第三方物流企业物流成本计算及案例

第ｌ５卷第２期　２０１０年４月　工业工程与管理　Ｉｎｄｕｓｔｒｉａｌ　Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ　ａｎｄ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｖｏ１．１５　Ｎｏ．２　Ａｐｒ．２０１０　文章编号：１００７—５４２９（２０１０）０２—００５６—０６　第三方物流企业物流成本计算及案例　徐瑜青，王瑞娟，杨露静　（清华大学经济管理学院，北京１０００８４）　摘要：以某第三方物流公司为对象，通过多次实地调研得出，传统的成本方法是计算第三方物　流企业物流成本的有效方法。对该企业物流成本进行了计算，并对公司的成本构成、成本趋势、成　本中心成本、成本中心利润分别进行了分析。在此基础上，对规范公司财务核算体系、降低空载率、　建立和完善物流企业的内部控制提出了建议。　关键词：物流成本；第三方物流；成本核算　中图分类号：Ｆ２　文献标识码：Ａ　Ｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎ　ｏｆ　Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ　Ｃｏｓｔ　ｉｎ　ｔｈｅ　Ｔｈｉｒｄ＿Ｐａｒｔｙ　Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ　Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ￣Ｍｅｔｈｏｄｏｌｏｇｙ　ａｎｄ　Ｃａｓｅ　Ｓｔｕｄｙ　ＸＵ　Ｙｕ　ｑｉｎｇ，ＷＡＮＧ　Ｒｕｉ—ｊｕａｎ，ＹＡＮＧ　Ｌｕ—ｊｉｎｇ　（Ｓｃｈｏｏｌ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ　ａｎｄ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，Ｔｓｉｎｇｈｕａ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｂｅｉｊｉｎｇ　１０００８４，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｉｓ　ａｒｔｉｃｌｅ　ｆｏｃｕｓｅｓ　ｏｎ　ａ　ｔｈｉｒｄ—ｐａｒｔｙ　ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ．Ａｆｔｅｒ　ｓｅｖｅｒａｌ　ｆｉｅｌｄ　ｉｎｔｅｒｖｉｅｗｓ　ｔｏ　ｔｈｅ　ｃｏｍｐａｎｙ，ｔｈｅ　ａｕｔｈｏｒ　ｃｈｏｓｅ　ｔｈｅ　ｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌ　ｃＯＳｔ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｍｅｔｈｏｄ　ｔｏ　ｃａｌｃｕｌａｔｅ　ｉｔｓ　ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ　ｃｏｓｔ，ｔｈｅｎ　ａｎａｌｙｓｉｚｅｄ　ｔｈｅ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ　ｏｆ　ｔｏｔａｌ　ｃｏｓｔ，ｃｏｓｔ　ｔｒｅｎｄｓ，ｃｏｓｔ　ｏｆ　ｃｏｓｔ　ｃｅｎｔｅｒ，ａｎｄ　ｉｎｃｏｍｅ　ｏｆ　ｃｏｓｔ　ｃｅｎｔｅｒ．Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎ　ａｎｄ　ａｎａｌｙｓｉｓ，ｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓ　ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｉｚｉｎｇ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｙｓｔｅｍ，ｄｅｃｒｅａｓｉｎｇ　ｅｍｐｔｙ—ｌｏａｄｉｎｇ　ｐｅｒｃｅｎｔａｇｅ，ｓｅｔｔｉｎｇ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｙｓｔｅｍ　ｗｅｒｅ　ｇｉｖｅｎ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｅｎｄ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ　ｃｏｓｔｓ；ｔｈｉｒｄ—ｐａｒｔｙ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ；ｃｏｓｔ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　１　引言　物流成本是物流活动中所消耗的物化劳动和活　笔者调研的案例企业是某第三方物流企业集团　下属的专业子公司，其主营业务包括跨区域长途运　输、区域内配送、仓储管理、零担专线运营、能源运输　劳动的货币表现，即产品在实物运输过程中，如包装、　运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的　人力、物力和财力的总和。对第三方物流企业，物流　成本是公司的所有成本，直接成本占全部成本的大部　分。第三方物流企业是提供服务型企业，没有实际意　等物流服务。所有业务归入项目操作和快运专线两　种方式经营。该公司有欧洲轮胎、韩国轮胎、欧牌机　油三个大型客户，公司财务进行独立核算，公司的业　务流程图见图１。　２．２成本计算　通过传统的成本核算方法计算案例公司的物流　成本，其总成本计算如表１。　义上的“产品”或“制造费用”，所以传统的成本核算方　法是核算第三方物流企业物流成本的有效方法。　２第三方物流企业物流成本计算与分析　２．１案例企业业务流程　收稿日期：２００９—１１—２０；修回日期：２０１０—０１—１３　基金项目：国家自然科学基金重点项目（７０５３２００４，７０６２１０６１）　作者简介：徐瑜青（１９４５一），河北曲周人，教授，主要研究方向为财务会计。　２．３成本分析　（１）成本构成分析　从表１可以看出，该公司的成本分类主要包括　５６一　工业工程与管理　第２期　直接业务成本、操作费用和税费三种。公司总成本　原因，该公司于２００８年在辖区内其他子公司新设了　中绝大部分为直接成本，占总成本比例为９２．９１　，　其中，项目组合计的成本占８７．９３　（８１．７０　／　９２．９１　），快运专线业务成本占１２．Ｏ７　（１１．２１　／　两个快运专线部，新设的两个区域快运专线部使得　其操作费用即间接成本增加。　（３）成本中心成本分析　９２．８７Ｆｏ）。此比例与其收入比例大致相同，即项目　物流收入占８５．９７　，快运专线业务收入占　１４．Ｏ３　。从业务角度讲，欧洲轮胎项目成本和零担　成本和利润中心主要包括欧洲轮胎、韩国轮胎、　欧牌机油项目、零担快运业务。由于该公司为区域　中心公司，其区域内除本公司快运部外还下辖其他　快运成本分别占公司总成本的２９．３０　和８．２４　。　其中，欧洲轮胎外派项目组成本占整个项目成本的　８９．１１　（２６．１１Ｖｏ／２９．３０Ｆｏｏ），快运部为欧洲轮胎项　目提供快运服务分摊的成本占整个项目成本的　１Ｏ．８９　（３．１９　／２９．３０　）。　操作费用主要是项目组及快运部直接服务于物　流业务的人员、设备等相关的费用，占总物流成本比　例为６．３５　。操作费用可以进一步分为与人员相　关的费用、与设备相关的费用、与业务相关的费用。　