医疗机构内部会计控制制度分析

医疗机构内部会计控制制度分析

作者：廖茂渝

来源：《现代企业文化·理论版》2012年第08期

一、加强医疗机构收入的控制

加强医院收入票据的控制。医院收费收据是医院业务收入的法定凭证，是会计核算的原始依据，分为住院医药费收据，门诊医药费收据，挂号收据，医院往来结算收据和其它收入发票。大型医疗机构由于门诊业务量大，会计人员众多，要保证收费的安全，应制定科学合理的收费管理规定，加强收费票据领用、保管、注销工作，设立专职收费稽查员，每天对门诊、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全。医院财务部门要设发票专管员负责发票购、发、保管和核销等帐务管理。相关部门领取发票时，发票专管员要将发票种类起讫号码、票据份数等登记入帐，并由领取人签名确认，发出的票据应由领取人负责保管。财务部门应根据业务量的需要核定票据的发放数量，同时要督促票据使用人员将使用完的票据及时上缴，并加强对回收票据的核查，发现缺号、空白、手工填开等异常票据应立即进行调查登记，对发票领取时间长且一直未交回的情况及时清理并向财务负责人报告，并应组织专人检查其发票使用情况，杜绝收费人员挪用公款情况发生。物价员每月要定期抽查门诊处方、住院病历、检查治疗单若干张，检查记帐联与存根联是否相符。

加强门诊收费和住院记帐的实时监控和核对，防范少收、漏收或收入流失。门诊病人接受检查、治疗，医技各科室在收到门诊检查（验）或治疗申请单和门诊收费收据后，须与信息系统记载的收费金额核对并确认，再进行登记、检查或治疗，门诊处方药品经收费室收费后，处方和收款收据交药房，药房通过信息系统确认收费无误后发药。病房送检的项目，应通过医院信息系统下达医嘱，相应执行科室在收到病房申请单后，须先通过计算机对检查或治疗项目进行确认记帐或补充项目记帐，而后才能登记检查或治疗。住院病人用药，医师开出电子处方，护士审核执行，药房审核无误后发药、记帐。

医院应加大力度防范私收费、漏费现象的发生。对于医院存在的私收费、漏费现象，使医院收入大量流失。医院首先应设立检查、考核实施情况的得力机构，增强职工执行内部控制的自觉性和警觉性。其次，应对检查科室进行不定期抽查，避免监督流于形式。最后，应建立适度的奖惩制度，使考核工作起到应有的效果。 二、加强医疗机构支出的控制

明确支出的分管范围。医院应对各部门支出的分管范围作出统一的规定，如医院院办负责医院日常接待费用，党办负责党团员活动及培训费用，科教部门负责培训、进修、学术会议、论文发表等费用等。各部门各司其责，按本部门分管的支出范围严格控制各类支出。

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医院应建立重大经济事项集体决策的机制。随着市场经济发展，医院之间竞争加剧，医院为了扩大规模，只有向银行借款搞基本建设，为了防止盲目上项目，搞政绩工程，形象工程，要对工程项目筹资等重大事项进行可行性分析，项目评估并实行集体审批制、责任，避免个别领导权利过大，审批权限过于集中。

医院应加强成本费用控制。医院的管理者要转变思路，应用企业成本学来管理医院，逐步将全成本核算的理念引入医院管理，保证医院正常运营和可持续发展是一种必然选择。医院只有降低成本，提高资源利用率，才能增强其竞争力。鉴于医院对自身管理的要求，借鉴企业成本核算体系与成本管理的成熟经验和做法，制订切合本院实际并行之有效的成本会计核算方法。

医院应建立严格的内部权力牵制制度，明确内部会计监督职责。对重大经济事项、对外投资、资产处置等医院应建立权利牵制制度，避免领导权力过于集中。医院应赋予财务部门参与大型经济项目决策的权利，建立业务科室与财务部门的信息沟通渠道，把会计监督职能落到实处。财务部门应建立实时动态的信息支持管理和决策，加强医院财务管理和控制职能，实时对医院各项支出进行事前、事中和事后控制，降低财务风险。 三、加强对货币资金的控制

