浅谈约当产量法
约当产量法是根据 月末在产品盘点的数量用技术测定， 定额工时消耗或凭借经验估计，确定它们的完工程度，再按完工程度，将在产品折合成产品的数量，
然后将产品应计算的全部生产费用，按完工产品数量和在产品约当量进行计算 ，求出
单位成本、 完工产品成本 和在产品成本的计算方法。
约当产量 法是生产费用在完工产品与在产品之间分配的一种计算方产法。 它适用于 月末在产品数量较多，各月末品数量变化大，产品成本大在中直接材料和 各项加工费用所占的比重相差的情况 。它在工业企业的
不成本核算中应 用很广泛。
所谓 \" 约当产量比例法 \" ，就是 把月末在产 品的数量按其完工程度，折合成相当于完 工产品的产量（即约当产量） ，然后 把完工产品的产量和在产品的 \" 约当量 \" 相加，构成 \" 约当总产量 \" 。再 和发生的生产费用相除，得出费用分配率 ，用分配率去乘完工产品产量和 在产品约当量，从而计算出
完工产品应负 担的成本和在产品应留存的成本
。简称约当产量法。 从上述概 念我们得出计算约当产量可分四 步，
第一步、 计算在产品约当产量
在产品约 当产量 =在产品 数量×完工率（完 工程度）公式 1；
第二步、 计算费用分配率（即每件完工产
品应分配的费用）
费用分配 率 =（期初在产 品成本 +本期生产 费用） / （完工 产品产量 +期末在产品约当 量） 公式 2；
第三步、 求出在产品的成本
月末在产 品成本 =月末在 产品约当产量×费 用分配率公式
3；
第四步、 求出完工产品的成本
完工产品 成本 =完工产品 数量×费用分配率
月末在产 品成本 =在产品 约当产量×费用分
配率 公式 4
例 1：某厂生产某 产品，月末完工 8 件，在产 品 4 件，完工程度 50%，已知本月生产 费用发生 1800 元，月初在产品 200 元，请用约当产量法分配月末在产品和 完工产品成本。
约当产量 =4× 50%=2（件）
月初在产 品（ 200） +本月生产费用
（ 1800） =全部生产 费用（ 2000 ）
费用分配 率 =2000/ （ 8+2） =200
完工产品 成本 =8× 200=1600 （元）
在产品成 本 =2× 200=400（元）
从以上可 知 , 约当产量法 的实质是把在产品数量折算为产 成品数量 , 换句话说是在产 品的数量相当于多少产成品的数 量。只要计算出在产品的约当产量 ，根据公式 2、公式 3 和公式 4 就可顺利求出在产品 成本和完工产品成本。而计算 约当产量的关键是完工率（根据 公式 1）。
在计算完 工率时，要注意 实际生产中 在产 品耗用的原材料和加工费用
（直接工资、 制造费用等）的情况是不一样的 ，所以 我们必须分开讨论加工费用的完工 率和原材料的完工率 （也称投料 率，下文用投料率表示）。
因此，实际工 作中在产品约当产量一般要求分
成本项目计算，即算出直接 的月末在产品和完工产成品
材料的月末在 产品和完工产品成本、直接人工
成本、制造费 用等加工费用的月末在产品成本 和完工产品成本，然后汇总得出月末在产 品全部成本。即
月末在产 品成本 =直接材 料月末在产品成本
+直接人工月末在产品成本
+制造费用等月末在产品成本
完工产品 成本 =月末直接 材料完工产品成本
+月末直接人工完工产品
成本 +制造费用等完工产品
成本
首先我们看加 工费用的完工率的计算 。
在产品完工程 度的测定，对于费用分配的正确
性有着决定性的影响。
问题在于在产 品完工程度的确定比较复杂，一般是根据月末在产品的数量 用技术测定或 其他方法，计算在产品的完工程
，
度。 在具备较健全的产品的 工时定额除以单位产品工时
工时定额的情 况下，可以按每道工序累计单位
定额计算求得 。
某工序在 产品完工程度 =（前一道工序的工时定额
+ 本道工序的工时
定额 ×本道工序的平均完工程
度） / 工时定额
上列公式 中，本工序的工时 定额乘以 50%，是因该工序 中各件在产品的
完工程度不同 ，为了简化完工程度的测算工作
，都按平均完工
50%计算。
例 2：长城工厂乙 产品的工时定额为 40 小时，经两道工序产成 ，这两道工序的工时 定额分别为 24 小时和 16 小时， 求两道工序的完工率。
