一、单项选择题
1.甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。
A.2008年10月30日 B.2008年11月15日 C.2008年11月20日 D.2008年11月22日
二、多项选择题
1.2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。
A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还
D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 三、思考题
1.什么是债务重组？债务重组应如何确定？ 2.债务重组的方式有哪几种？
四、计算题
1.永兴公司于2009年1月10日销售一批材料给泰达公司，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，泰达公司应于2009年7月1日前偿付货款。由于泰达公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于8月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，永兴公司同意减免泰达公司30 000元债务，余额用现金立即偿清。泰达公司于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，永兴公司随即收到了通过银行转账偿还的款项。永兴公司已为该项应收债权计提了10 000元的坏账准备。永兴公司与泰达公司如何对该项债务重组进行账务处理？
2.甲公司向乙公司购买一批货物，货款为468 000元（包括应收取的增值税税额）。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付到期的货款。2009年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为340 000元，实际成本为283 000元。甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2010年2月5日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了46 800元的坏账准备。
参考答案 一、D 二、ABE
三、思考题答案（略） 四、计算题
1.（1）泰达公司的账务处理： ①计算债务重组利得：
应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 ②应作会计分录：
1
借：应付账款 234 000 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 （2）永兴公司的账务处理： ①计算债务重组损失：
应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 10 000 债务重组损失 20 000 ②应作会计分录：
借：银行存款 营业外支出—债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 2.（1）甲公司的账务处理：
204 000
30 000
204 000 20 000 10 000
234 000
①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额 468 000 减：所转让产品的公允价值 340 000
增值税销项税额 （340 000×17%）57 800 债务重组利得 70 200 ②应作会计分录：
借：应付账款—乙公司 468 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 57 800 营业外收入—债务重组利得 70 200 同时，借：主营业务成本 283 000 贷：库存商品 283 000 （2）乙公司的账务处理：
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额 468 000 减：受让资产的公允价值 340 000
增值税进项税额 57 800 差额 70 200 减：已计提坏账准备 46 800
债务重组损失 23 400
②应作会计分录：
借：库存商品 340 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 57 800 坏账准备 46 800 营业外支出—债务重组损失 23 400 贷：应收账款—甲公司 468 000
第二章 非货币性资产交换练习题
一、单项选择题
2
1.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。
A.4 B.0 C.2 D.6
2.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。
A.0 B.5万元 C.10万元 D.15万元
3.天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。
A.160000 B.230000 C.168400 D.200000
二、多项选择题 1.下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.无形资产 B.预付账款
C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
2.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以l00万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价
E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 三、判断题
1.不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本时，无论是否支付补价，均不确认损益，发生的补价用来调整换入资产的成本。
2.非货币性资产交换具有商业实质，换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量的，一定以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的计量基础。
3.资产存在活跃市场是资产公允价值能够可靠计量的唯一要求。
4.非货币性资产有别于货币性资产的基本特征的其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定或不可确定的。
5.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。 四、思考题
1.什么是非货币性资产交换？如何认定一项资产交换属于非货币性资产交换？ 2.如何判断非货币性资产交换具有商业实质？ 五、计算题
3
1.20×9年10月，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税。
参考答案
一、单项选择题 1.【答案】D
