企业所得税费用的确认与计量的若干探索

税务筹划　企业所得税费用的确认与计量的若干探索　浙江兰溪巨化氟化学有限公司　范卫康　摘要：企业所得税是属于会计学范畴的一个重要概念。随着我国新　修订的会计准则的正式实施。深入分析研究企业所得税费用的确认与　计量问题具有重要的现实意义。本文分别从当期所得税费用及递廷所　得税费用两个角度对新准则实施后所得税费用的确认与计量进行分析　所得税收益之中。　递延所得税费用和暂时性差异之间存在紧密关联，通常情况下，暂　时性差异的出现、改变或消失都会导致递延所得税费用确认．但这也存　在例外情况，原因在于递延所得税的确认是相对于递延税款的确认及　和探讨。　关键词：企业所得税确认计量　企业所得税是属于会计学范畴的一个重要概念，准确计算当期应　缴纳的企业所得税以及利润表中所得税是企业所得税会计工作人员的　一项基本职责。依照资产负债表债务法，企业所得税主要涉及当期所得　税及递延所得税两方面内容，即当期所得税与递延所得税之和就是企　业应缴纳的所得税总额。　一、当期所得税的确认与计■　所谓当期所得税。具体指的是以税法相关规定为依据。针对企业当　期实现的交易及事项，对需要向税务机关缴纳的所得税数额进行计算。　关于企业当期所得税．针对当前发生的交易或事项。如果出现会计处理　不同于税务处理的情况。需要以会计利润为基础，以税收法规适用规定　为依据进行相应调整．对当期所得税金额进行计算。　通常情况下，需要依托于会计利润，对会计和税法规定的不同之处　予以全面考虑。计算确定应税所得额的公式为：　应纳税的所得额＝会计利润＋按照会计准则计入利润表但税法不　允许税前扣除的费用　一计人利润表的费用与按照税法规定可予税前　抵扣的金额之间的差额＋，一计入利润表的收入与按照税法规定应计入　应纳所得额的收入之间的差额一税法规定的不征税收入＋，一其他需　要调整的因素。　当期所得税费用确认及计量特点主要有以下几点：关于当期所得　税费用的计算所采用的是利润表负债法。应税所得与会计利润之间的　区别是利润表负债法所关注的重点；当期所得税费用的确认、递延所得　税资产的确认以及递延所得税负债之间并不存在直接联系；对永久性　差异的确认及调整、对时间性差异的确认及转回等均在计算公式中均　有所体现；将当期所得税费用计人损益，发生额在借方，且当期所得税　费用金额等于当期应交所得税金额。　＝、递延所得税的确认与计量　和当期所得税费用类似。递延所得税费用也属于所得税费用之下　的明细科目。对受到递延税款影响的所得税费用金额进行确认和转回　是递延所得税费用主要的核算内容，然而，需要注意的是，递延所得税　费用与当期所得税费用之间具有显著区别，即确认当期所得税费用时。　发生额始终在借方。但确认递延所得税费用时，发生额既可以在借方，　也可以在贷方，其中。当发生额在借方时，称其为递延所得税费用，当发　生额在贷方的时候，被称作所得税收益。　递延所得税费用，即递延所得税，其与递延税款是属于两个概念，　前者是属于费用项目，而后者则属于资产，负债项目，前者是动态信息　而后者则是静态指标。但是，递延所得税与递延税款两者之间又在确认　与转回方面有着一定的联系，一般的，递延税款的确认或者转回如果造　成了收益或者损失，需要计入到所有者权益之中，而后者则会被计入到　转回而言的。依照会计准确的相关规定，当出现暂时性差异的情况下，　要想对递延税款进行确认。必须满足相关条件。如果达不到条件的规　定，则不会产生递延税款确认的后果，自然递延所得税费用或收益的确　认也就无从谈起。　在实践当中，并不需要对全部所属期间出现的暂时性差异进行确　认，也不必对递延税款及递延所得税进行逐步确认，合并确认，并统一　计量递延所得税即可。