企业内部审计模式的比较分析

经营管理　部风险导向审计以确认和评价企业内部审　计人员的审计风险为重点　不但要评价被　审计人的内部控制的风险，而且要评价产　生这些风险的各个环节与因素。　２选择审计重点的根据不同　对具体审计项目实施审计时．制度导　企业内部审计模式的比较分析　＿舒丽莎　西南财经大学会计学院　陈忠杰　西南财经大学国际商学院　［摘要］西方国家现代企业内部审计的模式，从审计切入点的角度可划分为三种：　向审计采用对内部控制制度及其执行情况　诸方面的一般性评价来选择重点审计的领　域．而风险导向审计虽然也评估内部控制　制度．程序和环境等方面，但它将被审计　责任中心本身乃至与整个企业有关的管理　风险，作为对内部控制评估工作的重点。　３对审计风险管理的范围不同　制度导向审计主要是在评价内部控制　账表导向审计、制度导向审计和风险导向审计。本文将在介绍这三种审计模式的基础　上，对它们进行分析比较，并指出我国企业内部审计模式的发展方向。　［关键词］内部审计模式　账表导向　三种审计模式概述　账表导向审计模式．就是以财务报表　一、制度导向　风险导向　１审计程序不同　制度导向审计模式在评价内部控带ｌ』制　制度及其执行情况等部分环节上实施对审　度及其执行情况的基础上确定审计的重点　计风险的管理。而风险导向审计则明确地　以审计全过程的每一个环节都可能存在审　程中都必须把评价审计风险作为工作的重　点。此外．制度导向审计主要关注企业内　企业内部的风险因素，而且关注来自企业　外部的风险因素　４对管理系统的作用不同　为基础的审计模式。采用这种审计模式　计责任中心财务报表中各个项目的重要　性、风险性．异常性进行判断．然后根据　判断的结果确定进一步审计的范围、重点　和方法，并予以实施。这种模式的采用，虽　时，企业内部审计人首先根据经验对被审　范围，进而在重点检查关键控制点的基础　履行情况。而账表导向审计模式则在审查　会计报表项目的重要性、风险性和异常性　上．证实和评价被审计人受托管理责任的　计风险为前提，内部审计人员在审计全过　的基础上确定审计的重点，进而证实和评　部的风险因素．风险导向审计则不仅关注　２审计的内容不同　制度导向审计模式不仅可以证实和评　价被审计人会计处理与报告的正确性．而　然比过去采用账薄审计模式时效率有了较　价被审计人受托管理责任的履行情况。　大提高，工作效率提高的幅度仍然不能满　足企业的需求；而且，将凭经验判断得出　的结论作为确定审计范围与重点的依据，　带有比较严重的盲目性。　制度导向审计模式是以评价内部控制　制度及其执行情况为基础的审计模式。它　采用制度导向审计时．企业内部审计　且可以证实和评价财务会计领域以外其他　人总要提出增加控制点或加强内部控制的　方面受托管理责任的履行情况，并且住住　其他建议，这样随着被审计责任中心的控　以后者为重点。而账表导向审计模式主要　制点日益增多，各项工作日益繁琐．使管　向审计模式时，内部审计人把工作的重点　首先证实与评价被审计人的内部控制制度　是证实和评价被审计人会计处理与报告的　理系统的效能呈递减趋势。而采用风险导　及其执行的状况　肯定优点、指出弱点、提　正确性，即会计处理与报告方面的受托管　出加强内部控制的建议．然后针对内部控　理责任的履行情况。　３确定审计重点的依据不同　采用制度导向审计模式时．企业内部　的评价结果，考虑到审计项目的风险水　平，然后确定审查的重点。而采用账表导　放在被审计责任中心的管理风险上，提出　的审计建议针对其主要问题和风险，解决　问题的时效性强、成本低．这就增强了管　制制度或执行方面的薄弱环节，确定进一　步审计的重点．范围与方法并予以实施。　它不仅为审计人正确确定审计重点提供帮　助，而且还直接揭露管理方面的问题，为　加强管理．健全内部控制服务。　为了保证企业的安全与发展，企业最　审计人根据对内部控制制度及其执行情况　理系统的效能。　综上所述，账表导向审计　制度导向　审计和风险导向审计这三种审计模式，分　随着企业内外部环境的发展而变化。随着　我国社会主义市场经济体制的不断完善．　我国企业本身及其外部环境将发生巨大的　变化．企业管理的许多方面也必然向国际　向审计模式时，企业内部审计人确定审计　别适用不同的企业内外部环境状况，而且　高管理当局普遍要求内部审计机构帮助其　重点的依据为报表项目的重要性、风险性　揭露现实与潜在的风险　提出防范或控制　和异常性，它是凭审计人员的经验判断固　风险的建议，企业内部风险导向审计模式　有风险的大小．并据以确定审计重点和抽　应运而生并迅速得到广泛应用。所谓企业　取样本的规模　显然它缺乏科学依据。　三、制度导向审计与风险导向审计的　靠拢．企业内部审计也不例外。因此，尽　以系统地分析、评价被审计人可以审计的　比较　管目前我国企业内部审计还以账表导向审　各个领域的审计风险为基础，根据评价得　制度导向审计和风险导向审计都要运　计模式为主．制度导向审计模式尚未普　内部风险导向审计，就是企业内部审计人　出的已经量化了的审计风险的大小，选定　用内部控制，都要考虑审计风险　但二者　及，但在不久的将来．必然以制度导向审　进一步审计的范围　重点和方法并予以实　施的一种审计模式。　却属于两种不同的审计模式，存在着如下　计和风险导向审计模式为主体，并逐步向　明显的区别。　以风险导向审计模式为主体的方向发展。　参考文献：　二、制度导向审计与账表导向审计的　比较　企业内部制度导向审计和账表导向审　差异，主要表现在　１审计的重点不同　制度导向审计以评价被审计责任中心　的内部控制制度及其执行情况为重点．尽　从总体上对内部控制进行评价。而企业内　［１】刘　洁：内部审计新模式——风险导　向审计，财会月刊、２　Ｏ　Ｏ　６（８）　计模式都适用于财务审计　但还是有很多　管对内部控制的风险也要评价　但主要是　［２］赵毅：试论现代企业内部审计模　式，四川会计，２　Ｏ　０１（９）　商场现代化》２００６年９月（中旬刊）总第４７９期