【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（万元）。 2.【答案】D
【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。 3.【答案】B
【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%<25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000（元）。
二、多项选择题
1.ABC 2.BE 三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.√ 四、思考题答案（略）
五、计算题
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产—专利权 6 000 000 长期股权投资减值准备 600 000
投资收益 1 400 000
贷：长期股权投资 8 000 000 丙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资 6 000 000 累计摊销 1 600 000 无形资产减值准备 300 000 营业外支出 400 000
贷：无形资产—专利权 8 000 000
应交税费——应交营业税 300 000
第三章 所得税会计练习题
一、单项选择题
1、固定资产的账面价值是指（ ）。
A.固定资产的账面原价 B.固定资产的账面余额 C.固定资产净值 D.固定资产的账面原价减去会计累计折旧与固定资产减值准备以后的金额 2、负债的计税基础是指（ ）。 A.负债的账面价值减去以前期间税前列支的金额 B.负债的账面价值减去未来期间税前列支的金额 C.以前期间税前列支的金额
4
D.未来期间税前列支的金额
3、企业下列哪种情况产生应纳税暂时性差异（ ）。
A.资产的账面价值小于计税基础 B.负债的账面价值大于计税基础 C.资产的账面价值大于计税基础 D.负债的账面价值等于计税基础 4、某企业当期产生的可抵扣暂时性差异为60万元，未来期间很可能产生的应纳税所得额为50万元，，所得税税率是25％，则确认的递延所得税资产为（ ）。 A.15万元 B.12.5万元 C.10万元 D.0 二、多项选择题
1、下列哪种情况产生可抵扣暂时性差异（ ）。
A.资产的账面价值小于计税基础 B.负债的账面价值大于计税基础 C.资产的账面价值大于计税基础 D.负债的账面价值小于计税基础 AB
2、下列哪些项目属于纳税调整增加项目（ ）。
A.工程项目领用本企业产品 B.赞助支出 C.罚款支出 D.计提的坏账准备 ABCD
3、下列哪些项目属于纳税调整减少项目（ ）。
A.国债利息收入
B.无形资产研发支出未形成无形资产计入当期损益部分
C.权益法核算按被投资单位实现的净利润和持股比例计算的投资收益 D.罚款支出
ABC
三、判断题
1、在确认递延所得税资产及递延所得税负债时，采用暂时性差异能够在未来转回期间的所得税税率。 四、名词解释 1.计税基础 2.暂时性差异 3.可抵扣暂时性差异 4.应纳税暂时性差异 五、简答题
1.如何计算资产的计税基础？
2.简述递延所得税资产和递延所得税负债确认与计量的原则。 六、计算分析题
1.F企业于2006年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为900万元，使用年限为
5
10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为660万元（计提减值准备60万元），该企业所得税税率为25％，计算2008年12月31日该项固定资产的计税基础及相关差异。以后期间有足够的应纳税所得额用以抵扣，确认相关的递延所得税负债和所得税费用。假定该暂时性差异在2012年转回，作转回期间的会计分录。
2.顺昌公司2008年12月31日应收账款余额为3500万元，该公司期末对应收账款计提350万元的坏账准备。假定企业期初应收账款及坏账准备的余额均为0。该企业所得税税率为25％，计算2008年12月31日该应收账款的账面价值及计税基础和相关差异。确认相关的递延所得税资产和所得税费用。假定该暂时性差异在2012年转回，作转回期间的会计分录。
3.甲股份有限公司为上市公司，2008年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额，适用的所得税税率为25％。
该公司2008年利润总额为18000万元，涉及所得税的交易或事项如下：
（1）2007年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付的购买价款、运输费、安装费共计7200万元。2007年12月26日，该设备达到可使用状态。预计该设备使用年限10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（2）2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以900万元的罚款，罚款已由银行存款支付。
税法规定，企业因违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（3）2008年10月10日，甲公司以1500万元购入某股票，甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为3000万元。假定税法规定，交
6
易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
要求：（1）填列“甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表”； （2）计算甲公司2008年应纳税所得额和应交所得税； （3）计算甲公司2008年应确认的递延所得税和所得税费用； （4）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。 参考答案： 一、单项选择题
1.D 2.B 3.C 4.B 二、多项选择题
1. AB 2.ABCD 3.ABC 三、判断题 1.√
四、名词解释答案（略） 五、简答题答案（略） 六、计算分析题
1.解：该项固定资产的账面价值＝900-900÷10×2-（720-660）＝660（万元） 该项固定资产的计税基础＝900-900×20％-700×20％＝576（万元） 差异＝660-576＝84（万元）（该差异为应纳税暂时性差异） 当期应确认的递延所得税负债＝84×25％＝21（万元） 借：所得税费用 21 贷：递延所得税负债 21 转回期间的会计分录：
借：递延所得税负债 21
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贷：所得税费用 21
2.解：该项应收账款的账面价值＝3500-350＝3150（万元） 该项应收账款的计税基础＝3500万元
差异＝3150-3500＝－350（万元）（该差异为可抵扣暂时性差异） 当期确认的递延所得税资产＝350×25％＝87.5（万元） 借：递延所得税资产 87.5 贷：所得税费用 87.5 转回期间的会计分录：
借：所得税费用 87.5
贷：递延所得税资产 87.5 3.解：（1）
甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表（单位：万元）
