中国会计发展史浅谈

中国会计发展史浅谈

摘 要:在中国古代会计发展史中，采撷了如下最具影响的事件：最早有文字记载的单式记账法，最早的会计原则，最早的会计法律，会计预算方式等；在中国近代发展史中，阐述了中国复式记账法的锥形－龙门账，引进国外的昨式记账法及其改良；在中国现代会计发展史中，最有代表性的是，“班组核算制”，“资金，成本指标分口分级管理”和“厂内银行”；在新中国会计改革发展中，则分三个发展阶段，从部门设置，会计制度建设，会计法制建设等方面进行了总结。

关键词:会计发展史 中国 古代会计 近代会计 会计制度 会计法

追溯我国和世界会计发展史，会计发展已经有三千年历史。会计发展历尽艰难险阻，经历无数次实践和变革，从最原始的会计发展为今日比较完整的会计体系、准则、制度等，无不经历了历史沧桑、岁月风霜历练。回首过去的会计发展史，展望未来会计工作重任，会计工作要贯彻科学发展观，认真履行职责，加强能力建设，锐意改革，开拓创新，扎实工作，为企业发展战略和国家经济建设服务，使我国的会计准则与国际会计准则趋同，推动世界经济和谐发展做出贡献。

第一章、回首中国会计三千年沧桑史

回首中国会计三千年的发展史，是漫长而曲折的，充满了艰辛。

(一)、中国“会计”一词的最早出现

中国会计有着悠久的历史。如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那

1

中国会计发展史浅谈

么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算到汇总核算在到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。会计在当时的涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积月累的岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。

（二）、中国古代会计组织体制的改革历程

公元1000年，中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。从公无1002年到1068年，连续三代皇帝推行会计组织体制改革，试图以此理顺中央与地方会计之关系。公元1069年，王安石以“理财”为纲进行变革，并以“制置三司条例司”作为改革的总机关。公元1074年，设置“三司会计司”，以此总体考天下财赋出入，实行一州一路会计考核制度。尽管以上改革未果，然而，这些事件却在会计发展史上造成了重要影响。公元1078年至1085年，又回复到唐朝的“三省六部”体制，并重新确立了政府会计、出纳及审计的组织地位，使会计工作恢复到正常状态。上述史实表明，在11世纪，中国所进行的会计改革，在当时世界上依然具有先导性作用。

进入12世纪后，南宋的“审计院”设置，以及明朝的“都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之制所实行的《会计录》编纂制度与钱粮“四柱清册”编报制度等，也依然闪烁着中式会计的历史光辉，为世界会计史研究者所肯定。宋朝采用“四柱清册”的方法。“四柱”指旧管、新收、开除、实在，即现时会计术语的期初结存、

本期收入、本期付出和期末结存。

《宋史》云：“殊不知大国之制用，如巨商之理财”。此议揭示了公元10世纪以后，中国商业的发达及巨商在理财方面的重要影响。至明代，不仅商业与旧式金融业又有一定

2

中国会计发展史浅谈

发展，而且手工业作坊也有了新的进步，在封建社会内部已孕育过资本主义经济关系的萌芽。

然而，正是从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，文明古国的会计占主导地位的时代过去了，而近500年左右的世界会计史，一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。

20世纪初，西方现代复式簿记传入我国，主要在海关、邮政、银行、铁路及大的工商业中使用。

（三）、新中国的成立后，我国陆续建立了适应国情的会计制度和准则。

新中国建立后，我国在借鉴前苏联会计模式的基础上，继续使用复式记账法，结合我国实际，逐步建立了我国会计制度。经过几十年的会计实践，形成了适应我国经济管理要求，指导我国会计实践的一系列会计制度。随着经济体制改革的深入，我国对会计也进行了很大的改革，并与国际会计惯例接轨，制定和发布了《企业财务通则》，《企业会计准则》，以及13个行业会计制度，于1993年7月1日在全国实施。1997年至今，具体会计准则的陆续出台。2006年2月，财政部发布新修订了《企业新会计准则》，新准则的出台是市场经济发展与经济全球化的客观需要，是中国会计核算制度改革的必然。