分摊后可知，公司的操作费用与人员、设备、业务基　本均衡相关，占总操作费用的比例分别为３２．８６　、　４６．Ｏ３　、２１．１１　。　业务税金占总成本比例为０．７４　，包括营业　税、城建税、教育费附加。该公司的城建税为营业税　总额的７　，教育费附加为营业税总额的４　９／６。该公　司在具体操作过程中，有大量代开发票业务，下月互　相冲减调整，但是并不影响公司整体税负大小。　（２）成本趋势分析　该公司从２００５年至２００８年发生的物流成本情　况见表２。　从表２可知，该公司近四年来成本构成几乎未　变，成本构成比例大致相同，直接业务成本占公司总　成本比例一直高于９Ｏ　。从绝对数看，前三年一直　呈上升趋势，从２００７年至２００８年开始下滑。究其　图１　某第三方物流集团下属专业子公司项目流程图　表１某第三方物流集团下属专业子公司成本核算表　单位：元　５７—　第１５卷　徐瑜青，等：第三方物流企业物流成本计算及案例　业务成本　１ｌ２　６６３　９３．３Ｏ　３３０　３８８　９１．０５　１０，６１３，７５ｌ　９６．３１　８３０　６６９　９２．９１％　操作费用　４２５　３５５　５．５８　４３ｌ　１８８　４．７１　３０６　ｌ８１　２．７８　３９８　６９２　６．３５　业务税金　８５　２４４　１．１２％　３８７　５６５　４．２４％　１Ｏ０　２１３　０．９１　４６　１７７　０．７４　合计　６２３　２６２　ｌＯ０．Ｏ０　ｌ４９　ｌ４１　１００．Ｏ０　１１．０２０　１４５　１００．ＯＯ　２７５　５３８　１００．Ｏ０　几个快运部，区域内成本归公司统一核算。其直接　摊至各项目。　成本通过三个层次实现，①依据干线收入将成本分　笔者选用快运部的原始收入构成为成本动因重　摊至各干线；②依据物流量分摊至区域内的各快　新分摊快运部成本至各成本中心，结果见表３。　运部；③按照项目物流量将公司快运部的成本分　表３成本中心成本核算结果　单位：元　５８　工业工程与管理　第２期　由表３可知，欧洲轮胎、韩国轮胎、欧牌机油项　目、及零担快运业务成本分别占公司总成本的　２９．３０　、１２．ＯＯ　、５Ｏ．４６　９／６、和８．２４　，各项目直接　费用。针对间接费用，欧洲轮胎项目操作费用主要　是职工薪酬和折旧费用，分别占欧洲轮胎项目总成　本的１．８９　和７．２９　。此处车辆折旧费用比较高，　这是由于欧洲轮胎项目大部分业务由项目操作管理　成本、操作费用、业务税金占各自总成本比例大致与　总成本构成比例相当。值得指出的是：该公司欧洲　轮胎项目和零担快运业务直接成本低于９Ｏ　。对　部的自有车辆完成。相应的，因为使用外采车辆运　输费用高，故欧洲轮胎项目的直接成本较低。所以，　公司应该计量外采车辆引起的高直接费用与自有车　辆引起的高管理间接费用效益。　（４）成本中心利润分析　于全部由快运部负责的零担快运业务，具有客户数　目多且单个业务规模小的特点，通常需要拼车，多个　项目通常由一人负责，而快运部的职工薪酬、折旧　费、信息费等服务于所有客户，故操作费用较多也是　根据对公司总收入和总成本再次分摊核算的结　果，按照成本中心核算利润，结果如表４所示。　比较合理的。对于欧洲轮胎项目，则大部分由外派　的欧洲轮胎项目组完成，直接成本主要是运输车辆　表４成本中心利润核算结果　单位：元　由表４可知，韩国轮胎项目毛利率最高，欧洲轮　胎项目毛利率最低，而欧牌机油项目和零担快运业　务毛利率居中。这种分析结果显示出欧洲轮胎项目　实际盈利性较差，与公司的相关陈述不相符合。在　将快运部发生的成本分摊至各项目前，各项目的利　润核算结果如表５所示。　单位：元　表５快运部成本分摊前成本中心利润核算结果　根据表５，在快运部成本分摊前，公司认为欧洲　轮胎项目和欧牌机油项目的盈利情况比较接近，但　是公司忽略了两点：　①欧牌机油项目不需要快运专线部提供承运　服务，而欧洲轮胎项目需要。公司在核算过程中已　３　第三方物流企业降低物流成本的　思考　３．