浅谈对核定征收企业应纳所得税问题的思考

维普资讯 http://www.cqvip.com 《经济师）２００８年第２期　摘要：文章以温州某地税局核定征收企　●税务研究　篓篓茎　差差　浅谈对核定征收企业　行纳篓　税关义键务词，：促核进定公征平收竞企争业。　’　政三策　依：据　认：措二施　／应纳所得税问／Ｊ　■、，　，一ＩＴ　　：１　　Ｗｆ　Ｖ　・Ｉ口１．　题．　ｌＪｌ的思考　伢　Ｉ’．　，、　、『　中图分类号：　１０．４２３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４—４９１４（２０ｏ８）Ｏ２—２４９一Ｏ１　浙江省温州市某地税局管理三科管辖着两个乡镇和一个街道办事　处，管辖企业总户数为１４４６户，其中核定征收企业占１２２７户（包括国税　征收），占总数的８８，３１％，对核定征收企业征收管理的质量好坏直接关　系到当地税收收入和税负公平，进一步影响地方经济的发展。为此我　们对核定征收企业应纳所得税额确定问题显得更为重要。　现行核定征收企业在征收管理中存在的问题　核定征收企业应缴所得税额＝应纳税所得额×税率＝生产经营销　售（营业）收入额×应税所得率×税率，税率是国家明文规定的，那么，　如何根据当地行业利润率来进行行业分类和细化行业应税所得率并确　定兼营多种行业的企业应税所得率的执行标准问题显得尤其重要，而　现在浙江温州没有进行行业分类和细化行业，笼统地把工业、交通运输　业、商业应税所得率统一确定为７％，建筑业、房地产开发业为１０％，饮　食业为１０％，娱乐业为２０％，其他行业为１０％，特别是工业分类中温州　的ｌ８个小行业，各个行业的利润率都不同，有些还相差很大。于是，若　不解决税基的确定问题和不同行业的应税所得率确定的问题，将给税　收征收管理带来很大的阻力和弊病。　二、现行核定征收企业征收管理的政策依据　根据《中华人民共和国税收征收管理办法》第三十五条六款内容确　定核定征收方式＿的范围，根据国税发［２０００］第３８号《核定征收企业所得　税暂行办法》第三、第五条之规定，确定核定征收方式的办法和方法，所　谓的核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，　预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额　或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳　企业所得税的办法，而定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和　方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额由纳税人按规定进行申　报缴纳的办法。　三、对现行核定征收企业征收管理的措施和建议　在现行核定征收企业的征收管理中，我们一般采用两种常见办法：　能核算收入总额或者成本费用实际发生额的，可采用核定应税所得率　办法征收管理；收入总额或者成本费用实际发生额都不能核算的，采用　定额征收办法征收管理（特殊情况的，也可采用其他征收办法来征收管　一●项光松　区分：若温州龙湾区就有合成革、不锈钢、制笔、阀门、食品机械、民用电　器、水暖洁具等行业，在细化工业企业行业分类时要对应相关的产业　链，譬如民用电器相关的细行业还有注塑电料、胶木油压、模具加工、冲　床锻压、铜粒仪表、电镀加工和装配装搭等，细化得越精细，得出的行业　应税所得率越接近现实税负率，越有利于一个公平竞争的环境产生。　（５）确定主行业的应税所得率后，才能确定细化小行业的应税所得　率，以产业链的供应商多少确定细行业的利润，一般来说供应商越多的　相对应的获利越少，供应商越少的相对应获利越多，以上设定一个权数　进行细调，确定细行业的应税所得率。　（６）对兼营多种行业的企业，一般而论，以其主营业务的行业选择　相对应的应税所得率。