第二章、追溯西方会计一千年发展史

追溯西方会计一千年改革的发展历史，是迅速的，充满了高涨的热情。

（一）、西式单式簿记的崛起

3

中国会计发展史浅谈

10世纪至11世纪，作为中世纪西欧工商业中心的城市兴起，并很快得到发展。11世纪末至12世纪，在十字军东征后，意大利北部的伦巴底和中部的托斯坎尼开始控制了东方和西欧的中介贸易。意大利的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨和法兰西的马赛、那劳阿里等城市里的商人积聚了大量资本，并陆续将其投入到工业及银钱业中去，从而进一步促进了手工业、商业和银钱业的发展。12世纪至13世纪，市民争取城市自治的运动日益高涨，并最终通过激烈斗争建立了一些城市国家，诸如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等，很快便成为资本主义经济产生的基地。13世纪至14世纪，随着国际贸易的发展，以威尼斯为中心的地中海贸易区形成，威尼斯开始成为东西方贸易的中介，它所发行金币“杜卡特”已在欧洲货币市场上占据支配地位，至14世纪经营银钱业的商户已达一百多家。与此同时，在13世纪至14世纪，行会在各城市国家中发展起来，而通过行会所结成的资产者同盟，已成为向封建建主宣战的得力组织。上述变化结果，正如马克思所指出的“资本主义生产的最初萌芽，在十四世纪、十五世纪，已经稀疏地可在地中海沿岸看到。”这便是借贷复式簿记得以在意大利北部城邦萌芽、产生及获得初步发展，最终促使西式簿记崛起，并取代东方会计历史地位的主要原因。

（二）、西方复式簿记的产生

在资本主义经济关系萌芽及生长阶段，产生了佛罗伦萨式、热那亚式与威尼斯式簿记、“三式薄记”的光辉照亮了未来西欧乃至世界会计的发展里程，它实现了世界由古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变，改写了世界会计发展历史，产生研究复式簿记的光辉文献《薄记论》，并揭开近代会计发展史的崭新篇章。在16世纪至17世纪，德国、荷兰、法国等先后继承与发展意大利的复式簿记实务与理论，最终在欧洲造就“帕乔利时代。”17世纪的英国资产阶级革命扫清社会生产力的发展障碍，进而带来18世纪70年代的产业革命，这一重大变化使英国会计的发展进入到创新时期。同时，18世纪在巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及它在审计、复式簿记原理与早期成本会计方面的贡献，使

4

中国会计发展史浅谈

英国很快成为世界会计发展中心，这一历史地位一直保持到19世纪。

（三）、西方复式簿记实现了世界会计发展史的根本性转变。

从13世纪到19世纪，在复式簿记时代700年左右的历史演进过程中，实现了世界会计发展史上的两大根本性转变，一是实现了由古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变，其间适应早期市场经济发展变化要来，逐步以复式簿记的方法体系取代了单式簿记的方法体系，并较为系统地建立了“簿记学”的基本理论。二是在19世纪与20世纪之交，在产业革命的深刻影响之下，适应资本主义市场经济发展的需要，以建立成本会计为立足点，以会计在公司经济管理中的地位为基本指导思想，已在实务处理与理论方面开始朝着会计时代的方向发展转变，这一转变在进入20世纪后才最终完成。

（四）、西方会计的崛起为资本主义经济的发展奠定了基础。

西方会计崛起是资本主义经济军先在西欧产生、发展之必然结果，其后，它在近代会计发展史上占据支配地位，又是科学技术进步、产业革命在西欧发生与发展，以及资本主义市场经济进一步发展之必然结果。至20世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心转移，

世界会计中心也就从英国乃至西欧转移到美国。

（五）、西方经济的发展，使传统会计发展为财务会计和管理会计。

进入公元11世纪后，西欧的封建化过程才基本完成，这一历史进程比中国晚了一千多年。然而，中世纪的鼎盛时期转眼而至，商业的兴起，城市的建立与发展，约二百年左右，西欧便很快进入到经济专业化的兴旺发达时期，这种演进速度又比中国快了500年左右。公元后第二个千年会计的发展，正是在这一背景下拉开了帐幕，此后，东西方国家在

