工程建设项目审计的现状、难点及其对策(一)

工程建设项目投资金额巨大，建设周期长，且多为政绩工程，民心工程，涉及的关系复杂，受公众关注较多，而工程建设项目审计涉及的范围和内容广泛，是融管理、绩效、经营、效益等多方面内容为一体的综合性审计。开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理，堵塞管理漏洞，避免损失浪费，提高资金使用效果，同时客观公正地评价工程建设决策者、执行者的经济责任履行情况，进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益。由于审计涉及工程建设各个环节的内容，所以审计必须熟悉工程建设项目的各个管理流程。

工程建设项目管理流程大体可分为四个阶段，第一阶段是项目开工前准备阶段，主要包括项目调研论证、立项、项目设计、招标、签定合同及开工准备。第二阶段是整个建设期间，其主要工作是施工，从土石方开挖工程到主体配套基本完成。第三阶段是竣工验收交付工程阶段，指按照设计要求组织项目验收；工程结算；办理工程交付。第四阶段是项目进入运营期，即项目产成品投入市场，回收资金产生经济效益，达到投资预期目标，实现“货币资金——建设资金——产成品资金——货币资金”的经营循环。

笔者经过审计实践认为工程建设项目审计的现状及存在的难点主要有以下三方面：

（一）审计部门人员知识、专业结构单一较难适应工程建设项目的综

合性审计要求。

工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复杂决定了审计要求的综合性，内容既涉及财务管理，又涉及工程建设管理，不仅要对结果审计，即审查工程建设项目资金的来源运用，对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价，更要对工程建设过程进行审计，查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节，提出改进意见及建议并作出评价，以达到审计的目的，如对开工前准备阶段的审计，通过查缺补漏，预防隐患的发生；在工程建设成本形成期间，通过对人工、材料机械费等其他费用进行跟踪监控，将审计关口前移，及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题，并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价；在工程竣工结算环节进行审计，可进一步核实建设项目在建设全过程中实际发生的全部建设投资支出，核实各项结余资金和其他资金的实有数，为评价项目整体效益和效果提供依据。审计内容综合性、专业性都比较强，另外由于我国建筑市场及配套的管理法规、政策尚不健全，各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力，内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求，实践中审计人员又多侧重于财务审计，对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验，忽略了工程建设管理流程中存在的问题，局限在单一的知识结构容易做出不全面、不恰当的审计结论，导致审计风险。

（二）工程建设项目的舞弊行为更加隐蔽。

工程建设项目从立项、施工、竣工交付使用等整个过程涉及到很多的利益主体，其中任何一方都可能在某个过程或程序中获取不正当利益，进行营私舞弊行为。工程建设项目可能存在的舞弊手段多种多样，如建设方人员利用工作职务之便获取信息在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为；建设方为了处理不正当费用，内部管理层相互串通或建设方与施工方之间串通签定虚假合同，编制虚假预决算资料并购买发票套取现金，使内部控制形同虚设；还有的工程长期不结算，以工程支出之名列支不合规支出，工程效益难以保证等等。工程项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽，在形式上难以发现漏洞，有看似合法完整的工程资料，合乎要求的程序甚至具备正规发票，加大了工程建设项目审计的难度。因此揭露舞弊行为是工程建设项目审计中的难点和重点。

（三）工程建设项目审计目前缺少系统、完整的评价标准体系。 目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用不同的评价指标，工程建设项目前期审计主要是定性评价，主要评价项目调研程序的合规性，论证的科学性、严密性，以及有无决策失误问题等。工程建设项目建设期、运营期侧重于定量评价。建设期的评价指标主要有：投资完成额、资金平均占用额、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。运营期的评价指标主要有：产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利润率、投资回收期等。 以上定量指标大多数为财务分析指标，从使用情况看，单靠财务指标

并没有真正完全地反映出建设项目的经济效益和社会效益，由于我国工程建设项目审计尚处于摸索发展阶段，成熟的可借鉴的东西还比较少，没有一套系统完整的评价标准体系，因此制约了工程建设项目审计的发展。

针对工程建设项目审计中上述情况，笔者建议应从以下三个方面着手： （一）确立工程管理审计与财务审计有效结合起来的工作思路，适当利用有关部门的工作成果。

由于工程建设项目审计对审计人员驾御财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求，因此在提高现有审计人员业务素质、拓展知识面的同时做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要，审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析，合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作，为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础。

工程建设项目审计内容涉及不同层面的工程技术领域，要做出恰当的高质量的审计评价，与有关部门的合作尤其重要，必要时借助它们的工作成果，主要表现在：一是与工程审价部门的合作，或直接从工程审价部门取得工程审定值，或委托具有相应资质的中介机构进行审计；二是与工程监理部门的合作，监理部门是对工程施工质量、进度进行鉴定、监督的法定部门，遇有工程技术方面的问题可向其咨询；三是与工程验收部门的合作，通过查阅验收资料有助于明确审计内容，并进行查缺补漏；四加强是与被审计单位的工程、财务、后勤等部门的

沟通与配合，对工程建设项目全面进行了解，捕捉真实信息，并尊重对方，以理服人，理由不充分不轻易下结论。