第 1 道工 序完工率 =24× 50%/40×100%=30% 第 2 道工 序完工率 =（ 24+16×50%/40）× 100%=80% 为什么第 二工序完工率要加上第一序的定
额工时呢？
工后转到第二工序的在产
原因是第 二工序在产品是第一工序完成加
品，所以应该 加上，以此类推，假设上例第三
工序工时为 40，则第 三工序
完工率：
第 3 道工 序完工率 =（ 24+16+40× 50%/80） × 100%=75%
其次我们 看原材料的投料率（完工率）的 计算。
1、如果原材料在 开工时一次投入 ，那么在产品耗用的 材料同完工产品耗用的相等， 即投料率 100%。 此时费 用按完工产品的数量和在产品 数量比例分配。
2、如果直接材料分工序
在每工序开始时 一次投入 ，则每一工序内的在
所耗用的直接材料相同，因
产品所耗用的 直接材料与该工序完工的半成品 而
某道工序 在产品完工率
= （前一道工序投料定额 + 本道工序投料 定
额） / 材料消耗定额
假定长城 工厂丙产品的材料消耗定额
为 80 千克，经两道工序产成。这
两道工序的材 料消耗定额分别为 32 千克和 48 千克，直接材料在每道工序开始时一次投 入。其完工率计算如下：
第 1 道工 序完工率 =32/80
× 100% = 40%
第 2 道工 序完工率 =（ 32+48） /80 × 100%=100%
3、如果直接材料 随着生产进度陆续投入，且在第一工 序也是陆续投入的，则直接材 料费用的投料率可按下式计算：
某工序在 产品直接材料完工程度 = （前一道工序的投 料定额 +本道工序的投料定额 ×本道工序的平 均完工程度） / 材料消耗定额
假定前述 长城工厂乙产品的直接材料投入
为：第 1 道工序材料消耗定
第 1
额 32 千克，第 2 道工序材料 消耗定额 48 千克 ，与加工进度不一致（
道工序工时定 额 24 小时， 第 2 道工序工时定额 16 小时）。按材料消耗定 额计算的在产 品完工程度为：
第 1 道工 序完工率 =32× 50% / 80
×100% =20%
第 2 道工 序完工率 =（ 32 + 48 × 50%） / 80 × 100% = 70%
以约当量 计算分配费用时，关键问题在于
在产品分项目的投料和加工
程度怎么确定 。一般都按 50%来计算 ，这也有一定道理，产 品在不同工序加 工时，出来的 在产品加工程度有的在 50%之前，有的 接近 100%，对一种产品来说既不以 前面完工程度来计算，也不以最 后面的完工程度来计算，而采用折中的办 法，那就是以 50%以后多加工部分去 弥补 50%以前少加工的部分。因此， 一 般都按 50%作为在产品完工程度来进行 计算的道理就在这里。这样计算从理 论上讲是说得通，但在实际工作 中情况是千差万别的，需要具体准确的计 算。
投料程 度的确定
直接材料 的投料程度应根据具体情况分别
予以确定 。
① 原材 料在生产开始时一次投入的 ，在产品的投料程度为 100%。即完工产品与在产 品在一次投料的情况下，不管后 面的加工程度如何，但在划分材料份额时 是平分的；
② 原材 料在生产过程中是陆续 、均衡地投入的，在产
品投料程度的计
算方法与加工 程度的计算方法相同（参考加工
程度的计算）；
③ 原材 料分次投入，并在各工序开始时
一次投入。其计算公式如下：
某道工序 上的产品投料程度 =到本工序为止的累计材料消 耗定额 / 完工产品材料消耗 定额
加工程 度的确定
参考生产 进度、工序等因素确 定。
当企业生产进 度比较均衡，各道工序在产品加 工数量相差很大时，全部在产品加工 程度都可以按 50%平均计算 ，否则，各道工序 在产品的加工程
度应按工序分 别测定。在分别工序测定在产品
加工程度时，应根据它所经 各工序的累计 工时定额与完工产品工时定额的
比例进行测算的。
在产品加工程 度的计算公式如下：
某道工序 上的在产品加工程度 =( 前面各道 工序的累计工时定额 +本道工序工时定额 × 50%)/ 完工产品工时定额 ×100%
上列公式 中“前面各道工序的累计工时定
额”由于在产品已经完工，
序工时
所以前面各道 工序的工时定额都以
100%计入，对于公式中“本道工
定额”，由于 对本道工序的加工程度一般不逐 一测定，而是以本道工序工时定额 的 50%计入。