5

中国会计发展史浅谈

经济发展方面的差距越来越大，自然而然两者在会计发展方面的差距也逐步扩大，这是公元11世纪至20世纪世界会计发展史上一个重大的历史事实。1494年，被誉为“现代会计之父”的巴其阿勒发表了《算术、几何与比例概要》一书，系统地论述了复式记账法，这是会计发展的一个重要里程碑。18-19世纪间产业革命的兴起，股份公司的出现，所有权和经营权的分离，对现代会计的发展产生了重要影响。1930年，美国第一次讨论会计原则，将会计实践上升到理论，再用来指导实践；为加强内部管理的需要，使传统的会计分为财务会计和管理会计的两个分支。

第三章、回顾我国企业近三十年会计改革历程

1978年党的十一届三中全会以后至今，我国经济体制从高度集中计划经济到有计划商品经济、计划经济为主市场经济为辅、计划经济与市场经济相结合、直至实行社会主义市场经济，基本完成了从计划经济向社会主义市场经济转换。与此相适应，会计改革也正是紧密结合经济体制转换稳步推进的。改革开放30年来，我国初建了与社会主义市场经济体制相适应、并与国际会计惯例相协调的会计模式。主要包括：会计法规体系、会计执业和职务资格准入制度、会计专业技术等级评价系统、会计行政监管体制以及会计的国际协调等诸多方面。

自20世纪90年代起，我国企业会计改革一直处在经济体制改革的前沿，《企业会计制度》及相关会计准则与国际通行做法的差异大为缩减，以国际会计准则为例，我们将几十项会计政策与之对比，除个别方法因我国国情而未采纳国际会计准则的做法外，其他内容在总体上已趋于一致或相近。在企业会计改革及其国际化的进程中，我国仅用了短短10多年时间就走过了西方国家70多年所走过的路。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议与会代表认为，中国是转型经济国家和发展中国家会计改革最为成功的典范。

6

中国会计发展史浅谈

2006年财政部陆续颁布了新的会计准则，于2007年1月1日起在上市公司范围内实施，证券公司、保险业、基金管理公司及证券投资基金、部分中央企业在2007年也开始执行新会计准则。执行新会计准则，对于规范企业会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量，提升企业现代化管理和国际化经营水平，推动企业稳健经营，加强企业财务管理，具有十分重要的意义。

国有企业执行新会计制度面临主要问题是如何消化和处理多年来历史形成的不良资产。为加强对企业国有资产监督管理，规范企业清产核资工作，真实反映企业资产及财务状况，完善企业基础管理，2003年9月9日，国务院国资委审议通过《国有企业清产核资办法》，并于2004年在全国范围内实施清产核资工作，按照规定工作程序、方法和政策，对国有企业经营性资产进行账务清理、财产清查，并依法认定企业各项资产损溢，从而真实反映企业资产价值和重新核定企业国有资本金，为国有企业转制、改组、改造打下了基础，对顺利实施新企业会计制度和会计准则，进一步规范企业会计核算，有着极其重要意义。

第四章、会计发展的实质

会计是一种确认、计量、记录经济事项的技术，以真实反映会计主体的经营成果和财务状况。会计始终处在特定的政治、经济、社会文化环境之中。会计作为一种管理活动，具有国家化和国际化的性质，各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等因素必然影响和制约会计的发展。

（一）、经济愈发展，会计愈重要，会计是为经济和社会服务的。

会计是经济管理的重要组成部分。经济愈发展，会计愈重要。随着社会生产的日益发

7

中国会计发展史浅谈

展和生产规模的日益扩大，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的不断发展和完善的过程。会计从简单地计算和记录财务收支，逐渐发展到利用货币计量来综合地反映和监督经济过程，会计的方法和技术也逐渐完善起来。现在用会计电算化来代替手工操做就是一个例证。更重要的是，利用会计管理经济发挥作用日益显著，日益为人们所认识。