但为了坚持企业多元化的发展，也可以企业分　行业销售设立二级明细账户，根据相对应的行业应税所得率进行计算　税款申报缴纳。对企业发生特殊业务时如发生转让房产时，要分别计　算企业生产经营收入（按现有企业核定应税所得率）和转让房产收入　（按企业转让房产实际所得）的应纳税所得额；再按企业全年收入总额　（包括全年生产经营收入、转让房产收入以及其他收入），重新调整企业　核定全年应税所得率计算征收企业所得税。　２．对核定征收企业定额征收方式确定问题的建议：　（Ｉ）加强税务宣传，促进纳税人白行申报，税务机关查账征收方式。　对没有设置账簿，没能正确地核算收入和成本支出的，没有及时地履行　纳税义务的，根据实际情况进行定额征收方式征收管理。　（２）定额征收方式最重要是确定计税依据，若计税依据都确定不　下，就更谈不上各行业的应税所得率不同的税负平衡问题了。要认真　地开展下户掌握各行业企业的生产特点，找出生产产品的关键设备和　主要影响生产因素，如，陶瓷行业要以耗用民力为主要条件加以窑炉的　长短和层数；注塑电料就要以压塑机为主要条件来确定生产规模；而铜　粒仪表要以仪表台数与工人数相结合来确定生产加工量等等，要找出　套合理的、科学的、实用的、有效的纳税评估办法来加以实施。　（３）税基的确定还可以采用该企业行业职工的销售收入工资含量　比例（行业的不同其相应的销售收入工资含量比例也不同，要通过有效　手段和方法确定出行业销售收入的工资含量比例）和有效雇佣职工人　数，即最低销售收入＝发放工资总额／销售收入工资含量比例＝职工人　数×年职工工资／销售收入工资含量比例，年应纳所得税额＝最低销售　一、理）。　１．对核定征收企业核定应税所得率征收方式的确定问题的建议：　（１）加强税务宣传，促进纳税人白行申报，税务机关查账征收方式。　在温州全市范围内进行纳税宣传，大力加强建账建簿，正确地核算收入　和成本支出，认真履行纳税义务，进行自行申报，查账征收，据实核定，　若无建账能力的，应在正确地核算收入或成本支出下，在温州市范围　内，根据实际情况进行核定各行各业应税所得率。　（２）温州市各地实际执行核定征收企业应税所得率的标准为工业、　交通运输业、商业统一应税所得率为７％，建筑业、房地产开发业为　ｌ０％，饮食业为１０％，娱乐业为２０％，其他行业为ｌ０％，特别对工业企　业的各行业没有区分行业应税所得率给税收征收带来很大的矛盾，要　区别不同的行业设定不同的应税所得率，促进税负的公平。　（３）根据近年来温州市工业企业分行业利润率都不均等，有的甚至　还相差很大，温州主要的ｌ８个行业利润率的不同应带来不同的应税所　得率，按照工业、交通运输业、商业统一应税所得率为７％～２０％的范围　内，通过下户模底调查，拿出一套合理的纳税评估体系，具体制定出各　行业应税所得率，一旦确定年内不能变动，若要调整须根据市场变化和　成本价格的变动加以考虑。　（４）在划分行业分类时，要根据当地工业企业支柱产业为标准加以　收入×应税所得率×税率　（４）核定年应纳所得税额后，按月均匀申报，及时缴纳入库；纳税评　估体系和办法出台后，要经过“实用一完善一再实用一再完善”实践阶　段，使之成为一套合理、科学、高效税收征收办法。　（５）年应纳所得税额一经核定，一个纳税年长内一般不得调整，但　在发生以下情况可以进行调整：生产经营范围、主营业务发生重大的变　化的；遭受风、火、水、震等人力不可抗拒自然灾害。　（６）纳税人生产经营发生重大变化时，要求纳税人书面说明，经税　务人员下户调查核实后进行纳税申报调整。对申报不实或不按期申报　的，要责令限期申报，责令期限后仍不申报纳税的，一经查实按偷税处　理。　以上几点建议是在建账不健全或不能核算应税所得时采用的征收　办法，可能与企业的实际税负率有出入，我们希望通过加强建账建簿，　正确地核算收人和成本支出，认真地履行纳税义务，进行自行申报，查　账征收，据实缴纳，真正地体现实际税负率，促进公平竞争。　（作者单位：浙江省温州市地税局　浙江温州　３２５０２５）　（责编：吕尚）　－－——２４９－－——