。政府和社会监督不力,使得内部会计控制制度的检查与责任未落到实处,给部分单位不按规定建立和实施内部会计控制制度带来可乘之机。下面，笔者仅就个人观点分析一下，中小企业的财务管理现状与对策。 一、中小企业财务管理现状及问题 1。管理观念落后，管理模式僵化 中小企业大部分是私营经济，管理模式基本上都是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者就是经营者，家族式管理现象非常严重。这就使得企业的财务管理方面存在着职责不分、越权行事和缺乏有效的财务监督的问题。认为反正是自家企业，会计出纳有自己人担任，无须监控,这直接导致了资金使用的随意性。由于企业资金使用无计划，往往出现无法应付经营急需资金的现象,使企业财务陷入困境. 财务管理、资本运作的好坏通常会直接影响企业的经营状况。由于中小企业的管理模式僵化，管理观念落后,管理者的管理能力和管理水平较差，对财务管理的理论和方法缺乏应有的认识，致使企业只存在会计职能.而没有财务管理职能，基本上处在记账管理阶段.由于理财方面没有长远规划，基本上是做到哪算哪，使企业缺乏发展后劲。 2。融投资能力较弱,缺乏科学性 中小企业普遍缺乏雄厚的资金基础,因而融通资金对企业来说至关重要。目前我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但是,融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的最突出的问题。中小企业一般来说规模较小，经营活动的透明度差，财务信息具有非公开性，可用于抵押、质押的资产不足，融资能力有限，这些特点决定了难以筹措到所需的足额资金,从而使很多中小企业的高新技术产品研发工作被迫因资金短缺而推迟、中断甚至完全停顿.再者，由于财务管理水平低，缺乏优秀的管理人才，加之先进的财务管理技术和方法得不到运用，不能进行科学的投资分析和市场论证，其结果是“不改造等死，改造了找死\造成投资失误.更有甚者一些企业花了巨额资金进行投资，而最终并没有达到预期的效果，甚至是“竹篮打水一场空”，使企业背上了沉重的包袱，以至陷入破产的边缘。 3。内控机制不健全 会计基础工作薄弱，缺少内部牵制和复核，未建立健全相应的会计制度。在已建立内部会计控制制度的单位中，相当一部分单位的内部控制制度缺乏科学性和合理性,主要表现在: （1）脱离单位内部实际情况。部分单位不能因地制宜，

因人而异地制定本单位的内部控制制度，脱离单位实际，好高骛远，建立空中楼阁似的内部会计控制制度，或者照搬、照抄其他单位的内部会计控制制度，使内部会计控制制度无法适合企业的内部组织形式. (2)内部会计控制组织不健全或职责不清。在设计内部会计控制的组织网络时，未达到纵横交错，点面结合的控制要求，造成既定的内部会计控制失控，或者就是岗位设置不当，人员配置不合适,业务交叉过 杂，职责不清，使内部会计控制制度无法正常实施。 （3）忽视成本效益原则。部分单位在设计内部会计控制制度时，过于强调其严密性和完整性，控制点选择太多,为此增设机构、增加手续和程序,造成大量重复劳动，企业成本上升。 （4）不重视内部审计工作，有些单位根本就不设立审计机构，有的虽设有内审,但形同虚设，没有充分发挥内审的作用,其主要原因是单位领导和经营者不重视，未实行真正的现代企业制度,未真正走上市场，报表上的数字,都只是根本利益的需要,领导说多少就多少，自然不需要内部控制， 致使会计信息失真。 4。成本费用核算不到位，市场竞争力弱 加强成本费用是强化企业内部管理的关键，由于中小企业产品品种少，经济业务量小，大多数企业没有专业的成本核算员，对企业发生的各种成本费用没有能力进行分类核算；有的企业即使设有成本核算员， 仍存在着成本费用核算不实、控制不严、控制体系不健全等问题.企业内部缺乏科学有效的成本费用控制体系，相当一部分企业在成本费用问题上仍处于事后算账的阶段。这样，不利于企业的有关成本管理工作，造成了企业产品定价不准， 成本费用过高，不利于市场竞争。 二、解决中小企业财务管理中存在问题的对策 我国中小企业在财务管理方面存在的问题是由宏观经济环境和自身双重因素造成的。所以，为了更好地解决问题，除了政府出台扶持政策、适应市场，优化价值链和供应链外,企业自身应从三方面入手： 1.正确进行投资决策 (1）应以对内投资方式为主 应以对内投资方式为主.对内投资主要有以下几个方面：第一，对新产品试制的投资；第二,对技术设备更新改造的投资；第三，人力资源的投资。目前应特别注意人力资源的投资，从某种角度说,加强人力资源的投资，拥有一定的高素质的管理及技术型人才,是企业制胜的法宝。 (2）集中资金投向，降低投资风险 中小企业在积累的资本达到了一定的规模之后,为了便于控制资金,在没有良好的企业管理尤其是财务管理水平下最好不要搞多元化经营， 应把鸡蛋