（二）、会计做为国际通用语言，会计信息成为各市场主体市场交易的媒介。

在经济全球化条件下，发展经济必须放眼世界，积极参与到世界经济体系之中，国家的经济决策也必须从全球角度考虑问题；会计作为国际通用的商业语言，会计信息已经成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，在经济全球化过程中发挥着越来越重要的作用。同时，经济全球化也必然会对会计产生全面而深远的影响。虽然从16世纪的东印度公司开始，就有了国际性的投资，但是由于业务量少，跨国公司对会计国际化的需求不高。跨国公司是垄断资本主义高度发展的产物，它的出现与资本输出密切相关。第二次世界大战后，跨国公司得到迅速发展。美国跨国公司的数目、规模、国外生产和销售额均居世界之首。到了20世纪60年代，随着国际贸易和国际投资急剧增加，跨国公司的各类业务也更加复杂，跨国公司才开始考虑会计国际化的问题。据联合国有关机构1993年的统计，当时世界上共有37000家跨国公司其海外附属公司总计达17万家。37000家母公司中，90％是西方国家的，90％中又约有一半属于美国、日本、德国、荷兰、意大利五国；属于发展国家和地区的跨国公司只有2700家。

跨国公司的迅猛发展，使得他们对会计信息国际可比性的要求就越来越高，因此纷纷要求各国子公司按照母公司的标准提供会计信息，编制财务报表。而子公司还必须按照子公司所在国的要求编制会计报表，以满足所在国家税收等方面的需要。这样不仅编制会计表报的成本非常高，并且会计差异不可避免。1993年德国戴姆勒——奔驰公司拟在纽约证券交易所上市时，按德国会计标准编制的财务报表是盈利615万德国马克，而按美国会

8

中国会计发展史浅谈

计标准编制则是亏损1839万德国马克，两者相差2454万德国马克。跨国公司希望通过会计国际化尽可能的避免诸如此类情况的发生，消除巨大的会计差异，实现最大化的利益。此外，跨国公司的跨国股东和债权人为了自身利益的需要，也客观上要求跨国公司提供统一可比的会计信息。

（三）、资本市场国际化，需要统一的会计准则和标准编制会计报表，满足多方的需要。

随着发行债券和股票突破国家界限，国际性的筹资活动日益增多，资本市场国际化不断提高。80年代以来，全球跨国直接投资平均每年增长29％左右，比世界贸易额的增长幅度高3倍，比世界国民生产总值的增长幅度高4倍。以美国为例，美国公司对外直接投资1966年时为520亿美元，1984年时增至2330亿美元，翻了两番多。而其他国家的公司在美国的投资也在迅速增长，1966年时为90亿美元，1982年增至1250亿美元。为了降低交易费用，需要统一的会计准则和标准来编制的会计报表，一方面可以满足资本供需双方了解财务状况的需要，另一方面也为国际证券监督机构的监管提供方便。

（四）、经济全球化使得企业的内外部环境超越了国界，会计要满足多国的要求。

会计发展必须体现国际化的要求。对此，国际会计准则委员会的工作最为引人注目。国际会计准则不仅能够减少各国会计准则的制定与生产成本，而且还能够促进国际会计的协同，促进国外投资的发展。在为国际财务报告准则的制定过程中，为了赢得世界范围内最大程度的支持，实现会计国际化，国际会计准则委员会采取在原则上力求统一，在具体会计处理程序和方法上力求灵活多样，以便不同的国家尽可能接近会计准则的基础上进行选择。国际会计准则委员会的工作卓有成效，欧盟是在会计国际化工作中取得最大成就的政府间国际组织。在欧盟正式颁布的要求各国执行的指令中，与会计和财务报告事项直接有关的指令占有相当大的比重。

9

中国会计发展史浅谈

第五章、展望未来会计工作，会计任重而道远

国家统计局在2007年公布：2003-2006年，我国国内生产总值（GDP）年均增长10.4％，大大超过世界经济平均增长4.9％的水平；2006年，在国际货币基金组织统计的180个国家和地区中，我国经济增长速度居第11位；同时，我国的经济总量（GDP）迅速增加，按汇率法计算，2006年已达26452亿美元，居世界的位次由2002年的第6位上升到第4位，占世界GDP总量的比重由2002年的4.4％提高到5.5％。今天的中国绝不是三十年前的中国，更不是五十年前的中国。由于中国经济的影响增强，新一轮会计改革中的国际趋同，引起了许多国家的很大关注。我国的新会计准则体系，不仅对上市公司有影响，对会计本身有影响，而且对会计教学、会计思维、会计与其他学科相互关系都会产生影响。