暂时性差异 账面 计税 项目 价值 基础 暂时性差异 固定资产 交易性金融资产 总计 计算过程如下：
固定资产账面价值＝7200-7200÷10＝6480（万元） 固定资产计税基础＝7000-7200÷20＝6840（万元） 交易性金融资产的账面价值＝3000万元 交易性金融资产的计税基础＝1500万元
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应纳税 可抵扣 暂时性差异 360 360 6480 6840 3000 1500 1500 1500 （2）甲公司2008年应纳税所得额＝18000+360-1500+900＝17760（万元） 应交所得税＝17760×25％＝4440（万元） （3）
甲公司2008年应确认的递延所得税资产＝360×25％＝90万元） 甲公司2008年应确认的递延所得税负债＝1500×25％＝375（万元） 甲公司2008年应确认的递延所得税＝375-90＝285（万元）
甲公司2008年应确认的所得税费用＝当期所得税+递延所得税＝4440+285＝4725（万元）
（4）甲公司2008年确认所得税费的会计分录： 借：所得税费用 4725
递延所得税资产 90 贷：应交税费－应交所得税 4440
递延所得税负债 375
第四章 练习题
一、单项选择题
1、会计前期差错计量的方法是（ ）。
A.追溯调整法 B.未来适用法 C.追溯重述法 D.未来重述法
2、投资性房地产从成本计量模式转换为公允价值计量模式属于（ ）。 A.资产负债表日后事项 B.会计政策变更 C.会计估计变更 D.会计差错更正 3、无形资产摊销年限的改变属于（ ）。 A.资产负债表日后事项 B.会计政策变更 C.会计估计变更 D.会计差错更正
4、当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（ ）。
A.视为会计估计变更处理，采用未来适用法处理
B.视为会计政策变更处理 C.视为会计差错处理
D.视为会计估计变更处理，采用追溯调整法处理 【答案】A
【解析】作为会计估计变更采用未来适用法处理。
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二、多项选择题
1、下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（ ）。
A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.固定资产折旧方法发生变更
C.固定资产预计使用年限发生变更
D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更
E.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定
【答案】ABCD
【解析】固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理；企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理；当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法处理。
2、下列有关会计估计变更的表述中，正确的有( )。
A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果 B.会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正
C.会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正
D.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理 E.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理 【答案】AE
【解析】对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理, 如企业发生重大亏损或重大盈利不作为会计差错。
三、判断题
1、会计政策变更和会计估计变更采用的计量方法是一致的。
四、名词解释 1.会计政策 2.会计估计 3.前期差错 4.追溯调整法 5.未来适用法 五、简答题
1.反映会计政策变更的两种方法是什么？ 六、计算及会计处理题
1、甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。 要求：
（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。 （2）计算上述设备2009年计提的折旧额。
（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
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2、A公司2008年度的财务报告于2009年4月20日批准报出。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年3月20日，A公司发现2007年和2008年行政管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元（达到重要性要求）。
要求：对上述前期差错进行会计处理。（假定不考虑所得税费用的调整）
参考答案
一、单项选择题 1.C 2.B 3.C 二、多项选择题 三、判断题 1.×
四、名词解释答案(略) 五、简答题答案(略) 六、计算及会计处理题 1、【答案】 （1）
设备2007年计提的折旧额=100×20%=20（万元）；
设备2008年计提的折旧额=（100-20）×20%=16（万元）； （2）
2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）； 设备2009年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10（万元）。
（3）
按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100-20-16）×20%=12.8（万元）； 上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）×（1-25%）=2.1（万元）。 2、【答案】
借：以前年度损益调整 300 贷：累计折旧 300
借：利润分配—未分配利润 300 贷：以前年度损益调整 300 借：盈余公积 30 贷：利润分配—未分配利润 30
第五章 练习题
一、单项选择题
1、以前年度销售的商品本年度销售退回属于（ ）。 A.会计政策变更 B.会计差错更正
C.资产负债表日后调整事项 D.资产负债表日后非调整事项. 2、资产负债表日及财务报告批准报出日之间发行股票或债券属于（ ）。 A.会计政策变更 B.会计差错更正
C.资产负债表日后调整事项 D.资产负债表日后非调整事项. 3、资产负债表日及财务报告批准报出日之间，因债务人破产而使应收账款发生损失属于（ ）。
A.会计政策变更 B.会计差错更正
C.资产负债表日后调整事项 D.资产负债表日后非调整事项.