具体需要按照以下步骤操作：第一，对各项资产　及负债计税基础确定下来；第二，以资产或负债账面价值和计税基础之　间的差额为依据，对当期暂时性差异合计数进行确认：第三．以新会计　准则的规定作为依据，对暂时性差异的合计进行计量；第四，以上述调　整完之后的项目为基础，可以得到递延所得税资产以及递延所得税负　债两个科目的应有余额；最后，以两个项目的应有余额与账面上的实际　金额进行比对，从而为二者的确认与转回提供依据。　三、实例分析　通常情况下．确认计量企业所得税需要建立在已经明确当期所得　税及递延所得税的基础之上。下面笔者将通过实例对企业所得税费用　的确认及计量进行分析说明。　某公司２０１１年度利润表中列举利润总额３０００万人民币．适用　２５％的企业所得税税率，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期　初数额。　在当年度所进行的交易及事项中，会计处理和税务处理之间的不　同主要体现为：第一，自１月份开始计提折旧的一项１５００万元的固定　资产，使用年限ｌＯ年，净残值０，会计处理与税收处理存在差异。前者　按照双倍余额递减法，后者按直线法；假设税法与会计关于使用年限及　净残值的规定一致；第二，向关联企业捐赠现金５００万，税法规定，企业　向关联企业捐赠，禁止税前扣除；第三，当期取得股票投资成本８００万，　截止到２０１２年１２月３１号，公允价值１２００万元，税法规定，以公允价　值计量的金融资产持有期间不将市价变动计人应纳税所得额；第四，支　付罚金２５０万元；第五，计提７５万元存货跌价准备金。　如果采取常规企业所得税费用计算方法：　企业应纳税所得额为：应纳税所得额＝３０００＋１５０＋５００—４００＋７５－－　３５７５（万元）　应交纳所得税＝３５７５＊２５％＝８９３．７５万元　递延税所税额：　递延所得税资产＝２２５＊２５％＝５６．２５（２ｒ元）　递延所得税负债＝４ｏ０十２５％＝１ｏｏ（万元）　递延所得税＝１ｏ０～５６．２５＝４３．７５万元　利润表中应确认的所得税费用：　所得税费用＝８９３．７５＋４３．７５＝９３７．５（万元）　上面所介绍的常规计算企业所得税费用的方法步骤较多。计算量　（下转第２３５页）　ｍ　财舷再２３３　税务筹划　（三）税丰的筹划　职工的培训、教育，税法还允许职工教育经费的超出部分可以在以后的　不同税种适用的税率有所差别．即使统一税种也会由于税基的分　布不同而有所差别。纳税人可以通过改变税基分布、选择较低的税率进　行税率筹划。　某商业企业应纳增值税销售额为１５０万元，为增值税一般纳税人，　适用ｌ７％的税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较　少，只占销项税额的１Ｏ％。综合计算其增值率＝（１５０ｘ一１５０￣１０％ｘ１７％），　１５０＝１５．３％。这个比例相较于小规模纳税人３％的税率高出很大一截。　企业的税收负担很重。由于增值税小规模纳税人可以转化为一般纳税　人，反之不能。如果将该企业进行拆分，新设两个独立核算的小企业，即　两个小规模纳税人，可以假设每个企业的应税销售额分别是５７万元。　根据小规模纳税人３％的税率进行计算，则两个企业总共缴纳增值税：　１５０ｘ３％－－４．５万元．而作为一般纳税人需缴纳：１５０ｘ１７％一１５０￣１０％ｘ１７％　＝会计年度内结转，因此，企业可以在税法要求的范围内提高员工的福利　水平和教育程度，降低企业税负的同时，还提高了员工的职业素质及归　属感。　２、运用广告费、宣传费及业务招待费等支出提高纳税金额的扣除　额　税法规定，企业在经营过程中产生的广告费、宣传费及业务招待费　在销售收入的一定比例内可以税前扣除。其中，广告费、宣传费在销售　收入１５％以内的部分允许全额扣除，超出部分可以进行结转。