南京理工大学经济管理学院
课程论文
课程名称: 会计职业道
论文题目: 关于案例二的点点思考 姓 名: 赵美娇 学 号: 0907820323 成 绩:
任课教师评语: 签名: 年 月 日
起来像完成了。我想这样的一种情况是大多数审计从业人员在审计工作生涯中都曾面临过的一个问题。
然而选择的两边往往有着不同的结局。一句话说的好,“决定人生的,是选择。”如实迟交报告,会影响事务所的既得利益,对钱义来说更重要的是改变他的职业生涯,可能仅仅因为这次工作未按时完成,领导对他的个人能力产生怀疑,为今后的发展产生不利的影响;粉饰工作底稿,交一份看似完成的报告,如果侥幸平安度过,则钱义安度难关,但若不幸仅仅因为这次工作的疏忽未查出那个公司的危机,公司恰巧出现问题,被证监会查出,断送的则是他的整个人生。在这样的情况下,究竟如何选择,往往来自于当事人的一种权衡,那么究竟什么才是最为重要的呢?
利弊的权衡,选择的天平是倾向短期利益维护公司目前的利益还是长期发展以求企业的基业常青?我想在著名的舞弊案世界第一大天然气公司安然公司的破产以及第五大会计师事务所在轰然倒下前管理层们一定有过这样的抉择。 “安然事件”的会计造假归根结底反映的是会计从业人员的不诚信。近年来,我国类似的企业财务作假,注册会计师渎职的事件频繁发生。朱镕基总理曾两次警示“不做假账”。可见“诚信”是从事会计行业的根本。
独立性是审计的灵魂,只有独立才能保证审计人员依法进行经济的客观、公正。安然事件引发的安达信审计的问题正是因为审计师的“独立性”没能得到保证造成的。
“诚信”、“独立性”这样两条会计和审计工作最根本的底线的失守,是引发这场的危机的最深层的原因。
不可否认,我国近年来不论是证券市场的监管,还是会计审计的规范,都不同程度地借鉴美国的做法。理性地分析发生在成熟证券市场上的安然事件,不仅有助于我们从中吸取教训,也可避免今后在借鉴美国的做法时盲目照搬。从这件事情中我们能发现这样的问题。(1)安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。(2)安达信对安然公司的审计缺乏独立性。①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询业务。②安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。(3)安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下,未采取必要的纠正措施。(4)销毁审计工作底稿,妨碍司法调查。
以上的这些问题,无论哪一条,显然都违背了会计和审计准则甚至是法律的相关规定,然而,面对巨大的利益诱惑,即使是作为世界第五大会计师事务所,也愿意冒破产的风险,违背法律与准则。
“千里之堤毁于蚁穴”,相信安达信这样的摩天大厦轰然倒下,也必定是来自于员工的贪欲与失误。正如案例中的钱义面对的那样,在安然公司出现危机时,安达信公司已有所察觉。然而安然公司是安达信的第二大客户,仅2000年度,安达信就向安然公司收取了高达5200美元的费用。在如此丰厚的利润回报面前,如实的向公众宣告安然公司的实际亏损状况已经不再现实。法律、公信力、会计准则、公司未来的发展在管理层的眼前不断的模糊、远去。放大的是金钱的利诱。
毫无疑问,安然事件已经成为财务舞弊和审计失败的经典案例而载入史册,值得会计界深思。从会计审计和公司治理的角度看,安然事件给予我们的教训是深刻的,同时也给我们许多启示。反思后我们得出这样的结论:(1)既不应夸大独立审计在证券监管中的作用。(2)不要过分崇拜市场的力量,民间自律不
案例中钱义面临两难选择:一是如实迟交报告;二是粉饰工作底稿,让它看
见得是最佳选择(3)既不要迷信美国的公司治理模式,也不可神化独立董事。(4)不能只重视制度安排,而忽视全方位的诚信教育(4)不要迷信“五大”,“五大”的审计质量不总是值得信赖。
改革开放以来,伴随着经济体制改革的不断深入,会计改革充满了生机和 活力,取得了前所未有的丰硕成果。与此同时,由于种种原因,旧有的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到严重破坏,逐渐失去对会计人员的约束力,形成会计职业道德规范权威失落。近年来,会计界议论较多的会计信息失真问题,会计职业道德失范是最重要原因之一。证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所,需要通过制度安排对参与者和监管者进行制约和威慑。然而,如果证券市场的参与者和监管者不讲正直诚信,制度安排将显得苍白无力。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有潜移默化的诚信教育,才能使天平倾向于道德规范。
在案例二中,钱义应该如实迟交报告。看似没有效率、影响公司的效益,然而坚持有效率有质量的完成,才是奠定钱义职业生涯稳定的发展道路的唯一方法。近几年来,我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象,这种现象的出现正是来自于一个个钱义所面临的问题。
一项调查显示,当前普遍发生的会计信息失真,而审计人员又未发现的问题,占88.8%的会计审计人员是没有主观故意的,如果没有遇到授意、指使、强令,他们自己是不会主动制造虚假会计信息的。何况占其中50.34%的会计人员是被迫操作,就更是在职权范围之外,力不能及的行为了。这种情况,严格的讲,虽也表现出会计人员职业道德上的缺欠,但根源是比会计人员握有更大权力的具有弄虚作假主观故意的单位负责人不良道德水平所造成的。在这样的一种情势下,往往不是钱义所能够解决的,而应该面对深层次的问题,努力加强管理层的职业道德规范,才能使两难问题不再困扰每位会计审计工作人员,真正的使问题得到解决。
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