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4、下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。
A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 【答案】C
【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。
二、多选题 1、在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A．发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B．发现报告年度会计处理存在重大差错
C．国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
D．为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券
【答案】AB
【解析】选项C属于资产负债表日后非调整事项。
2、甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
A.3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕 C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订
E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元
【答案】AE 【解析】3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
3、股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。
A．资产负债表日后发生重大诉讼
B．发生资产负债表所属期间所售商品的退回 C．资产负债表日后发生巨额亏损
D．一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失 E．处置子公司 【答案】ACDE
【解析】发生资产负债表所属期间所售商品的退回属于调整事项。
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三、判断题
1.资产负债表日后调整事项与非调整事项的本质区别在于是否属于资产负债表日已经存在的情况。
四、名词解释
1.资产负债表日后事项
2.资产负债表日后调整事项
3.资产负债表日后非调整事项。 五、简答题
1.简述资产负债表日后调整事项的内容及计量。 六、计算及会计处理题
1.乙公司2008年11月销售给丙企业一批产品，售价25000万元（不含应向购买方收取的增值税），销售成本20000万元，已确认销售。乙公司在当年编制资产负债表时将该应收账款29250万元列示于资产负债表，公司对该项应收账款未计提坏账准备。2009年2月2日收到丙企业通知，该批产品已全部退回。乙公司于2009年2月5日收到退回的产品以及购货方退回的增值税专用发票的发票联及税款抵扣联（假如乙公司为一般纳税人，增值税税率为17％）。该公司适用的所得税税率是25%。 参考答案
一、单项选择题 1.C 2.D 3.C 二、多项选择题 三、判断题 1.√
四、名词解释答案(略) 五、简答题答案(略) 六、计算分析题
解：该项事项属于资产负债表日后调整事项。 （1）调整销售收入。
借：以前年度损益调整25 000
应交税费－应交增值税4 250 贷：应收账款 29 250 （2）调整销售成本。
借：库存商品 20 000
贷：以前年度损益调整20 000 （3）调整应交所得税。
应交所得税调整额＝（25000－20000）×25％＝1250（万元） 借：应交税费－应交所得税1250
贷：以前年度损益调整 1250
（4）将“以前年度损益调整”账户余额转入利润分配。
“以前年度损益调整”账户余额＝25000-20000-1250＝3750（万元） 借：利润分配－未分配利润3750
贷：以前年度损益调整 3750 （5）调整利润分配有关数字。
盈余公积调整额＝3750×10％＝375（万元）
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借：盈余公积375
贷：利润分配－未分配利润375
（7）调整2008年度财务报表相关项目数字。
（8）调整2009年2月资产负债表相关项目的年初数。
第六章 现金流量表练习题
一、单项选择题
1、接受现金捐赠收入属于（ ）。
A.经营活动 B.投资活动 C.筹资活动 D.短期筹资活动 2、应收票据贴现属于（ ）。
A.投资活动 B.经营活动 C.筹资活动 D.短期筹资活动 3、在将净利润调整为经营活动现金流量净额时，固定资产报废损失应作为（ ）。
A.调整增加项目B.调整减少项目C.非调整项目D.非影响项目 4、支付给在建工程人员的职工薪酬属于（ ）。
A.经营活动现金流量B.投资活动现金流量 C.筹资活动现金流量 D.非现金流量项目
5、工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是( )。 A．长期股权投资取得的现金股利
B．为购建固定资产支付的专门借款利息 C．购买可供出售金融资产支付的价款
D．因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 二、多项选择题
1、编制现金流量表主表的方法有（ ）。
A.工作底稿法 B.T型账户法 C.分析填列法 D.间接法 2、现金等价物的特点是（ ）。
A.期限短 B.流动性强 C.价值变动风险较小 D.易于转换为已知金额的现金
3、下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（ ）。 A.支付的现金股利 B.取得短期借款
C.增发股票收到的现金 D.偿还公司债券支付的现金 E.购入固定资产支付的现金 三、判断题
1、从购买日起三个月内准备转换的短期权益性投资属于现金等价物。 2、现金流量表是动态报表，是以权责发生制为基础编制的财务报表。 四、名词解释 1.现金