要看到，作为一个拥有世界人口五分之一的大国，我们要进一步开拓市场，进一步抢占制高点，就必须进一步调整发展思路，充分利用国内、国际两个市场。我们和世界上任何一个二流公司合作，用我们的市场换他的资本份额，都可以在不太长的时间内把他改造为我们共有的一流公司。我们为什么不拿市场换资本呢？资本是最具有流动性和全球性的，而

我们会计是最懂得资本流动规律的。

在会计发展的过程中，不仅仅要借鉴和吸收国际会计准则和一些发达国家准则中的有用成分，更应该积极参与国际会计准则的制定过程。在欧美主导的国际会计标准体系中注入新的力量，使这个体系更加成熟和完善。使国际会计准则更多的代表发展中国家的利益，体现发展中国家的声音，减少会计准则的协调成本。近年来中国在参与和实施国际会计准则方面中国表现了极大的积极性。央行行长周小川表示希望全面向国际会计准则趋同，抛弃原计划经济时代的所谓“中国特色”会计准则。

随着中国经济迅速发展，随着中国影响力在世界逐步扩大，会计行业也正在迎来自己的春

10

中国会计发展史浅谈

天，会计事业正迈进一个充满生机、活力和希望的崭新历史阶段。会计工作的发展，会计地位的提升，得益于经济社会发展的推动；同时，只有扎根经济社会发展，并为经济社会发展提供更好的技术支持和信息平台，会计才能永葆生机和活力。纵观中外会计发展史，衡量会计反哺社会、奉献社会的主要标志，会计不能只为会计服务，也不能只为微观经济服务，要为社会服务，要为国家服务，要为国际服务，要为整个世界服务，可见，会计的

未来工作任重而道远

参考文献：

[1]王开田.现代会计角色论——从企业的性质看会计的地位与扮演的角色[J].会计研究,1998,2

[2]马骏,龙小海.制度变迁与会计角色演变[J].会计研究,2002,1

第一部分萌芽时期的原始会计思想：首先指出社会生产发展到一定阶段产生产品剩余是会计思想萌芽和发展的前提，旧石器时代晚期和新石器时代中、晚期人们的生产实践决定了相应的会计思想形态；接着考察了原始会计思想从模仿自然到脱离模仿实物的过程以及相应的绘图记事、刻符记事、结绳记事、刻契记事等形式；最后分析了原始会计思想的作用和意义，包括为后期会计思想所做的历史积累，如计数制、实物计量单位、原始文字等。

第二部分传统中式簿记时期的会计思想：首先分析了本期会计思想所处的历史背景，如自然经济占主导、商品经济落后、重农抑商等以及相应的社会生产发展特点；接着分析了单式簿记思想在各个发展阶段上的主要发展特色以及各阶段之间的继承和发展，同时分析了单式簿记思想的作用和意义，包括为复式簿记思想所做的历史积累，如记账符号思想、

11

中国会计发展史浅谈

内部控制思想、四柱结算思想等；最后分析了复式簿记思想的直接背景，构成复式簿记思想主要方面的人名账户思想、物名账户思想以及平衡思想的主要发展过程及特色。

第三部分新式会计（簿记）时期的会计思想：首先指出本期处于新的历史环境中，如1840年后中国社会的半殖民地半封建特征十分突出，新中国建立更赋予它全新的特点；接着指出会计思想的内容比以前各期空前丰富，改革思想与改良思想的争论构成了中式簿记改良时期的主要特色；新中国成立后会计思想的基础理论研究不断拓展，展开了对记账方法、会计属性、会计对象、会计本质等基本问题的探讨；改革开放后成果迭出，出现了几个有代表性的会计学术派别，同时会计研究也逐渐由务虚走向务实，为中国的改革开放以及现代化建设做出了应有的贡献；最后分析了这一时期各阶段会计思想的主要意义。