放在一个篮子里，从而降低投资风险. (3）规范项目投资程序 当企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后,可以借鉴大型企业的普遍做法，规范项目的投资程序,实行投资监理，对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施.另外，要注意实施跟进战略,规避投资风险。 2。强化资金管理 提高认识，把强化资金管理作为推行现代企业制度的重要内容，贯彻落实到企业内部各个职能部门。由于资金的使用周转牵涉到企业内部的方方面面，企业经营者应转变观念,认识到管好、用好、控制好资金不单是财务部门的职责，而是关系到企业的各个部门、各个生产经营环节的大事.所以要层层落实，共同为企业资金的管理做出贡献。 为此,首先要使资金的来源和动用得到有效配合.比如决不能用短期借款来购买固定资产，以免导致资金周转困难。其次,准确预测资金收回和支付的时间。比如应收账款什么时候可收回，什么时候可进货等,都要做到心中有数，否则，易造成收支失衡，资金拮据。最后，合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应做到合理组合.3.加强财会队伍建设 目前，不少中小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱；企业领导营私舞弊、行贿受贿的现象时有发生;企业设置账外账,弄虚作假,造成虚盈实亏或虚亏实盈的假象；等等。究其原因,一是企业财务基础薄弱，会计人员素质不高，又受制于领导,无法行使自己的监督职能,二是领导对财务管理不够重视，没有一套完整的财务管理体系，以致管理不善,资金混乱，账目不清。 随着我国加入世界贸易组织，会计管理的国际化要求中小企业必须紧跟形势，进一步加强财务核算，提升企业管理层次，以求在未来的竞争中立于不败之地.规范中小企业财务管理的对策应该包括以下几点： 三、在财务管理的实施过程中应注意以下问题 1。重视运营资金管理 相对于大企业而言,中小企业由于缺乏外部筹资能力和内部资金调度余地，因而加强运营资金管理显得尤为重要.中小企业较小的生产经营规模决定了其材料采购量和产品销售量也相对较小。因此，原材料尽可能就近采购以减少原料库存.同样产成品也应尽可能就近销售以缩短库存周期，减少积压.生产安排应充分发挥其“船小好掉头”的特长,严格以销定产、对于应收账款应提高折扣标准，缩短收账期,并将收款责任落实到人。在日常经营中,中小企业应努力加强内部管理,切实抓好市场开拓、扩大销售、降低成本,提高企业盈利能力.中小企业实现锝税后利润尽可能积累，以充实自有资本。

这样，既保持了合理的资本结构，又有利于树立企业信用形象，取得银行的信任。 2、稳健理财,科学投资 中小企业强烈的成长意愿与技术开发能力、 市场开拓能力及管理能力的缺乏之间的矛盾,决定了其理财思想较大企业要更为稳健， 切忌操之过急,盲目扩展。中小企业发展过程中，有两个经常犯的错误：一是将运营资金用于固定资产投资，中小企业由于缺乏外部筹资能力和内部积累能力，其运营资金周转一般比较紧张，但若经济较为景气，并且掌握了适销对路的产品，中小企业也可能实现较丰厚的利润。在这种情况下，中小企业经营者往往对运营资金周转不甚关心,而是急于扩大固定资产投资，这样做的结果很容易导致运营资金周转紧张