2.现金等价物 3.现金流量 4.现金流量表 五、简答题
1.简述现金流量表的内容及编制方法。 六、计算分析题
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1、某企业2008年有关用于编制现金流量表的数据资料如下： （1）营业收入738000元。应收账款净额的期初余额和期末余额分别为54000元和39000元。
（2）营业成本360000元。存货的期初余额和期末余额分别为80000元和165000元，应付账款的期初余额和期末余额分别为49500元和93000元。
（3）当期购入设备，价值31700元，货款已经支付；清理一台设备，原值60000元，累计折旧5000元，回收现金58000元。
（4）出售交易性金融资产，收到现金18000元，成本15000元。 （5）偿付应付债券70000元，新发行债券215000元，已收到现金。
（6）以现金形式分配利润20000元，应付股利的期初余额和期末余额分别为1000元和3000元。
要求：计算上述情况对现金流量的影响。 参考答案
一、 单项选择题
1.A 2.B 3.A 4.B 5.B 二、多项选择题
1.ABC 2.ABCD 3.【答案】ABCD
【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支付的现金”项目中反映。 三、判断题 1.× 2.× 四、答案(略) 五、答案(略) 六、计算分析题
1、解：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）＝738000+（54000-39000） ＝753000（元）
（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）＝360000-（80000-165000）+（49500-93000）＝401500（元）
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝58000（元） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝31700（元）
（4）收回投资收到的现金＝18000（元） （5）吸收投资收到的现金＝215000（元） （6）偿还债务支付的现金＝70000（元）
（7）分配股利、利润或偿付利息支付的现金＝20000+（应付股利期初余额－应付股利期末余额）＝20000+（1000-3000）＝18000（元）
第七章 练习题
一、单项选择题
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1. 20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。 要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（2008年考题、单选）
（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。 A．20×6年7月1日 B．20×7年5月1日
C．20×6年12月31日 D．20×6年10月1日
【答案】D
【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至20×6年10月1日,三个条件均已满足。
（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计 处理中，正确的是( )。
A．冲减工程成本 B．递延确认收益
C．直接计入当期损益 D．直接计入资本公积
【答案】A 【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。
2.甲上市公司股东大会于2009年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（单选）
A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日
【答案】C
【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。
二、多选题
1.下列项目中，属于借款费用的有( )。 A．借款手续费用
B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用
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C．发行公司债券发生的溢价
D．发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD
【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。
2.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备
D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备
【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。
3.下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。
A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当
暂停借款费用资本化
B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借
款费用资本化
C. 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固
定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定
资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化