古代会计阶段：

文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。我国《周礼》中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及首先出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。

近 代 会 计：

一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。1494年，数学家卢卡-帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐的基本原理，这是会计发展史上第一个里程碑。

12

中国会计发展史浅谈

人们称我为“会计之父”，但是我并不是复式簿记的发明人，这是许多人的智慧结晶。

我只是在理论上进行了系统的总结和阐述而已。 ——卢卡-帕乔利

复式簿记首先出现在意大利的，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄牙，又传入德国、英国、法国等。

工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。

1.折旧的思想

在工业革命出现以前，耐用的长期资产往往比较少，商人们一般都是将耐用财产在报废时一次性冲销，或者将耐用财产当作存货（未销售的商品），继而在年终通过盘存估价增减业主权益。但是随着长期资产的日益增多和在生产经营过程中的重要性，人们逐渐意识到传统的做法已经无法正确地确定盈亏，因此长期资产应该在其经济寿命期内采取一定的方式进行分摊，“折旧”概念便应运而生了。

2.划分资本与收益

企业规模日益扩大，投资者与经营者日益分离并更加关心投入资本的报酬。因此，必须将业主的投资与投资报酬收益进行严格的区分，使得会计人员必须严格区分收益性支出与资本性支出，同时也要求进行收入与成本费用的恰当配比，更使收益表成为对外披露的重要报表之一。

3.成本会计

重工业的发展与生产规模的扩大使企业的制造费用激增，成为产品成本一个不容忽视

13

中国会计发展史浅谈

的组成部分。同时，伴随着企业生产的日益复杂化，制造程序与费用的归集与分配也相应复杂。这些变化都对成本会计制度的出现提供了契机。最终，以存货的计价作为突破口，形成了以历史成本为基础的成本会计核算方法。

4.财务报表审计制度

所有者与经营者的分离日益明显。作为不参加企业日常经营管理的所有者，必然关心投入资本的保值、增值情况，因此要求管理当局定期提供反映企业财务状况、经营成果的财务报表。但是又由于管理当局与所有者之间微妙的利益对立关系，同时也由于两者之间的信息不对称，使得所有者（可能并不具备会计专业知识）对管理当局提供的财务报表不可能完全信任，所以希望能够由客观、中立的会计师进行验证，以增加财务报表的可信程度。这就形成了财务报表审计制度。

1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。

现 代 会 计：

“公认会计准则”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“会计研究公报”(ARB)的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。

公认会计准则

1929至1933年的经济危机起到了催产的作用。经济危机过后，人们认为松散、不规

14

中国会计发展史浅谈

范的会计实务是经济危机爆发的主要原因之一。为了挽救会计职业，会计界认为必须着手制定会计准则。1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括6项内容，即

（1）利润必须实现：

（2）资本盈余不得用以调剂任何一年的当年收益：

（3）子公司并购前存在的盈余不得算做母公司的己赚取盈余：

（4）公司职员的应收票据与应收账款单独列示：

（5）库藏股股利不得作为收益：

（6）捐赠资本不作为盈余。

1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规《会计系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保留有监督权与最终的否决权。以后，会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）以及现在的“会计准则委员会”（FASB）。其中，FASB自成立以来，迄今已经公布了133份财务会计准则公告（SFAC or FAS）。

会计理论与会计实务都取得惊人的发展，除了公认会计准则的出台外，新的会计分支——管理会计逐步形成与发展。早期的管理会计主要体现为执行性管理会计，侧重于标准成本、预算控制和差异分析。从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理

15

中国会计发展史浅谈

会计阶段，过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出去，是会计发展史上第三座里程碑。

另一个重大的发展是会计研究方法上的拓展：

70年代以前，规范性会计研究法占据主导地位，从20世纪70年代后，实证会计研究开始出现并逐渐取得了与传统的会计研究方法共领风骚的地位。

两种方法的有机结合逐步实现了“实践—理论—再实践”，这样一种不断循环往复的科学研究思路，从而既保证了会计理论体系的逻辑一致性，也能使会计理论在实践中经受检验，避免了“空中楼阁”式的尴尬！

16