业务招待　费允许在销售收入的５％０与业务招待费总额的６Ｏ％两者中选择较低的　额度进行扣除。　３、充分利用公益、救济性捐助支出的扣除额　企业通过公益、救济性捐助能够获得多重效益，既能提高知名度，　达到宣传目的，同时还可以减少部分纳税额度。在企业年度总利润的　１２％以内可以免除。因此，企业可以通过一些营销策划活动与捐赠活动　２２．９６万元。通过税收筹划，企业可以少纳增值税：２２．９６—４．５＝１８．４６万　（呻）税收优惠政策的筹划　元，极大地降低了企业的税负。　国家为了支持某些行业的发展或者是鼓励企业积极参与社会活动　出台了一系列税收优惠政策。如果企业在进行纳税时，能够对一些税收　优惠政策有足够的了解，充分利用这些优惠政策进行税收筹划，就可以　相结合的方式进行统一安排。例如，企业可以通过向福利性、非赢利性　机构，农村义务教育以及青少年活动场所进行捐赠等。　总之，纳税筹划是增强企业自身生存能力的一个有效手段。企业应　该在认真掌握好税收筹划的基础上，合理的利用税收政策，为企业降低　税收成本，增加企业利润做出贡献。　参考文献：　在法律允许的范围内，既响应了国家的号召，又降低了企业的税负，提　高了企业的社会地位。在税收优惠政策中，合理运用税前扣除项目进行　税收筹划是目前企业最为常用的方法之一。　１、合理确定企业的员工工资和福利　企业的员工工资和部分福利是可以在纳税金额计算时进行扣除　【１】唱晓阳．营改增政策下企业纳税筹划研究们．华章，２０ｌ３　【２］洪雁．新企业所得税影响下企业所得税纳税筹划［Ｊ］．现代经济信　息．２０１２　的，其中，合理的工资部分允许全部扣除，员工福利在一定额度内可以　扣除。就员工福利部分而言。职工福利费、职工教育经费和工费经费分　别在工资额度的ｌ４％、２．５％和２％以内可以税前扣除。为了加强企业对　【３】王同凯．浅析新企业所得税法下的纳税筹划［Ｊ】．新西部（理论版），　２０１２　（上接第２３３页）　较大。在无期初递延资产及递延负债的时候，本期所得税费用所受到的　递延资产及递延负债的影响可以忽略不计．只需重点关注会计与税法　规定的不同之处，按照所得税费用＝（会计利润＋，－非暂时性差异）　适用　税率公式，便可以准确计算出本期所得税费用。如上例中，捐赠的５００　万及所缴纳的２５０万罚金属于税法所规定的禁止税前扣除的费用．即　税两方面内容，本文主要从当期所得税及递延所得税两个角度对企业　所得税的确认及计量进行分析和探讨。　参考文献：　【１】胡庆红．对递延所得税资产与递廷所得税负债核算问题的探讨　［Ｊ１．商业会计．２ＯＬＯ（Ｏ６）　【２】王汉平．关于我国所得税会计问题的探讨——资产负债表债务　非暂时性差异金额，因此只用对这部分金额予以重点考虑。　按照上述原理，所得税费用＝（３０００＋５００＋２５０）＊２５％＝９３７．５（万元）　四、结束语　法与损益表债务法比较【Ｊ】．中国管理信息化，２００８（Ｉ６）　【３】汪宓．论新会计准则与企业所得税法对企业所得税会计的影响　综上所述。随着我国新修订的会计准则的正式实施，深入分析研究　企业所得税费用的确认与计量问题具有重要的现实意义。企业所得税　是属于会计学范畴的一个重要概念，准确计算当期应缴纳的企业所得　税以及利润表中所得税是企业所得税会计工作人员的一项基本职责。　依照资产负债表债务法，企业所得税主要涉及当期所得税及递延所得　ｆＪ】．中国总会计师，２００９（０２）　【４】沈银萱，张志凤．“企业会计准则第ｌ８号——所得税”解析——基　于资产负债表债务法与收益表债务法的比较［Ｊ１．会计之友，２０ｏ６（ｏ９）　【５】王玉萍．所得税税率变动对递廷所得税资产和递廷所得税负债　的影响［Ｎ】．中国会计报，２０１０　５１ｍｚ　财经界２３５