E．在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待
整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
【答案】CE 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
4.所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ）。
A．固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成 B．所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用
C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D．资产已交付使用并办理竣工决算手续
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E．如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态
【答案】ABCE 【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态。
三、判断题
四、名词解释 五、简答题
1.借款费用包括哪些内容？
2.借款费用开始资本化应满足哪些条件？ 3.借款费用在什么情况下暂停资本化？ 4.借款费用在什么情况下应停止资本化？
六、计算及会计处理题
1.20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。 要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（2）题。
（1）乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是( )。
A．121.93万元 B．163.6万元 C．205.2万元 D．250万元 【答案】B
【解析】乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6（万元）。
（2）乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。
A．187.5万元 B．157.17万元 C．115.5万元 D．53万元 【答案】C
【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5（万元）。
2.2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利
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率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。（单选）
A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A 【解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元， 2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6％×3/12＝1.5（万元）。
参考答案
一、单项选择题 1.C 2.D 3.C 二、多项选择题 三、判断题 1.√
四、名词解释答案(略) 五、简答题答案(略) 六、计算分析题
第十章 企业合并练习题
一、单项选择题
1、在下列哪种情况下，投资方应采用权益法核算（ ）。 A.持股比例小于20％
B.持股比例在20％－50％之间，并且能对被投资方实施共同控制或重大影响 C.持股比例在20％－50％之间，不能对被投资方实施共同控制或重大影响 D.持股比例达到或大于50％，能够对被投资方实施控制 2、长期股权投资核算的成本法与权益法的转换属于（ ）。 A.会计政策变更 B.会计估计变更
C.资产负债表日后调整事项 D资产负债表日后非调整事项 3、商誉是指企业合并时（ ）。
A.同一控制下合并成本大于被合并方净资产账面价值的份额 B.同一控制下合并成本大于被合并方净资产公允价值的份额 C.非同一控制下合并成本大于被合并方净资产账面价值的份额 D.非同一控制下合并成本大于被合并方净资产公允价值的份额 二、多项选择题
1、合并理论包括（ ）。
A.母公司理论 B.主体理论 C.现行理论 D.所有权理论 2、企业合并的方式包括（ ）。
A.新设合并 B.吸收合并 C.控股合并 D.联营合并 三、判断题
1、同一控制下的企业合并采用权益结合法进行处理，非同一控制下的企业合并，采用购买法进行处理。 （ ） 2、合并财务报表的合并范围应当以投资方拥有被投资方50％及以上股权来确定。 （ ）
四、名词解释 1.商誉
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2.购买法
3.权益结合法 五、简答题
1.比较权益法和成本法对长期股权投资处理上的主要差异，并阐述权益法的实质。
2.比较购买法与权益结合法，我国为何要保留权益结合法？
3.比较三种合并方式的异同，并指出三种合并方式在会计处理上的差异。 六、计算分析题
1.南方公司于2007年4月1日在公开市场以每股2.6元购得S公司流通在外股票100000股中的70000股，而取得S公司70％的股权，S公司净资产账面价值240 000元。取得股权的其他成本，包括5000元的经纪人佣金和5000元的法律服务费。S公司2007年的净利润为80000元（2007年4月1日到2007年12月31日为60000元）；S公司2007年12月1日公布每股0.4元的股利，并于2008年1月10日发放。 要求：（1）确认长期股权投资的初始投资成本，进行会计处理。 （2）计算商誉。
（3）确认南方公司2007年的投资收益。
（4）计算南方公司2007年分配的股利，并进行会计处理。