１规范公司财务核算体系　案例公司成立不久，运营已初上轨道，但是财务　核算尚未完善，目前只能计算公司整体的盈利状况，　经将快运部收取的承运价款计人欧洲轮胎项目收入　中，但未将其成本分摊至欧洲轮胎项目，即收入已经　全额计算，但成本未全额核计；而欧牌机油项目的收　不能对各项目的盈利进行计量。因此，第三方物流　企业应该规范公司财务核算体系，按照项目进行收　入和成本核算，准确了解项目盈利能力，合理分配公　司现有资源，提高公司综合竞争力。　入和成本已经全额计算；　②在分摊快运部成本前，欧洲轮胎较欧牌机　油项目的操作费用比较高。欧洲轮胎和欧牌机油　项目的操作费用占其利润的比例分别为７０．６９　和９．４０　。其中，二者差别最大是折旧费，对欧洲　３．２搭建完善的配送网络，降低空载率　配送是第三方物流企业的主营业务，也是第三　方物流企业降低物流成本、增强核心竞争力的重要　轮胎项目是车辆折旧费，对欧牌机油项目是仓库　折旧费。　方面。配送通常通过集中、配货等环节，将不同供应　５９—　第１５卷　徐瑜青，等：第三方物流企业物流成本计算及案例　商和众多品种的货物进行统一运送，利用规模优势　的综合盈利能力和社会物流利用率。　以较低的单位运作成本来开发利润空间。笔者调研　３．３建立和完善企业物流内部控制体系　的两家大型第三方物流企业均存在返程时因到货地　调研中笔者看到案例企业还没有建立内部控制　没有合适货源空载而返，在空返过程中发生的固定　体系，而完善的内部控制将会有效地降低物流成本　费用，如车辆折旧费、养路费、油费等不可避免，因而　增加企业利润，为此，对公司的项目物流和快运专线　没有收人只有成本的情况时有发生。笔者认为，在　的内部控制分别进行了设计。笔者认为，某第三方　配送过程中，企业应该充分利用运力，尽可能提高车　物流集团下属专业子公司内部控制主要从以下几个　辆在容积和载重两方面的载货量。公司一方面需要　方面进行：营造内部控制环境，运输管理、车辆管理、　搭建完善的配送网络和完整的信息系统，建立关联　库存管理、装卸搬运管理、信息统计管理。项目物流　企业及客户信息簿，增强与其他第三方物流企业及　和快运业务是公司的主营业务，公司应针对该业务　客户的联系。另一方面，增加在设计配送路线方面　流程中可能出现的风险进行合理控制，保证其运营　的投入，根据相关信息设计更加合理的配送路线，降　规范性。现以快运专线为例，笔者对其内部控制设　低回程过程中的空载率。这样，不仅可以增加企业　计如表６。　收入，还可以充分利用运力降低运营成本，提高企业　表６快运专线部内部控制点表格　控制点　潜在风险　控制措施　确定客户　客户存在欺诈行为，将来无法付款　对于市场开发部选定的客户进行严格的背景核查，包括注册资金、控股股　东、财务状况等。　接受客户指令　混淆客户信息　仔细核对客户及托运货物信息，及时存档　客户送货上门　送达途中导致的货物损坏责任不明晰　现场监理仔细查验货物的状态，并制作标签；调度根据货物实际状态填写　运单并要求托运人签章；录入信息系统　分析运量、选定　派出车辆型号或数量不对；承运商选择　熟悉车型及其载重量，根据待运货物合理统筹安排；经常对运输行业进行　司机和车辆　不合理　调查，选择信誉好、有一定规模的承运商，且价格需合理；对外协车辆信息　存档　司机开车去提货点　司机超时或不能到达提货点　对于自有车辆司机，需有派车单才可放行；对于承运商的司机，要对车辆　和司机信息存档。　提货点现场监装　货物出现短缺或残次品；装车不合适　鬓　位　硼ｑ琏　Ｘ＿军妻鐾物数量’土　并把好“质量关”；根据货物属性来装车，确　提货点检查　现场监装不够仔细，提货出错　在车辆驶离提货点时进行最后一次检查，特别是数量和质量，若无误，则　要求托运人在运单上签章。　载货回公司　途中发生意外　对司机定期进行安全教育及必备的事故应急知识；对司机进行成本控制　方面的激励。　