合理设置会计岗位，明确岗位的职责、权限，确保不相容职务相互分离，加强制约和监督。如医院现金收付及保管只能由经过被授权的出纳和收费人员负责，其他人员不得收付现金；出纳人员不得兼任总分类帐，债权债务帐目登记和稽核、票据管理，会计档案保管工作；票据管理职务应与支票填开职务及印章保管职务分离；负责调节银行存款帐的人员应同负责现金帐、应收帐款及应付款帐的人员相分离等等。

医院收费岗位及财务部门内部岗位应定期轮换。进行岗位的轮换，可以起到监督、检查的作用，减少或防范贪污、挪用、侵占行为的发生。医院应制定收费岗位及财务部门内部岗位轮换制度，并严格执行，定期进行岗位轮换，可以避免财务人员产生岗位惯性，时时加强警惕。 医院应加大财务部门的监管力度。财务部门应定期或不定期对收费员进行现金盘点，并认真记录盘查结果。这有助于收费员养成每日自行盘账的习惯，及时杜绝因疏于管理而发生的经济上的问题。

医院应严格遵守不相容岗位分离原则。银行对账单的真实与否是检查银行存款账目真实与否的前提。银行对账单一般由出纳以外的人员获取，取得时要求开户行在每页上加盖业务专用章，通过履行确认手续，谨防内外部人员抽换作弊。 四、加强对医院固定资产的控制

加强大型设备事前论证和事后评价。采购大型设备应遵循规模适度、科学决策的原则，从应用和性能全方位来衡量其可行性、必要性的实用性，杜绝盲目采购。为减少随意采购现象，

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医院应制定设备采购计划，按年初预算执行，没有计划的采购，财务部门有权不予办理。如医疗工作确实需要添置的大型设备，应由科室提出申请，交医院物资采购部门进行事前论证，并提交院长办公会集体讨论决定是否购买。

加强固定资产的验收、入帐和报废管理。固定资产验收合格后，应及时到财务部门办理入帐手续，之后才能交付使用和入库。物资管理部门应及时制定固定资产卡片管理，院内的固定资产调拨必须到财务部门办理相应变动手续，以便财务部门调整分类帐，搞好科室成本测算。固定资产通过报废手续后报废后，由财务部门依据报废清单进行销帐。处置后的残值收入，应如数上交医院财务。

定期进行固定资产盘存。每年年度终了，由财务部门牵头，成立由财务、审计、监察、物资采购、设备维修等部门组成清查小组，采取实地盘点的方法，对医院的固定资产进行清查盘点。出现盘盈、盘亏现象应及时查明原因，并追究有关责任人员责任。清查工作结束后要将取得的资料及时整理，妥善保管，并按规定调帐，做到账账相符，账证相符，账实相符。 五、不断完善信息技术控制

医院信息系统的开发利用使医院内部管理逐渐走向信息化，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错，医院财务管理水平和效率不断提高。但是计算机的使用也使得会计核算环境更加复杂，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失比手工会计系统更大，会计内部控制要求更高。为此，医院的信息技术控制要加强对系统开发和实施的系统发展控制、对医院财务软件各个部门的管理控制和对医院财务软件日常运行过程的日常控制。⑴系统开发、发展控制主要包括领导授权和认可，这样有利于保证系统开发和发展的物资和资金的需要；⑵软件必须符合国家有关部门制订的标准和规范，使财务软件更加可靠和完善，有利于对系统的维护和进一步的发展、更新；⑶开发阶段要对使用该系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解，减少系统运行后出错的可能性；⑷医院要建立财务电子信息化内部会计控制制度，医院信息的安全管理，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的实施；⑸要加强对财务会计电子信息系统开发和维护、数据输入和输出，文件储存和保管、网络安全等方面的控制。