2.2007年1月2日，南方公司和S公司进行企业合并，S公司解散。南方公司支付825000元给S公司，其中包括330000股的普通股，每股市价为2.5元，每股面值为1元。S公司可辨认净资产公允价值670 000元。另外，合并时南方公司以现金支付了下列费用： 项目 金额（元） 发起人费用 35000 会计和律师费 65000 证券的登记和发行费用 40000 140000 要求：假设采用购买合并，编制购买时的会计分录。 3.2007年12月31日，南方公司和S公司股东权益如下： 项目 南方公司 S公司 合计 股本（每股面值1500 000 400 000 900 000 元） 资本公积 50 000 40 000 90 000 投入资本合计 550 000 440 000 990 000 未分配利润 100 000 60 000 180 000 股东权益合计 650 000 500 000 1 150 000 2008年1月1日南方公司发行400 000股普通股，收购S公司90％的股权。 要求：（1）按权益结合法登记合并日的会计处理。
（2）如果南方公司发行500 000股普通股，收购S公司90％的股权，按权益结合法登记合并日的会计处理。
（3）如果南方公司发行350 000股普通股，收购S公司90％的股权，按权益结合法登记合并日的会计处理。
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参考答案：
一、单项选择题 1.B 2.A 3.D 二、多项选择题 1.ABCD 2.ABC 三、判断题 1.√ 2.×
四、名词解释答案（略） 五、简答题答案（略） 六、计算分析题
1.（1）借：长期股权投资－S公司 192 000
贷：银行存款 192 000
（2）商誉＝192000-（240000*70％）＝192000-168000＝24000（元） （3）按成本法核算长期股权投资不确认净利润中应享有的份额。 （4）南方公司2007年分得的股利＝700000*0.4＝28000（元） 借：应收股利 28 000
贷：投资收益 28 000 2008年1月10日发放时
借：银行存款 28 000
贷：应收股利 28 000
2.（1）借：长期股权投资－S公司 825 000
贷：股本 330 000
资本公积 495 000
发行股票时相关费用的会计处理
借：长期股权投资－S公司 100 000
资本公积 40 000
贷：库存现金 140 000
3.（1）发行400 000股普通股。
借：长期股权投资－S公司（500 000×90％） 450 000
资本公积 4 000
贷：股本 400 000
未分配利润（60 000×90％） 54 000 或：
借：长期股权投资－S公司（500 000×90％） 450 000
贷：股本 400 000
资本公积 50 000 在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：资本公积 54 000
贷：未分配利润（60 000×90％） 54 000
（2）发行500 000股普通股。
借：长期股权投资－S公司（500 000×90％） 450 000
资本公积 50 000
贷：股本 500 000
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被合并方的留存收益不能恢复。 （3）发行350 000股普通股。
借：长期股权投资－S公司（500 000×90％） 450 000
贷：股本 350 000
资本公积 100 000 在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：资本公积 54 000
贷：未分配利润（60 000×90％） 54 000
第十一章 合并财务报表（上）
一、名词解释 1.母公司理论 2.主体理论 二、简答题
1.在何种情况下，一家公司可以合并另一家公司的财务报表，什么合并政策你认为是合理的？
2.简述合并报表编制的基本程序。 3.少数股东权益的性质是什么？
4.合并工作底稿中的调整与抵销分录是否应在母公司或子公司的账上登记，请说明理由。
参考答案：略
第十一章 合并财务报表（中）
一、计算题
1.南方公司2006年、2007年与2008年三年期末对其子公司S公司的应收账款余额分别为600000元、800000元和700000元，南方公司按应收账款余额的5％计提坏账准备。
要求：按我国会计准则的规定登记2006年、2007年与2008年三年有关应收账款与坏账准备的合并抵销分录。
解：（1）2006年抵销分录。
a.借：应付账款 600 000
贷：应收账款 600 000
b.借：应收账款－坏账准备 30 000 贷：资产减值损失 30 000 （2）2007年抵销分录。
a.借：应付账款 800 000
贷：应收账款 800 000 b.借：应收账款－坏账准备 30 000 贷：期初未分配利润 30 000 c.借：应收账款－坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000 （3）2008年抵销分录。
a.借：应付账款 700 000
贷：应收账款 700 000
b.借：应收账款－坏账准备 40 000
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贷：期初未分配利润 40 000 c.借：资产减值损失 5 000
贷：应收账款－坏账准备 5 000
第十二章 租赁会计练习题
一、单项选择题
1、融资租赁与经营租赁的本质区别是（ ）。
A.转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 B.期限长
C.租赁资产的所有权转移 D.租赁资产的价值高 二、多项选择题
1、承租人在计算最低租赁付款额时，可以采用的折现率有（ ）。
A.出租人的租赁内含利率B.合同规定利率C.同期银行贷款利率D.融资费用分摊率
2、就出租人而言的担保余值是指（ ）。
A.承租人担保的资产余值 B.与承租人有关的第三方担保的资产余值 C.独立的第三方担保的资产余值 D.出租人担保的资产余值 3、一般情况下，最低租赁收款额包括（ ）。
A.租金总额B.就承租人而言的担保余值C.优惠购买价款D.独立的第三方担保的资产余值 三、判断题