月末要计 算出完工产品成本时，必须先根
据各道工序的月末在产品数
量和确定的加 工程度，以便计算各工序月末在 产品的约当产量，而后求得加工项目的费 用分配率，据以分配加工费用 。
例：某种产品经两道工序完成， 原材料随加工进度陆续投入。 原材料消耗定额为：第一道工序 70%，第二道工序 30%。月末在产品数量为：第一道工序 300 件，第二工序 300 件。该月完工产品 140 件。月初和本月发生的费用为：原材料费用 2900 元，加工费用 1350 元。
要求：
（ 1）计算该种产品两道工序的完工率。 （ 2）计算该种产品月末在产品的约当产量。
（ 3）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用和加工费用。 （ 4）计算完工产品和月末在产品的成本。 解：（ 1）该产品两道工序的完工率：
第一工序 70%× 50%=35%
第二工序 70%+30%×50%=85%
（ 2）月末在产品约当产量：
第一工序 300 × 35%=105（件）
第二工序 300 × 85%=255（件）
月末在产品约当产量合计 =105+255=360（件）
（ 3）原材料费用分配率 =2900/ （140+360）=5.8 （元）
完工产品原材料费用 =140×5.8=812 （元） 在产品原材料费用 =360×5.8=2088（元） 加工费用分配率 =1350/ （140+360）=2.7 （元）
完工产品加工费用 =140×2.7=378 （元）
在产品加工费用 =360× 2.7=972（元）
（ 4）完工产品成本 =812+378=1190（元）在
产品成本 =2088+972=3060（元）
例题：某生产车间生产甲产品采用约当产量法 , 甲产品单件工时定额 20 小时 , 经 3 道工序 , 各工序工时的定额 : 第一工序 4 小时 , 第二工序 8 小时 , 第三工序 8 小时 ,
各工序按 50%完工程度计算 , 本日完工 200 件 , 月末在产品 120 件 , 其中第一工序未完工的 20 件 , 第二工序未完工有 40 件, 第三工序在产品 60 件. 月初加本月生产费用的合计分别为原材料 16000 元, 直接人工费 7980 元, 制造费用 8512 元,. 原材料在生产开始时一次投入 .
问题：
(1) 计算各工序在产品的完工率 .
(2) 计算月末在产品的约当产量 . (3) 计算完工产品和月末在产品在成本 .
答案：
（ 1）第一工序在产品完工率（ 2）第一工序月末在产品约当产量（ 3）原材料费用分配率 =4*50%/20=10%
第二工序在产品完工率 =（ 4+8*50%） /20=40%
第三工序在产品完工率 =（ 4+8+8*50%）/20=80% =20*10%=2
第二工序月末在产品约当产量 =40*40%=16 第三工序月末在产品约当产量 =60*80%=48
在产品约当产量合计： 66
=16000/ （200+120）=50
完工产品的原材料费用 =200*50=10000 在产品的原材料费用 =120*50=6000
工资及福利费用分配率 =7980/ （200+66）=30 完工产品的工资及福利费用 =200*30=6000 在产品的工资及福利费用 =66*30=1980 制造费用分配率 =8512/ （200+66）=32 完工产品的制造费用 =200*32=6400
在产品的制造费用 =66*32=2112
完工产品成本 =10000+6000+6400=22400
月末在产品成本 =6000+1980+2112=10092
注意：材料、人工、制造费用的分配比例的不同： 由于考虑到投料程度是生产开
始时一次投料， 所以投料 率 100%。此时费用按完工产品的数 量和在产品数量比例分配。而 人工和制造费用必须考虑加工程
度。因此，计算这两项费用
的分配率会考 虑到约当量。 在计算完工率时， 要注意 实际生产中 在产品耗 用的原材料和 加工费用（直接工资、制造费用
等）的情况是不一样的，所 以我们必须分 开讨论加工费用的完工率和原材
料的完工率。
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