卸货　卸货过程中有损坏　现场监理严格审核货物的数量、质量，无误后在交接单上签章；制定规范　的卸货程序，实行“谁损坏谁赔偿”措施　入库　入库货物发生短缺或损坏　对货物进行仔细查验，若有误立即与供货方联系并记录；对无误的货物，　填写“入库登记表”　调度制定发车计划　出现运力不够或富余的情况　调度合理制定发车计划，并报批部门经理，需有部门经理的授权才可发车　出库　向客户发货出错　严格根据出库单出货，若无误则签章，若有误则记录存档，明确责任　装车检查　货物摆放不合理　在签封前由调度进行检查，若无误则签封　运输追踪　运输车辆不能按时到达目的地　对自有车辆用ＧＰＳ系统监控；对承运商车辆则时刻保持与承运商的联　系；对车辆投保　到达目的地站点验货　货物短缺或有损坏　若有短缺损坏，则根据实际情况明确责任，并将差错情况报告给快运部有　关调度　收货方自提货物　货物出现差错　核实客户身份；无误则要求客户签章、存档，并录入信息系统；有误则记录　存档，并及时反馈给沈阳相关调度　市内配送　货物出现差错．客户验货后不予签章　萎　磊栗　嘉　客户验货出现差错。直立即上报溶户恶意　６０—　工业工程与管理　第２期　４　结语　物流作为社会经济的“加速器”和企业“第三利　润源”的地位日益彰显，自从２００５年贯彻国家发改　委等部门《关于促进我国现代物流业发展的意见》以　来，我国物流业取得了突破性的发展，市场规模稳定　研认为，对第三方物流企业而言，物流成本占企业全　部成本的大部分，所以传统的成本计算方法就可以　核算其成本，通过列举其中一个案例，笔者认为第三　方物流企业应进一步规范财务核算体系、降低空载　率。笔者调研的各行业均未建立物流内部控制体　系，在ＣｏＳｏ内部控制框架、萨班斯法案和企业风　险管理理论的指导下，通过分析控制点、控制者、控　制目标、潜在风险、控制措施，分别对三种不同行业　的物流内部控制模式进行了设计，建立和完善物流　内部控制体系可以降低物流成本，提高企业的盈利　能力。本文以期对第三方物流企业的成本核算增加　企业盈利有一定的参考意义。　增长。２００８年，全国社会物流总额８９．９万亿元，同　比增长１９．５　；全国物流业增加值为１９，９６５亿元，　同比增长１５．４　。在这样的大环境下，第三方物流　市场需求进一步扩大，２００３年我国第三方物流市场　规模即超６００亿，且每年以３０　的速度增长。经济　全球化和科技进步带来的市场压力，促使生产制造　企业与物流企业加强合作，整合供应链来提高核心　竞争力，力求在微利和开放的市场环境下获取最大　利益。　参考文献：　［１］中国物流与采购联合会．中国物流发展报告（２００１至２００７年）　［Ｍ］．北京：中国物资出版社，２００２￣２００８．　［２］鲍新中．物流成本管理与控制［Ｍ］．北京：电子工业出版　社，２００６．　笔者自２００６年至今对制造业、零售业及第三方　物流企业的成本核算进行专门的调研，认为制造业　和零售业的物流成本具有隐含性，作业成本法是计　算制造业和零售业物流成本的有效方法。同时，笔　者分别对两个大型第三方物流企业进行多次实地调　Ｅ３］Ｍａｒｔｉｎ　Ｃｈｒｉｓｔｏｐｈｅｒ．Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ　ａｎｄ　ｓｕｐｐｌｙ　ｃｈａｉｎ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ：　ｓｔｒａｔｅｇｉｅｓ　ｆｏｒ　ｒｅｄｕｃｉｎｇ　ｃｏｓｔ　ａｎｄ　ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ　ｓｅｒｖｉｃｅ￣－Ｍ］．Ｂｅｉｊｉｎｇ：　Ｐｕｂｌｉｓｈｉｎｇ　Ｈｏｕｓｅ　ｏｆ　Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃｓ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ，２００３．　６１—