1.某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用3年，从第4年开始租赁，租赁期为6年，该项租赁属于融资租赁。（ ）
2.假如租赁设备全新时可使用年限为10年，该项设备已使用8年，从第9年开始租赁，租赁期2年，使用寿命2年，该项租赁属于融资租赁。（ ）
3.未实现融资收益属于资产类账户，所以其如果有期末余额，余额一定在借方。 （ ）
四、名词解释 1.租赁 2.租赁期 3.担保余值 4.未担保余值
5.最低租赁付款额 6.最低租赁收款额 五、简答题
1.如何判断一项租赁是融资租赁还是经营租赁？ 六、计算分析题
1、假设甲公司于2005年1月1日向乙公司租用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金为18万元，共计租金为36万元。乙公司要求承租日支付租金总额的40％，余下的分别在2005年年底和2006年年底各支付30％。租期届满，乙公司收回出租办公室。
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要求：作出甲公司与乙公司的会计处理。
2.2001年12月28日，顺达公司与荣昌公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下所示。
（1）租赁物：程控生产线。
（2）租赁期开始日：2002年1月1日。
（3）租赁期：2002年1月1日－2004年12月31日
（4）租金支付方式：从租赁期开始日起每年年末支付租金100万元。 （5）该生产线在2002年1月1日的公允价值为260万元。 （6）租赁合同规定的利率为8％（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）顺达公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费和差旅费为1万元。
（9）顺达公司采用年限平均法计提折旧。
（10）2004年12月31日将该生产线退还给荣昌公司。
要求：根据以上资料，作出顺达公司租赁期开始日、分摊未确认融资费用的会计分录（注意：折现率8％即为融资费用分摊率）。
参考答案 一、单项选择题 1. A
二、多项选择题
1.ABC 2.ABC 3.ABCD 三、判断题
1.√ 2.× 3.× 四、名词解释答案(略) 五、简答题答案(略) 六、计算分析题
1. 以下说明甲公司的会计处理方法。（3分）
（1）2005年1月1日，支付租金总额40％的会计分录： 借:长期待摊费用 144 000 贷：银行存款 144 000
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（2）2005年12月31日，确认当年租金费用及支付租金总额30％的会计分录：
借：管理费用 180 000 贷：银行存款 108 000 长期待摊费用 72 000
（3）2006年12月31日，确认当年租金费用及支付租金总额30％的会计分录：
借：管理费用 180 000 贷：银行存款 108 000
长期待摊费用 72 000
以下说明乙公司的会计处理方法。（3分）
（1）2005年1月1日，收到租金总额40％的会计分录： 借：银行存款 144 000
贷：预收账款 144 000
（2）2005年12月31日，确认当年租金收入及收到租金总额30％的会计分录：
借：预收账款 72 000
银行存款 108 000
贷：租赁收入（其他业务收入） 180 000
（3）2006年12月31日，确认当年租金收入及收到租金总额30％的会计
分录：
借：预收账款 72 000
银行存款 108 000
贷：租赁收入（其他业务收入） 180 000 2.（1）判断租赁类型。
最低租赁付款额＝3×100＝300（万元）
最低租赁付款额的现值＝100（P/A,8%,3）=100×2.5771=257.71（万元） 租赁期开始日租赁资产的公允价值为260万元，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁期开始日租赁资产的公允价值，所有该项租赁为融资租赁。 （2）租赁期开始日的会计处理。
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未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额的现值＝300-257.71＝42.29（万元）
将租赁期开始日发生的初始直接费用计入租入资产的价值。 租入资产的价值＝257.71+1＝258.71（万元） 借：固定资产－融资租入固定资产 258.71
未确认融资费用 42.29
贷：长期应付款－应付融资租赁款 300
银行存款 1
（3）未确认融资费用分摊的会计处理。
未确认融资费用分摊表 日期 租金 确认的 融资费用 ① ② 应付本金减少应付 数 本金余额 期末⑤＝期初⑤－④ 206168 793832 2577100 1783268 ③＝期初⑤×④＝②－③ 7.7％ 02年1月1日 02年12月31日 03年12月31日 04年12月31日 合计 3000000 1000000 1000000 1000000 142661.44 857338.56 925929.44 74070.56 925929.44 0 422900 2577100 02年12月31日归还租金的会计处理。
借：长期应付款－应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 206168
贷：未确认融资费用 206168 03年12月31日归还租金的会计处理。
借：长期应付款－应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 142661.44
贷：未确认融资费用 142661.44 04年12月31日归还租金的会计处理。
借：长期应付款－应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 74070.56
贷：未确认融资费用 74070.56
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